HOOFDSTUK 5 CONCLUSIES EN AANBEVELINGEN
5.4 A ANBEVELINGEN VOOR VERDER ONDERZOEK
Dit rapport is geschreven aan het begin van het parlementair onderzoek naar belastingontwijking.
Meer informatie zal de komende tijd beschikbaar worden omtrent informeel kapitaal, de cv/bv-structuur en financierings- en royalty activiteiten. Geadviseerd wordt om deze stukken mee te nemen in een vervolgonderzoek. Tevens is Europese wetgeving op het gebied van TP nog niet klaar. Het zal een toevoeging zijn aan dit onderzoek om de verandering voor Nederland op het gebied van TP te onderzoeken. Een beeld van de maatschappelijke draagvlak is verkregen door mediabronnen te
analyseren. Het wordt geadviseerd hiernaast een survey te houden om een nauwkeuriger beeld te schetsen. Hiermee kan ook onderzocht worden in hoeverre het publiek bekend is met de structuren die openbaar gemaakt zijn. Tot slot hadden interviews met vakspecialisten een betere onderbouwing kunnen leveren van de voorgenomen veranderingen binnen BEPS en ATAD.
Literatuurlijst
Literatuur
Albregtse, D. A., Arends, A. J. M., Doornebal, J., Essers, P. H. J., Hoogeveen, M. J., Kempen, M. L.
M. Van., Pötgens, F. P.G., Rijkers, A. C., & Westen, G. W. B. (2015). Studenteneditie Cursus Belastingrecht inkomstenbelasting. Wolters Kluwer, Deventer.
Baarsma, B., Kerste, M.,& Weda, J. (2014). Brievenbusmaatschappijen: De impact van bijzondere financiële instellingen op de Nederlandse economie. Uitgeverij Business Contact.
Belastingdienst. (2017). Vooroverleg / Ruling. Geraadpleegd op 7 mei 2017, van
https://www.belastingdienst.nl/wps/wcm/connect/bldcontentnl/standaard_functie
Berentsen, L. (2016). Aanpak belastingontwijking schaad vestigingsklimaat. Financieele Dagblad, 27 januari.
Berentsen, L. (2017). Drie dringende vragen over rulings. Financieele Dagblad, 20 april.
Berentsen, L. (2017a). Nederland voerde bewust beleid om belastingdiensten in andere landen om de tuin te leiden. Financeele Dagblad, 21 april.
Berentsen, L. (2017b). Wiebes zwijgt over maatschappelijke wenselijkheid van belastingrulings.
Finaniceele Dagblad, 20 april 2017. Geraadpleegd op 14 juni van:
https://fd.nl/economiepolitiek/1197963/wiebes-zwijgt-over-maatschappelijke-wenselijkheid-van-belastingrulings
Berentsen, L. (2017c). Financien adviseerde belastingrulings verder te versluieren. Financieele Dagblad, 21 april 2017. Geraadpleegd op 14 juni van:
https://fd.nl/economiepolitiek/1198464/financien-adviseerde-belastingrulings-verder-te versluieren
Berkhout, E. (2016). Nederland Belastingparadijs. Oxfam Novib, Den Haag.
Bozia, K., Cornelisse, R. P. C., Groenewegen, G., Groot, I. M. de., Idsinga, N., Kampschoer, G. W. J.
M., Mertens, A. L., Nieuwenhuizen, W. A. P., Nijssen, W., Poelmann, E., Rozendal, A., Vermeulen, H., Wattel, P. J., Weerd-van Jooling, H. F. van der., & Wolvers, S. (2015).
Hoofdzaken Belastingrecht. (17e druk). Den Haag, Boom Juridische uitgevers.
Bruijne, O. F. V., de. (2017). De APA/ATR praktijk; notitie over de meest voorkomende verschijningsvormen. Ministerie van Financiën, Den Haag. Geraadpleegd van:
https://www.rijksoverheid.nl/ministeries/ministerie van financien/documenten/wob verzoeken/2017/03/27/besluit-op-wob-verzoek-over notitie-over-de-meest-voorkomende verschijningsvormen.
Damsma, B. W. A. M., & Velden, W. T. M. van der. (2017). BEPS Action 8-10: Aligning transfer pricing outcomes with value creation. Maandblad Belastingen Beschouwingen 2017/5, pp.
178-192.
Directie Directe Belastingen Bureau vennootschapsbelasting. (2017). Vennootschapsbelasting, Rulings gebaseerd op BNB 1978/252. WOB-verzoek inzake rulingbeleid, pp. 3-12.
Dool, R. P. van den., Heithuis, E. J. W., Kampschöer, G. W. J. M., Smit, R. C. de., Vollebregt, H. A.
(2016). Compendium vennootschapsbelasting. (15e druk). Wolters Kluwer, Deventer.
Engelen, F. A.& Gunn, A. F. (2013). Het BEPS-project: een inleiding. WFR 2013/143.
Eijsden, J.A.R. (2015). Internationale uitwisseling van informatie. Tijdschrift Fiscaal Ondernemingsrecht, nr. 139, pp. 104-110.
European Commission. (2015). Commission decides selective tax advantages for Fiat in Luxembourg and Starbucks in the Netherlands are illegal under EU state aid rules [persbericht]. Geraadpleegd van:
http://europa.eu/rapid/press-release_IP-155880_en.htm
European Commission. (2015a). EU Joint Transfer Pricing Forum, Draft JTPF Program of Work 2015-2019 (‘Tools for the Rules”). Brussel.
European Commission. (2016). The Anti Tax Avoidance Package – Questions and Answers. [Fact Sheet]. Brussel, 21-06-2016. Geraadpleegd van:
http://europa.eu/rapid/press-release_MEMO-16-2265_en.htm
European Commission. (2016a). Council Directive on a Common Corporate Tax Base. Strasbourg, 25-10-2016. Geraadpleegd op 15 juni van:
https://ec.europa.eu/taxation_customs/sites/taxation/files/com_2016_685_en.pdf European Commission. (2017). Fair Taxation: Commission welcomes new rules to prevent tax
avoidance through non-EU countries. Brussel, 21-2-2017. Geraadpleegd van:
Http://europa.eu/rapid/press
EY. (2017). EY’s attractiveness survey Barometer Nederlands vestigingsklimaat 2017, Optimisme gaat investeringen vooruit. EYGM Limited. Geraadpleegd op 14 juni van:
http://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/ey-attractiveness-nl-2017/$FILE/ey-attractiveness-nl-2017.pdf
Fernandez, J. M.& Olffen, M. (2007). Rechtsvorm en gebruik LLP’s en LLC’s. WODC, Ministerie van Justitie, Den Haag.
Fetter, M. & Admiraal, S. (2006). Hybride Entiteiten: Transparant en niet-transparant. Forfaitair 2006/167.
Gutmann, D., Perdelwitz, A., Bletiere, E. R. de la, Offermanns, R., Schellekens, M., Gallo, G., Hap, A. G., & Olejnicka, M. (2017). The Impact of the ATAD on Domestic Systems: A
Comparative Survey. European Taxation, Vol. 57 (1).
Joint Transfer Pricing Forum (2016). Statistics on APA’s at the end of 2015. Geraadpleegd van:
https://ec.europa.eu/taxation_customs/sites/taxation/files/jtpf0152016enapastatistics.pdf
Kleinnijenhuis, J. (2017). Belastingdienst waarschuwde voor omstreden afspraken. Dagblad Trouw.
Geraadpleegd van: https://www.trouw.nl/home/belastingdienst-waarschuwde-voor omstreden-afspraken~a31ea762/
Kleinnijenhuis, J. (2017a). Nederland verzweeg fiscale deals. Dagblad Trouw, 5 april 2017.
Geraadpleegd op 14 juni van: https://www.trouw.nl/home/nederland-verzweeg-fiscale-deals~a753762e/?_sp=7cbee747-1d2c-4cc4-bb60-f1b32f525b4f.1497520942352
Kroeze, M. J., Timmerman, L.,& Wezeman, J. B. (2013). De Kern van het Ondernemingsrecht. (3e druk). Wolters Kluwer, Deventer.
Lambooij, M. V. (2016). Commentaar van de Commissie Wetsvoorstellen van de Nederlandse Orde van Belastingadviseurs inzake de Wet uitwisseling inlichtingen over rulings. De Nederlandse Orde van Belastingadviseurs, Den Haag.
Marres, O. C. R. (2017). De Anti-ontgaansrichtlijn. NTFR –B 2017/18.
Meldgaard, H., Bundgaard, J., Dyppel Weber, K., & Floristean, A. (2015). Study on Structures of Agressive Tax Planning and Indicatiors, Final Report. European Commission, Luxembourg.
NDFR. (2017). Besluit op WOB-verzoek inzake cv-bv-structuren en informeel kapitaalrulings. Sdu Uitgevers, Den Haag.
OECD. (2010). Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations.
Paris, OECD Publishing.
OECD. (2013). Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting. Paris, OECD Publishing.
Geraadpleegd van: http://dx.doi.org/10.1787/9789264202719-en
OECD. (2015). Neutralising the Effects of Hybrid Mismatch Arrangements, Action 2- 2015 Final Report. OECD/ G20 Base Erosion and Profit Shifting Project. Paris, OECD Publishing, pp.
55-65.
OECD (2015a). Countering Harmful Tax Practices More Effectively, Taking into Account
Transparency and Substance, Action 5 - 2015 Final Report. OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project, OECD Publishing, Paris. Geraadpleegd van:
http://dx.doi.org/10.1787/9789264241190-en
OECD (2015b). Aligning Transfer Pricing Outcomes with Value Creation, Actions 8-10 - 2015 Final Reports. OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project, OECD Publishing, Paris.
Geraadpleegd van: http://dx.doi.org/10.1787/9789264241244-en
OECD. (2015c). Public Discussion Draft, BEPS Action 3: Strengthening CFC Rules. Paris, OECD Publishing.
OECD. (2016). Public Discussion Draft, BEPS Action 2 Branch Mismatch Structures. Paris, OECD Publishing.
Phillips Erb, K. (2013). IRS Gets Big Win In Corporate Tax Holiday Case, Readies For Next Fight.
Forbes. Geraadpleegd op 3 mei van:
https://www.forbes.com/sites/kellyphillipserb/2013/09/19/irs-gets-big-win-in-corporate-taks holiday-case-readies-for-next-fight/#4d65baf9feb4
Rengers, M., & Driessen, C. (2017). Nederland lokt multinationals met bijdrage aan fiscalisten. NRC, 31 mei 2017. Geraadpleegd op 14 juni van: https://www.nrc.nl/nieuws/2017/05/31/nederland-lokt-bedrijven-met-bijdrage-aan-fiscalisten-10833002-a1561227
RSM. (2016). Impact proposals European Commission on Dutch hybrid CV structure. Geraadpleegd op: 2 juni 2017 van: https://www.rsm.global/netherlands/en/news/impact-proposals-european commision-dutch-hybrid-cv-structure
Ruijschop. (2007). Europese Commissie stelt transfer pricing-richtlijn voor. NTFR 2007/512 Rutges, D., Sporken, E., & Verwoert, M. (2003). How Dutch APAs Work. International Tax
Review, Vol. 14(6), pp. 40-44.
Silicon Valley Tax Directors Group. (2016). [Aanbeveling fiscaal vestigingsklimaat Nederland]
[brief]. Geraardpleegd van:
http://www.svtdg.org/docs/svtdg_letter_to_ministry_of_general_affairs.pdf
Stuardi, P. M. (2015). The problematic use of Transparent U.S. LLCs by Foreign Taxpayers. New York City, CPA. Geraadpleegd op 24 mei van:
http://www.thetaxadviser.com/issues/2015/oct/problematic-use-of-transparent-us-llcs-by foreign-taxpayers.html
Sweers, M., Groenewoud, J., Kranendonk, E., Fasol, M., Hamerlinck, R., Jong, J. de, Jongen, E., Kaatee, S., Langemeijer, N., Lejour, A., Meeter, A., Opstal, R. van, Sinke, D., Splint, E., &
Visser, J. (2016). Rapport werkgroep Fiscaliteit ten behoeve van de Studiegroep Duurzame Groei. Rijksoverheid, Den Haag.
Tweede Kamer. (2017). Eurogroep/ Ecofin-Raad. [Stenogram], 08-02-2017, Tweede Kamer.
Geraadpleegd op 4 juni van:
https://www.eerstekamer.nl/eu/behandeling/20170208/ongecorrigeerd_stenogram_van_het/d ocument3/f=/vkbmebvu4kog.pdf
Vleggeert, J. (2013). Stop met afgeven Tax Rulings aan Brievenbusmaatschappijen. Weekblad Fiscaal Recht, 2013/7011, pp. 916-922.
Vleggeert, J. (2015). What about CV-BV structures and state aid? Leiden Law Blog, 20 april 2015.
Vleggeert, J. (2017). Notitie over APA/ATR-praktijk met informatie over negen rulings openbaar gemaakt na WOB-verzoek. NDFR 2017/863.
Voget, J. (2011). Relocation of headquarters and international taxation. Journal of Public Economics (95th edition), pp. 1067-1081.
Wilde, M. F. (2015). Rapport BEPS Actiepunt 4: ‘Limiting Base Erosion Involving Interest Deductions and Other Financial Payments’. NTFR 2015/2724
Wilde, M. F. (2015a). Rapport BEPS Actiepunt 3: ‘Designing Effective Controlled Foreign Company Rules’. NTFR 2015/2723
Winkel, R. (2016). Nederland vordert €25,7 mln terug van Starbucks. Financieele Dagblad, 18 juli.
Geraadpleegd op 16 mei van: https://fd.nl/economie-politiek/1160555/nederland-vordert-25, 7-mln-terug-van-starbucks
Witt Wijnen, P. (2017). Regering houdt belastingdeals geheim. NRC, 5 april 2017. Geraadpleegd op 14 juni van: https://www.nrc.nl/nieuws/2017/04/05/regering-houdt-belastingdeals-geheim-7954638-a1553293
Wouters, J. & Vidal, M. De OESO-Modelovereenkomst inzake dubbelbelastingen en de Belgische Rechter. Geraadpleegd op 14 juni van:
https://www.law.kuleuven.be/iir/nl/onderzoek/opinies/OESO-modelovereenkomst.pdf
Besluiten
Besluit van de Staatssecretaris van 6 juli 2005, nr. IFZ2005/546M.
Besluit van de Staatssecretaris van 3 juni 2014, nr. DGB 2014/3101.
Besluit van de Staatssecretaris van Financiën van 13 juni 2014, nr. DGB 2014/3098.
Besluit van de Staatssecretaris van Financiën van 13 juni 2014, nr. DGB 2014/3099.
Jurisprudentie
BNB 2001/41 BNB 2006/82
HR, 31-05-1978, nr. 18 230 – Zweedse Grootmoederarrest HR, 28-06-1995, nr. 30 439
Kamerbrieven
Kamerbrief van Staatssecretaris Wiebes van 5 oktober 2015 betreffende appreciatie uitkomst BEPS project en vooruitblik Nederlands fiscaal vestigingsklimaat. Ministerie van Financiën, Den Haag.
Kamerbrief van Staatssecretaris Wiebes van 2 februari 2016 betreffende antwoorden op schriftelijke Kamervragen over Starbucks. Ministerie van Financiën, Den Haag.
Kamerbrief van Staatssecretaris Wiebes van 20 september 2016a betreffende het fiscaal vestigingsklimaat. Ministerie van Financiën, Den Haag.
Kamerbrief van Staatssecretaris Wiebes van 3 juni 2016b betreffende beantwoording VSO automatische uitwisseling rulings. Ministerie van Financiën, Den Haag.
Kamerbrief van Staatssecretaris Wiebes van 11 januari 2017 inzake update, stand van zaken uitwisseling van informatie over rulings. Ministerie van Financiën, Den Haag.
Kamerbrief van Staatssecretaris Wiebes van 14 april 2017a betreffende de brief en beantwoording vragen over rulings. Ministerie van Financiën, Den Haag.
Kamerbrief van Staatssecretaris Weekers van 25 juni 2012 betreffende uitvoering motie leden Braakhuis en Groot. Ministerie van Financiën, Den Haag.
Kamerstukken
Kamerstukken II 2000/2001, 27 505, nr. 3 Kamerstukken II 2015/2016, 21 501-7 nr. 1381 Kamerstukken II 2016/2017, 977, nr. 2016Z23177
Richtlijnen
ATAD, Richtlijn 2016/1164/EU
ATAD, Richtlijn 2016/1164/EU – amending directive hybrid mismatches with third countries Moeder-dochterrichtlijn, Richtlijn 2011/96/EU
OESO-modelverdrag Richtlijn 2015/2376/EU
Verdragen
Multilateraal Verdrag met de Verenigde Staten van Amerika
Wetgeving
Wet op de Dividendbelasting 1965
Wet op de Internationale Bijstandsverlening Wet Openbaarheid van Bestuur
Wet op de Vennootschapsbelasting 1969 Wetboek van Koophandel
Burgerlijk Wetboek