6. Conclusie en aanbevelingen
6.4 Artikel 15 lid 1 OMV gebaseerd op het oorsprongbeginsel
Met inachtneming van de aanbevelingen in de voorgaande paragraaf is het toewijzen van het heffingsrecht over arbeidsinkomen uit grensoverschrijdende arbeid een geschikt en rechtvaardig alternatief voor de inmiddels onrechtvaardig geworden systematiek van het huidige artikel 15 lid 1 OMV. Digitalisering en toenemend thuiswerken heeft ervoor gezorgd dat de fysieke aanwezigheid van een werknemer minder belangrijk wordt, waardoor artikel 15 lid 1 OMV niet rechtvaardig meer was en daarbij ook niet tegemoet komt aan haar eigen doelstellingen en heffingsbeginselen. Door artikel 15 lid 1 OMV te baseren op het oorsprongbeginsel wordt naar mijn mening een hogere mate van rechtvaardigheid bewerkstelligd en wordt tevens weer voldaan aan de doelstelling van artikel 15 lid 1 OMV. Mijns inziens wordt dan weer de meest evenwichtige toedeling van heffingsrechten over arbeidsinkomen bij grensoverschrijdende arbeid anno 2021 bereikt.
223 E.C.C.M. Kemmeren, Principle of Origin in Tax Conventions: A Rethinking of Models (diss. Tilburg), Dongen:
Pijnenburg Vormgevers-Uitgevers 2001, p. 585.
50 Literatuurlijst.
Boeken en artikelen.
De Blieck 2021
J. de Blieck e.a., Fiscale Encyclopedie De Vakstudie, Vakstudie 01 – Algemeen deel, online, bijgewerkt 20 januari 2021.
Brandsma 2020
R.P.C.W.M. Brandsma e.a., Cursus Belastingrecht (Europees Belastingrecht), Studenteneditie 2020-2021, Deventer: Kluwer 2020.
Bomer 2013
A.H. Bomer, Unierechtelijke beginselen en BTW; Wie, Wat, Waar belast, Deventer: Kluwer 2013.
Bosman NTFR Beschouwingen 2019/29
R.A. Bosman, ‘Digitale economie en Global Anti-Base Erosion: nieuwe BEPS-voorstellen met brede impact’, NTFR Beschouwingen 2019/29, nummer 7-8.
Broek, NTFR 2016/2041
J.J. van den Broek, “Meneer Schumacker of het sprookje van het 90%-criterium”, NTFR 2016/2041.
Cornielje 2016
S.B. Cornielje, ‘Beginsel van fiscale neutraliteit, FM nr. 2016/146.
De Blieck 2021
J. de Blieck e.a., Fiscale Encyclopedie De Vakstudie, Vakstudie 01 – Algemeen deel, Online (bijgewerkt 20 januari 2021).
De Graaf & Kavelaars en Stevens 2019
A.C.G.A.C. de Graaf, P. Kavelaars & A.J.A. Stevens, Internationaal Belastingrecht, Deventer:
Kluwer 2019.
De Graaf & Werger, Maandblad Belasting Beschouwingen 2020/9.29
A.C.G.A.C. de Graaf & F. Werger, ‘Invloed coronarestricties op heffingsverdeling voor grensoverschrijdende werknemers’, Maandblad Belasting Beschouwingen 2020/9.29.
De Jong, Vakblad Grensoverschrijdend Werken 2020/33
E. de Jong, ‘Nieuw thuiswerkbeleid? Vergeet de grensarbeiders niet!’, Vakblad Grensoverschrijdend Werken 2020/33.
Deloitte 2010
Deloitte, ‘Smart Moves: A new approach to international assignments and global mobility’, 2010.
Dijkstra en Meussen 2020
C.G. Dijkstra en G.T.K. Meussen, De Wet Inkomstenbelasting 2001, Den Haag: SDU 2020.
Dusarduijn & Gribnau 2018
S. Dusarduijn & H. Gribnau, ‘Methodologie van het belastingrecht, in: I. van Vijfeijken, T. Stevens
& S. Dusarduijn (Eds.), Jubileumbundel FIT: 50 jaar onderwijs en onderzoek (pp. 177-193), Tilburg University.
Gribnau, WFR 2000/902
J.L.M. Gribnau, ‘Perspectieven op het gelijkheidsbeginsel’, Weekblad voor Fiscaal Recht 2000/902.
Happé 2009
51 R.H. Happé, ‘Het gelijkheidsbeginsel: de rechtspraak van het EHRM biedt meer ruimte dan de Hoge Raad benut, in: L.J.A. Pieterse (Ed.), Draaicirkels van formeel belastingrecht (pp. 175-185, SDU Uitgevers.
Hemmes-van der Kurk, Over de grens 2020/0066
S. Hemmes-van der Kurk, ‘De gevolgen van de Corona-maatregelen van thuiswerken in grensoverschrijdende situaties – update bilaterale afspraken’, Over de grens 2020/0066.
Kemmeren 2001
E.C.C.M. Kemmeren, Principle of Origin in Tax Conventions: A Rethinking of Models (diss. Tilburg), Dongen: Pijnenburg Vormgevers-Uitgevers 2001.
Kostic, World Tax Journal 2019/11
S.V. Kostic, ‘In search of the digital nomad – rethinking the taxation of employment income under tax treaties’, World Tax Journal 2019, volume 11, issue 2.
Mertens, Vakblad Grensoverschrijdend Werken 2020/32
P. Mertens, ‘Welk land houdt nu rekening met de fiscale draagkracht?’, Vakblad Grensoverschrijdend Werken 2020/32.
Michiels, Beloning en Belasting 2020/9
M.M.L. Michiels, ‘Gevolgen coronacrisis voor internationale werkzaamheden’, Beloning en Belasting 2020/9.
OECD 2014-2019
OECD, ‘Addressing the Tax Challenges of the Digital Economy, OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project’, OECD Publishing 2014-2019.
OECD Secretariat 2020
OECD, ‘OECD Secretariat Analysis of Tax Treaties and the Impact of the COVID-19 Crisis’, OECD Parijs: 3 april 2020.
OECD Secretariat 2021
OECD, ‘OECD Secretariat Analysis of Tax Treaties and the Impact of the COVID-19 Crisis – update’, OECD Parijs: 21 januari 2021.
Peters 2007
F.G.F. Peters, ‘Internationaal aanvaarde aanknopingspunten voor de heffing’, FM 2007/2.3.3.1, nr.
123.
Pötgens 2021
F.P.G. Pötgens e.a., Cursus Belastingrecht (Inkomstenbelasting), studenteneditie 2020-2021, Deventer: Kluwer 2020 (online, bijgewerkt 16 februari 2021).
Ramaekers, Vakblad Grensoverschrijdend Werken 2020/33
V. Ramaekers, ‘Covid-19 update: grensarbeiders in de driehoek België, Nederland, Duitsland’, Vakblad Grensoverschrijdend Werken 2020/33.
Redactie, NTFR 2020/1121
Redactie NTFR, ‘COVID-19: overeenkomst met Duitsland over toepassing belastingverdrag op grensarbeiders’, NTFR 2020/1121, nr. 17.
Redactie, Vakstudie Nieuws 2020/24.10
Redactie Vakstudie Nieuws, ‘Overeenkomst Nederland-België over thuiswerkende grensarbeiders tijdens coronacrisis (art. 15 en 18 lid 6 Verdrag Nederland-België 2001)’, Vakstudie Nieuws 2020/24.10, nr. 10.
52 Rijkers & van Vijfeijken 2011
A.C. Rijkers & I.J.F.A. van Vijfeijken, ‘Fiscaliteit en vermogensvorming in de inkomstenbelasting, in: S. van Weeghel (red.), Continuïteit en vernieuwing: Een visie op het belastingstelsel, Ministerie van Financiën.
Schipper 2019
N.P. Schipper, De invloed van de woonplaats op de fiscale behandeling van grensoverschrijdende werknemers (Fiscale Monografieën nr. 158) (diss. Leiden), Deventer: Wolters Kluwer 2019.
Starink 2015
B. Starink, Belastingheffing over particulierpensioen en overheidspensioen in grensoverschrijdende situaties (diss. Tilburg), Tilburg: Tilburg University.
Starink, FM 2015/144
B. Starink, ‘Dynamische verdragsinterpretatie’, FM 2015/4.1.1.
Van Raad e.a. 2020
C. van Raad e.a., Cursus Belastingrecht (Internationaal Belastingrecht), Studenteneditie 2020-2021, Deventer: Kluwer 2020.
Vakstudie Nieuws, V-N 2020/18.9
Vakstudie Nieuws, ‘OESO-richtsnoeren over gevolgen coronacrisis voor onder meer grensoverschrijdende werknemers’, Vakstudie Nieuws 2020/18.9.
Vakstudie Nieuws, V-N 2020/18.10
Vakstudie Nieuws, ‘Afspraken Nederland-Duitsland over gevolgen coronamaatregelen voor grensarbeiders’, Vakstudie Nieuws 2020/18.10.
Van Vijfeijken, Dusarduijn & Stevens 2018
I. van Vijfeijken, S. Dusarduijn & T. Stevens, Jubileumbundel FIT 50 jaar onderwijs en onderzoek:
Opstellen Uitgegeven ter Gelegenheid van het 50-jarig Bestaan van het Fiscaal Instituut Tilburg, Tilburg: Tilburg University.
Voermans, Algemeen Dagblad 2020
T. Voermans, ‘Eerste bedrijven stoten kantoren af: thuiswerken wordt de norm’, Algemeen Dagblad 10 juli 2020.
Weerepas, Vakblad Grensoverschrijdend Werken 2020/32
M. Weerepas, ‘Coronamaatregelen voor thuiswerkende grenswerkers: een zegening?’, Vakblad Grensoverschrijdend Werken 2020/32.
De Wilde, NTFR 2015/8
M.F. de Wilde, ‘Sharing the Pie; over het belasten van multinationale ondernemingen in een globale markt’, NTFR 2015/8.
De Wilde & Wisman, NLF-W 2019/0001
M.F. de Wilde & C. Wisman, ‘OESO-consultatie digitale economie: ‘grondslagherverdeling’ en ‘ik belast wat jij niet doet’?, NL Fiscaal Wetenschappelijk 2019/0001.
De Wilde, TFO 2020/171.1
M.F. de Wilde, ‘Dubbelzinnigheden in de aanknopingspunten voor heffingsjurisdictieverdeling in het international belastingrecht’, Tijdschrift Fiscaal Ondernemingsrecht 2020/171.1, 145-152.
53 Kamerstukken.
Besluit van de Staatssecretaris van Financiën van 10 april 2020, Staatscourant 2020, nr. 21381.
Besluit van de Staatssecretaris van Financiën van 8 mei 2020, Staatscourant 2020, nr. 25956.
Brief van de Staatssecretaris van Financiën van 15 juni 2020 (Kamerstukken II 2019/20, 35 420, nr. 77).
Overige stukken.
OECD Commentaries on the Articles of the Model Tax Convention.
OECD Legal Instruments, https://www.oecd.org/legal/legal-instruments.htm (online, geraadpleegd 05-06-2021).
Besluit van 18 juli 2008, nr. CPP2007/664M, BNB 2008/261, V-N 2008/39.7 Besluit van 12 januari 2010, nr. DGB2010/267M, Stcrt. 2010, 788 (BNB 2010/110).
BEPS 2015 - Final reports (online, bijgewerkt op 5 juni 2021).
54 Jurisprudentie.
Hof van Justitie.
HvJ EG 22 september 1988, nr. 236/87 (Bergemann).
HvJ EG 14 februari 1995, ECLI:EU:C:1995:31, nr. C-279/93 (Schumacker).
HvJ EG 24 november 2011, ECLI:EU:C:2021:282, nr. C-039/10 (Commissie/Estland)
Hoge Raad der Nederlanden.
HR 14 maart 1979, ECLI:NL:PHR:1979:AX2558, nr. 19 112 (BNB 1979/116).
HR 15 oktober 1986, ECLI:NL:HR:1986:AW7864, nr. 23 702 (BNB 1987/72).
HR 27 september 1989, ECLI:NL:HR:1989:ZC4110, nr. 24 297 (BNB 1990/61).
HR 21 oktober 1992, ECLI:NL:HR:1992:ZC5139, nr. 28 548 (BNB 1993/29).
HR 28 februari 2003, ECLI:NL:HR:2003:AU5231, nr. 37 224 (BNB 2004/138).
HR 23 september 2005, ECLI:NL:HR:2005:AP1424, nr. 40179 (BNB 2006/52).
HR 1 december 2006, ECLI:NL:HR:2006:AT3920, nr. 38 850 (BNB 2007/75).
HR 21 januari 2011, ECLI:NL:HR:2011:BP1466, nr. 10/00563 (BNB 2011/98).
HR 4 maart 2011, ECLI:NL:HR:2011:BP6285, nr. 10/04026 (BNB 2011/1127).
HR 12 april 2013, ECLI:NL:HR:2013:BZ6824, nr. 12/02980 (BNB 2013/123).
HR 14 juli 2017, ECLI:NL:HR:2017:1326, nr. 16/03578 (BNB 2017/188).
Gerechtshoven.
Hof Arnhem-Leeuwarden 24 april 2018, ECLI:NL:GHARL:2018:3814, nrs. 17/00261 t/m 17/00265.
Hof ’s-Hertogenbosch 15 augustus 2019, ECLI:NL:GHSHE:2019:3089, nrs. 18/00666 t/m 18/00670.