Aanbevelingen voor de belastingverdragen.

Ten aanzien van de belastingverdragen beveel ik het volgende aan:

- Achter de huidige definitie van Enterprise of a Contracting dient te volgende tekst te worden gevoegd. “the terms also include an enterprise carried on by a resident of a Contracting State through an entity that is treated as fiscally transparent in that Contracting State.”

- Bij art. 10 (het dividendartikel) dient een aanvullende lid te worden opgenomen, waarin wordt bepaald dat een kapitaalbelang die door een inwoner van een verdragsstaat wordt gehouden via een entiteit die als transparant wordt behandeld entiteit door deze staat, moet worden beschouwd als direct te zijn gehouden door deze inwoner. Het kapitaalbelang dient te worden toegerekend naar rato van zijn belang in de transparant entiteit. Indien het verdrag voorziet in een verlaging van belastingheffing op dividenden op grond van een het aantal stemrechten, dient het stemrecht, naar rato van zijn belang in de transparante entiteit, te worden toegerekend aan de inwoner.

- In het commentaar dient te worden verduidelijkt dat de ‘beneficial owner’ voor de verdragstoepassing in samenhang met het voorgestelde art. 1 lid 2 dient te worden bepaald en dat de beneficial owner dus niet op basis van de nationale allocatieregels van de bronstaat dient te worden aangewezen.

98 - In artikel 1 lid 3 dient een bepaling te worden opgenomen die regelt dat

verdragsvoordelen ter zake van inkomen aan een inwoner van de andere staat ook dienen te worden verleend, indien het inkomen voor fiscale doeleinden van de andere staat niet als inkomen van deze inwoner wordt behandeld, in het geval het inkomen zou zijn vrijgesteld indien het inkomen door de andere staat wel zou worden behandeld als inkomen van deze inwoner.

- In artikel 1 lid 4 dient een bepaling te worden opgenomen die regelt dat verdragsvoordelen ter van zake van inkomen aan een inwoner van de andere staat ook dienen te worden verleend, indien het inkomen voor fiscale doeleinden van de andere staat niet direct als inkomen van deze inwoner wordt behandeld, maar op basis van CFC- wetgeving of soortgelijke wetgeving alsnog tot het inkomen van de inwoner wordt gerekend.

99

6. Literatuurlijst

Boeken

Ault, H. J., & Arnold, B. J. (2004). Comparative income taxation: A structural analysis. The Hague: Kluwer Law International.

Avi-Yonah (2007), International Tax as International law; An analysis of international Tax regime, Cambridge university press.

Barenfeld, J (2005), Taxation of Cross-Border Partnerships - Double Tax Relief in Hybrid and Reverse Hybrid Situations - Volume 9 in the Doctoral Series. Amsterdam: IBFD publications Daniels (1991), “Issues in international partnership taxation”, Series on international taxation 12, Kluwer law and taxation publishers.

Douma en Engelen (2008), The Legal Satus of OECD Commentaries, Conflict of Norms in International Tax Law Series Volume 1, IBFD.

Engelen (2004), Interpretation of Tax Treaties under International Law (Amsterdam: IBFD Publications, 2004.

Fibbe, G.K. (2009), EC Law Aspects of Hybrid Entities - Volume 15 in the Doctoral Series. Amsterdam: IBFD publications

Kempen, van (2014), Cursus Belastingrecht Inkomstenbelasting 2014-2015, Kluwer. Lang (2000), The Application of the OECD MTC to partnerships, A Critical Analysis of the Report Prepared by the OECD Committee on Fiscal Affairs, The Hague: Kluwer law

international

Van Raad (2013), Cursus Belastingrecht – Internationaal Belastingrecht studenten editie 2013-2014, Kluwer.

100

Rapporten

International Fiscal Association, Cahiers 2014 - Volume 99B: Qualification of taxable entities and treaty protection. Lang, Staringer – General report

Ministerie van Financiën (2011), Notitie Fiscaal Verdragsbeleid 2011,

OECD (1999), The Application of the OECD Model Tax Convention to Partnerships, Issues in International Taxation, No. 6. Paris: OECD Publishing.

OECD (2012), Hybrid Mismatch Arrangements: Tax policies and compliance issues, Paris: OECD Publishing..

OECD (2013), Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting, Paris: OECD Publishing OECD (2014), Public Discussion Daft BEPS Action 2: Neutralising the Effects of Hybrid Mismatch Arrangements (Recommendations for Domestic Law), OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project, Paris: OECD Publishing)

OECD (2014), Neutralising the Effects of Hybrid Mismatch Arrangements, OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project, Paris: OECD Publishing.

OECD (2015), Measuring and Monitoring BEPS, Action 11 - 2015 Final Report, OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project, Paris: OECD Publishing.

Artikelen

Avery Jones (1996), Credit and Exemption under Tax Treaties in Cases of Differing Income Characterization, European Taxation.

Avery Jones, (2002), Characterization of Other States’ Partnerships for income tax, bulletin for International Taxation.

Avery Jones et all (2003), Treaty Conflicts in Categorizing Income as Business Profits Caused by Differences in Approach between Common and Civil Law, Bulletin – Tax treaty monitor, IBFD Publications.

101 Ault, “The Role of the OECD Commentaries in the Interpretation of Tax Treaties, Intertax 1994/4, p. 145

Barsch and Spengel (2013), Hybrid Mismatch Arrangements: OECD Recommendations and German Practice. bulletin For international Taxation, October 2013, IFBD.

De Boer & Marres (2015), BEPS Action 2: Neutralizing the Effects on Hybrid Mismatch Arrangements, Intertax, Volume 43, Issue 1, Kluwer.

Bolhaar (2013), Naar een systeem ter voorkoming van hybride mismatches, NTFRA 2013-25. Danon (2014), Qualification of Taxable entities and Treaty Protection, Bulletin for

International Taxation, 2014 (Volume 68), No. 4/5.

Engelen and Potgens (2000), Report on “The Application of the OECD Model Tax Convention to Partnerships” and the Interpretation of Tax Treaties. European Taxation Fibbe (2010), Enkele fiscaal- en civielrechtelijke aspecten van hybride entiteiten, ondernemingsrecht 2010/24

Fibbe (2013), OESO en Europese Commissie op oorlogspad tegen hybride structuren, in ‘K moet eerlijk zeggen (Vriendenbundel Henk Arendonk)

Lang (1997), “Later Commentaries of the OECD Committee on Fiscal Affairs not to Affect the Interpretation of Previously Concluded Tax Treaties”, Intertax 1997, Vol. 25, issue 1, p. 7 Van der Linden (2014), Hybride entiteiten onder het NL-VS verdrag; transparant maar niet helder, Weekblad voor Fiscaal Recht 2014/886.

Ludicke, “Tax arbitrage” with Hybrid Entities: Challenges and Responses , bulletin of International taxation, 2014 (Volume 68), No. 6/7, Journals IBFD, p 7.

Stevens (2010), Hybride entiteiten en belastingverdragen, Maandblad Belasting Beschouwingen.

Yode (2015), Cross-border Hybrid Financing Arrangements, International tax journal January-February 2015, CHH.

102 Tieskens (1999), De betekenis van het OESO-Modelverdrag voor de interpretatie van

belastingverdragen, WFR 1999/1757

Vogel (2000), “The Influence of the OECD Commentaries on Treaty Interpretation”, 54 Bulletin for International Fiscal Documentation 12.

Wattel and Marres (2003), “The Legal Status of the OECD Commentary and Static or Ambulatory Interpretation of Tax Treaties”, 43 European Taxation 7/8

Wheeler (2014), “The attribution of income to a person for Tax Treaty purposes, IFBD, Bulletin for international Fiscal Documentation.

Arresten

Hof Amsterdam 4 januari 1995, nr. 93/1467, MK II, Infobulletin 1995/315 (SNC-arrrest) HR 2 juni 2006, nr. 40.919, NTFR 2006/870, BNB 2006/288 (Delaware LLC-arrrest) HvJ EG 26 oktober 1999, zaak C-294/97 (Eurowings), BNB 2001/394 (concl. Mischa, noot P.J. Wattel) R.O. 44

HvJ EG 12 juli 2005, zaak C-403/03 (Schempp), BNB 2005/342 (conl. Geelhoed, noot G.T.K. Meussen)

HvJ EG 12 september 2006, zaak C-196/04 (Cadbury Schweppes, BNB 2007/54 (concl. Leger, no0t P.J. Wattel)

ITAT, 16 July 2010, Linklaters LLP v. ITO (2003) ITS Nos. 48 96 and 5985/mum/03, Tax Treaty Case Law IBFD.

TC, 8 April. 2010, TD Securities (USA) LLC v. Her Majesty The Queen (Can) TCC 186, Tax Treaty Case Law IBFD. Kamerstukken Kamerstukken II, 1962/1963, 6000, nr. 9, Kamerstukken II 2003/04, 29 632, nr. 3 Kamerstukken II 2009/10, 32 145, nr. 3, Kamerstukken II 2001/02, 28 259, nr. 3 Kamerstukken II 2013–2014, 33 955 (R2032), nr. 3 Kamerstukken II 2013–2014, 33615, nr. 5