Cessie of concessie van auteursrechten in de btw

187. Ook de vraag of de (con)cessie van auteursrechten aan de btw onderworpen is en welk tarief bijgevolg van toepassing is, kan hier kort besproken worden. De overdracht van auteursrechten wordt overeenkomstig artikel 18 WBTW als een dienstprestatie aangemerkt. Wanneer de uitvoering van een contract de overdracht van een auteursrecht of het verlenen van licenties inzake deze rechten tot voorwerp heeft, wordt dit als een dienst beschouwd519_.

188. De overdracht van auteursrechten en het verlenen van rechten op auteursrechten (met uitzondering van deze die betrekking hebben op computerprogramma’s) zijn diensten die in principe onderworpen zijn aan het verlaagd tarief van 6 procent. Van deze rubriek worden de diensten die betrekking hebben op reclame uitgesloten520_{. Auteursrechten op}

computerprogramma’s en reclamediensten, zoals bijvoorbeeld een publicitaire spot, vallen dus onder het standaardtarief van 21 procent.

189. Er zijn echter uitzonderingen. De door de auteur of toondichter gesloten contracten voor uitgave van letterkundige werken of van kunstwerken is een dienst die van de belasting is vrijgesteld wanneer deze door de belastingplichtige verricht is in de uitoefening van zijn geregelde werkzaamheid521_{. De btw-vrijstelling voor het uitgavecontract is van toepassing wanneer voldaan}

is aan drie cumulatieve voorwaarden. Ten eerste geldt dit enkel in hoofde van een natuurlijk persoon. Ten tweede moet het uitgavecontract betrekking hebben op letterkundige werken of kunstwerken en ten derde is er een publicatieverplichting522_.

190. Recent werd er een algemeen standpunt ingenomen inzake de toepassing van het btw-regime bij de overdracht van auteursrechten door een werknemer aan zijn werkgever en door een zaakvoerder aan zijn vennootschap523_{: “De cessie of concessie van auteursrechten die betrekking}

heeft op creaties die de werknemer realiseert in het kader van zijn arbeidsovereenkomst en ongeacht of zij het voorwerp vormen van een specifieke schriftelijke overeenkomst, geven aan

519 _{Art. 18, §1, tweede lid, 7° WBTW.}

520 _{Bijlage, Tabel A, XXIX, 1 Koninklijk besluit 20 van 20 juli 1970 tot vaststelling van de tarieven van de belasting}

over de toegevoegde waarde en tot indeling van de goederen en de diensten bij die tarieven, BS 31 juli 1970.

521 _{Art. 44, §3, 3° WBTW.}

522 _{Dit laatste betekent dat het louter verlenen van het recht om het werk te publiceren, zonder dat de uitgever}

daarbij de verplichting tot publicatie op zich neemt, onvoldoende is; L. SALIEN, “Auteursrechten: wat zijn de mogelijkheden anno 2019?” SLIDES, FHS, Brussel, 2019, onuitg.; Voorafgaande beslissing nr. 2017.154 d.d. 04.04.2017; FOD FINANCIEN, Btw-Commentaar - Hoofdstuk 9. Vrijstellingen beoogd door artikel 44 van het Btw- Wetboek, www.fisconet.be.

92 deze werknemer niet de hoedanigheid van btw-plichtige, aangezien hij zich in een band van ondergeschiktheid bevindt ten aanzien van de werkgever aan wie zij de auteursrechten overdragen. De natuurlijke persoon die naast de uitoefening van zijn statutair mandaat zijn auteursrechten overdraagt aan de rechtspersoon waarvan hij bestuurder of zaakvoerder is of er de licentierechten inzake zijn auteursrechten aan verleent, moet zich niet meer laten identificeren voor de btw als belastingplichtige voor de cessie of concessie van auteursrechten.524_”

191. “Opvallend is, dat in de administratieve beslissingen en commentaren rond de toepassing van de btw op auteursrechten, nergens allusie wordt gemaakt op het feit dat de maker van het auteursrechtelijk beschermd werk voor de toepassing van de btw een onderscheid zou moeten maken tussen een deel honorarium voor het maken van het werk, en het gedeelte dat de eigenlijke overdracht of licentie van de vermogensrechten betreft. De indruk bestaat dat naar het oordeel van de btw-Administratie 'de' vergoeding die de auteur verkrijgt op het ogenblik dat hij de 'vrucht' van zijn werk aanbiedt of overdraagt voor publicatie of verdere exploitatie, in haar geheel als een vergoeding voor de overdracht of licentie van zijn vermogensrechten op het auteursrechtelijk beschermd werk kan worden aangemerkt (althans voor zover er zo'n overdracht of licentie is, of minstens kan worden vermoed)525_{”, aldus VAN DYCK. Een uitgebreide behandeling van}

auteursrechten in de btw valt buiten de scope van deze bijdrage, maar kan dus zeker een interessant vertrekpunt zijn voor een vergelijkend onderzoek.

2.2.2.5.

Besluit

192. Ten tweede moeten de inkomsten die voortkomen uit het beschermd werk dus voortvloeien uit de cessie of concessie van de geldelijke rechten op dat werk. Dit houdt in dat er een gedeeltelijke of volledige overdracht van de vermogensrechten van de auteur heeft plaatsgevonden aan een derde, om deze laatste in staat te stellen het beschermd werk of prestatie op een bepaalde wijze te exploiteren. Daarbij moet deze overdracht van rechten voor fiscale doeleinden bovendien plaatsvinden “ingevolge een (schriftelijk) contract526_{” en onder de}

voorwaarden die tussen niet-verbonden partijen zouden worden toegepast527_{. Op de vereiste van}

een schriftelijk contract zal verder worden ingegaan in de derde stap, die bepaalt dat de vergoeding voor deze overdracht duidelijk moet gespecifieerd zijn in datzelfde contract.

524 _{L. SALIEN, “Auteursrechten: wat zijn de mogelijkheden anno 2019?” SLIDES, FHS, Brussel, 2019, onuitg.} 525 _{J. VAN DYCK, “Inkomsten uit auteursrechten : aangifteformulier RV gepubliceerd”, Fiscoloog 2009, afl. 1148,}

1.

526 _{Circ. nr. Ci.RH.231/631.675, 4 september 2014, fisconet.be.}

93

2.2.3.

Derde stap: inkomsten voortvloeiend uit de cessie of concessie van