6. Conclusie en alternatieven
6.3. Slot
Uit bovenstaande valt te concluderen dat er een concrete aanbeveling is omtrent het huidige
wetsvoorstel. De aanbeveling bestaat uit het huidige wetsvoorstel, waarbij de scherpe randjes ietwat afgevlakt zijn. In de basis is deze aanbeveling gelijk aan het huidige wetsvoorstel, maar de meest bekritiseerde aspecten zijn aangepast, waardoor deze aanbeveling beter zou uitwerken dan het huidige wetsvoorstel. Hieruit volgt dus dat de aanbeveling beter zou volstaan inzake de aanpak van rekening-courantschulden dan het huidige wetsvoorstel. Hierdoor zal deze mogelijkheid mijns inziens het meeste bijdragen aan het oplossen van de huidige problematiek inzake de onzakelijke lening.
Indien het huidige wetsvoorstel niet doorgaat in zijn huidige vorm pleit ik voor een van in hoofdstuk 6.2 genoemde alternatieven. Aangezien het huidige wetsvoorstel hier deels terugkomt lijkt mij de meest voor de hand liggende optie om het wetsvoorstel in de huidige vorm onderhanden te nemen en de aanbevelingen uit hoofdstuk 5 hierin mee te nemen. Op deze manier worden de knelpunten weggenomen. Op het moment van het schrijven van dit onderzoek is het wetsvoorstel (deels) onderhanden en zijn recentelijk enige wijzigingen aangebracht. De beoogde aanbevelingen zijn echter nog niet aan bod gekomen en kunnen dus alsnog verwerkt worden in het huidige
wetsvoorstel. De vraag is echter in hoeverre de wetgever deze aanbevelingen zal volgen en of het wetsvoorstel op deze manier daadwerkelijk zal worden ingevoerd. Gezien de eerdergenoemde knelpunten lijken mij hier nog enige wijzigingen te moeten plaatsvinden.
198 NOB Brief 21 augustus 2020, onder A.
199 Kamerstukken II 2020/21, 35 496, nr. 7, p. 18.
200 Kamps, WFR 2020/233, par. 2.
201 Stevens, WFR 2019/71, par. 3.1
58
Literatuurlijst
Boeken:
Bouwman, in: Fiscale geschriften 2002
J.N. Bouwman, Geldvorderingen in de inkomsten- en vennootschapsbelasting, Kwalificatie, terbeschikkingstelling, omzetting en kwijtschelding, Fiscale geschriften, Amersfoort: Sdu Fiscale &
Financiële uitgevers 2002.
Strien 2007
J. van Strien, Renteaftrekbeperkingen in de VPB (Fiscale Monografieën, nr. 119) (diss. Rotterdam), Deventer: Kluwer 2007.
IJzermans & van Schaaijk 2007
M. IJzermans & G. van Schaaijk, Oefening baart kunst, Den Haag: Boom Juridische Uitgevers 2007.
Biemans, 2017
J.W.A. Biemans, Tekst & Commentaar, commentaar op art. 7:129 BW’, Deventer: Wolters Kluwer 2017.
Asser/van Schaick 2018
A.C. van Schaick, ‘Mr. C. Assers Handleiding tot de beoefening van het Nederlands Burgerlijk Recht. 7.
Bijzondere overeenkomsten. Deel VIII. Bewaarneming, borgtocht, vaststellingsovereenkomst, bruikleen, altijddurende rente, spel en weddenschap’ Deventer: Wolters Kluwer 2018.
Marres 2020
O.C.R. Marres, Winstdrainage door renteaftrek (Fiscale Monografieën, nr. 113) , Deventer: Wolters Kluwer 2020.
Oers 2020
M.H.M. van Oers, De doorstart van een BV bij insolventie (Fiscale Monografieën nr. 121), Deventer:
Wolters Kluwer 2020.
Strik 2020
S. Strik, Cursus Belastingrecht (Vennootschapsbelasting), Kluwer Navigator.
Vermeulen 2020
H. Vermeulen, Cursus Belastingrecht (Vennootschapsbelasting), Kluwer Navigator.
Boltjes & Elsweier 2021
R.R. Boltjes & F.J. Elsweier, Onzakelijke lening (Fiscale Monografieën nr. 163), Deventer: Wolters Kluwer 2021.
Poelmann 2021
E. Poelmann, Cursus Formeel Belastingrecht, Kluwer Navigator.
Rijkers 2021
A.C. Rijkers, Cursus Belastingrecht (Inkomstenbelasting), Kluwer Navigator.
Artikelen:
Albert, WFR 1997/709
P.G.H. Albert, ‘Lening BV-aandeelhouder: zakelijke rente’, WFR 1997/709.
59 Snoeij, WFR 2009/1582
R. Snoeij, ‘De kunst van het kwalificeren van geldverstrekkingen voor fiscale doeleinden op basis van de civielrechtelijke vorm’, WFR 2009/1582.
Albert, WFR 2012/1324
P.G.H. Albert, ´Ficties zijn fictie‘, WFR 2012/1324.
Albert, TFO 2014/134.1
P.G.H. Albert, ‘De onzakelijke lening’, TFO 2014/134.1.
IJzermans, LaM 2015, afl. 12
M.G. IJzermans, ‘Lessen geleerd: onderwerp, object, en theoretisch kader van rechtswetenschappelijk onderzoek’, LaM 2015, afl. 12.
Meijer, WFR 2015/918
H.J. Meijer, ´Relatieve schijnleningen aan aandeelhouders’, WFR 2015/918.
Redactie Vakstudie Nieuws, V-N 2015/47.4
Redactie V-N, ‘Belastingplan 2016. Memorie van toelichting’, V-N 2015/47.4.
Kempen, V-N 2018/66.0
M.P.M. van Kempen, ‘Een te milde rekeningcourant-maatregel’, V-N 2018/66.0.
Broeksma, WFR 2019/210
P.A. Broeksma, ‘Rood staan bij je eigen bank: mag de dga excessief lenen bij eigen vennootschap?’, WFR 2019/210.
Boer, WFR 2019/70
J.P. Boer, ‘Excessief wetsvoorstel lenen bij de eigen vennootschap’, WFR 2019/70.
Brummen en Tydeman-Yousef, WFR 2019/59
M.F. van Brummen & M. Tydeman-Yousef, ‘Consultatievoorstel excessief lenen bij de eigen vennootschap’, WFR 2019/59.
Hofman & de Vries, WFR 2019/107
P.W. Hofman & A.C.M. de Vries, ‘Rekening-courantmaatregel zet box 2 op z’n kop. Doe het zoals Down-Under’, WFR 2019/107.
Redactie Vakstudie Nieuws, V-N 2019/16.5
Redactie V-N, ‘Conceptwetsvoorstel excessief lenen bij eigen vennootschap in consultatie’, V-N 2019/16.5.
Rijkers, FTV 2019/5-20
A.C. Rijkers, ‘Lenen van de eigen BV’, FTV 2019/5-20.
Stevens, WFR 2019/71
S.A. Stevens, ‘Belastinguitstel en -afstel in box 2: een evaluatie van risico’s en mogelijke beleidsalternatieven’, WFR 2019/71.
Wijtvliet, FED 2019/80
L.W.D. Wijtvliet, ‘’Wie zijn schulden betaalt, veramt niet.’ Gedachten over de Wet excessief lenen bij eigen vennootschap’, FED 2019/80.
60 Boer, WFR 2020/119
J.P. Boer, ‘Excessief lenen – “eerste steen gelegd door J.A. Vijlbrief op 17 juni 2020”, WFR 2020/119.
Boer & Heithuis, WFR 2020/170
J.P. Boer & E.J.W. Heithuis, ‘De nationale aspecten van de voorgestelde Wet excessief lenen van de eigen vennootschap’. WFR 2020/170.
Heithuis, WFR 2020/13
E.J.W. Heithuis, ‘Kinderregeling in conceptwetsvoorstel excessief lenen bij eigen vennootschap moet beter!’, WFR 2020/13.
Kamps, WFR 2020/233
H.J.L. Kamps, ‘WFR Fiscaal Café 2020: De dga in (dis)balans: wat is het juiste perspectief?’, WFR 2020/233.
Labohm, EB 2020/22
A.N. Labohm, ‘De pinautomaat van de directeur-grootaandeelhouder’, EB 2020/22.
Molenaar, NTFR 2020(142)
D. Molenaar, ‘Stoppen met excessief lenen van eigen bv’, NTFR 2020(142).
Van der Jagt, NOB 21 augustus 2020
R.A. van der Jagt, ‘Commentaar van de Commissie Wetsvoorstellen van de Nederlandse Orde van Belastingadviseurs op het wetsvoorstel excessief lenen bij de eigen vennootschap, Nederlandse Orde van Belastingadviseurs 21 augustus 2020.
Redactie Vakstudie Nieuws, V-N 2020/8.6
Redactie V-N, ‘Vakstudie Nieuws, Minister antwoordt op Kamervragen dat fiscaal gedreven winstinhouding knelpunt is in box 2’, V-N 2020/8.6.
Redactie Vakstudie Nieuws, V-N 2020/32.4
Redactie V-N, ‘Wetsvoorstel excessief lenen bij eigen vennootschap. Nader Rapport’, V-N 2020/32.4.
Abdelmalek & Liefbroer, WFR 2021/4.
M. Abdelmalek & A. Liefbroer, ‘Beperking overlijdensdividend door Wet excessief lenen’, WFR 2021/4.
De Boer & van der Vloet, WFR 2021/163.
P. de Boer en R.E.F.M. van der Vloet, ‘Knelpunten bij de samenloop van de Wet excessief lenen bij eigen vennootschap en het technisch aanmerkelijk belang’, WFR 2021/163.
Van den Dool, TFO 2021/173.3
R.P. van den Dool, ‘Bespiegelingen over de fiscale positie van de dga’, TFO 2021/173.3.
Van der Jagt, NOB 10 september 2021
R.A. van der Jagt, ‘Nader Commentaar van de Commissie Wetsvoorstellen van de Nederlandse Orde van Belastingadviseurs op het wetsvoorstel excessief lenen bij de eigen vennootschap naar
aanleiding van de Nota naar aanleiding van Nader Verslag en de Nota van Wijziging, Nederlandse Orde van Belastingadviseurs 10 september 2021.
61 Schilder & van Lint, WFR 2021/162
S.C.M. Schilder & A.J. van Lint, ‘Wat zijn de effecten van het wetsvoorstel Wet excessief lenen bij eigen vennootschap bij echtscheiding?’, WFR 2021/162.
Sturme & Jansen, FTV 2021
J.J.J.M. Sturme & J.H.J. Jansen, Wet excessief lenen bij de eigen vennootschap en het gebrek aan tegenbewijs’, FTV 2021/3.
Online bronnen:
R.P.C. Cornelisse, ‘Voorgestelde Wet excessief lenen bij de eigen vennootschap is kiezersbedrog’, TaxLive.nl (fiscale ergernissen), 8 maart 2019. (dubbele belastingheffing)
Brief van de Commissie wetsvoorstellen van de NOB van 16 april 2019, www.nob.net/nadere-nobreactie-wet-excessief-lenen-bij-eigen-vennootschap-anticumulatieregeling.
Interview van Marit Muller met Jeroen van Strien en Mariëlle Schuurman-van Nifterik over het wetsvoorstel excessief lenen, ‘Voorstel tegen excessief lenen bij eigen bv nog altijd onder de maat’, https://www.taxlive.nl/nl/documenten/nieuws/voorstel-tegen-excessief-lenen-bij-eigen-bv-nog-altijd-onder-de-maat/?_ga=2.128592196.954288486.1624613963-590514227.1554198403
Kamerstukken:
Kamerstukken II 2009/10, 32 130, nummer 3 (Memorie van Toelichting).
Kamerstukken II 2018/19, 35 026, nummer 6 (Aanbiedingsbrief Belastingplan 2019).
Kamerstukken II 2019/20, 35 496, nummer 3 (Memorie van Toelichting).
Kamerstukken II 2019/20, 35 496, nummer 4 (Advies afdeling advisering Raad van State en nader rapport)
Kamerstukken II 2020/21, 35 496, nummer 6 (Verslag).
Kamerstukken II 2020/21, 35 496, nummer 7 (Nota naar aanleiding van het verslag).
Kamerstukken II 2020/21, 35 496, nummer 9 (Nota naar aanleiding van het nader verslag).
Kamerstukken II 2020/21, 35 496, nummer 10 (Nota van wijziging).
Brief van de Staatssecretaris van Financiën van 24 april 2020, 2020-0000080433.
Jurisprudentie:
HR 3 november 1954, ECLI:NL:HR:1954:AY3410.
HR 4 mei 1983, ECLI:NL:HR:1983:AW8886.
HR 27 januari 1988, ECLI:NL:HR:1988:ZC3744.
HR 10 augustus 2001, ECLI:NL:HR:2001:AB3238.
HR 29 oktober 2004, ECLI:NL:HR:2004:AR4761.
HR 25 november 2005, ECLI:NL:PHR:2006:AT5958.
HR 8 september 2006, ECLI:NL:HR:2006:AV2327.
HR 25 november 2011, ECLI:NL:HR:2011:BN3442.
62 HR 15 mei 2020, ECLI:NL:HR:2020:874, V-N 2020/24.9, m. nt. Redactie V-N.
Hof Arnhem-Leeuwarden 7 februari 2017, ECLI:NL:GHARL:2017:901.
Hof Den Haag 11 juli 2018, ECLI:NL:GHDHA:2018:1747.