Voorwaarden

Bij de vormgeving van de RDA is zoveel mogelijk aansluiting gezocht bij de vormgeving van de WBSO (Wet bevordering speur- en ontwikkelingswerk) om zo dubbele gegevensaanlevering en

administratieverplichtingen te vermijden.¹⁶⁵¹⁶⁶

De RDA is gericht op het faciliteren van de niet-loonkosten en investeringen die betrekking hebben op R&D.¹⁶⁷ Volgens het kabinet Rutte I worden op deze manier investeringen in kapitaal en R&D-arbeid evenwichtiger behandeld. De RDA wordt als extra aftrekpost in aanmerking genomen bij de fiscale winstbepaling.

In een RDA beschikking wordt een bedrag genoemd dat de belastingplichtige als aftrekpost kan opvoeren in zijn aangifte inkomstenbelasting (hierna: IB) of vennootschapsbelasting (hierna VPB). Net als een gewone aftrekpost kan een RDA aftrekpost ook tot een verliespositie leiden.

Voor 2012 is het percentage van aftrek vastgesteld op 40 % van de investeringen in R&D, hetgeen betekent dat de RDA in de Vpb een netto voordeel van 10% (25% tarief * 40 % RDA) oplevert van de RDA grondslag. Wat deze grondslag is, valt te lezen in paragraaf 2 van dit hoofdstuk.

In de volgende paragraaf wordt de RDA uitvoeriger behandeld. Om te beginnen zullen de voorwaarden en de werking van de regeling worden uitgewerkt, waarna een opsomming wordt gemaakt van de adviezen gegeven door verschillende instanties om de RDA effectiever te maken.

3.1 Voorwaarden

Om voor de faciliteit van de RDA in aanmerking te komen, dienen belastingplichtigen aan een aantal voorwaarden te voldoen:

1. belastingplichtigen moeten winstgenieters zijn; 2. de RDA moet worden aangevraagd;

3. de S&O werkzaamheden die in aanmerking worden genomen voor de RDA beschikking worden door belastingplichtige zelf verricht;

162 Zie voor een uitgebreide behandeling hoofdstuk 1. 163

Belastingplan 2012, Kamerstukken II 2011-2012, 33 003, nr. 5 164

Belastingplan 2012, Kamerstukken II 2011-2012, 33 003, nr. 5

165 P.T.F. Schrievers, fiscaal praktijkblad, innovatie fiscaliteiten: de RDA, 2012, FutD-fipb 2012/0205 166

Zie hoofdstuk 2 voor een uitvoerige behandeling van de WBSO 167

4. ten aanzien van het S&O werk moet een S&O verklaring zijn afgegeven; en 5. kosten en uitgaven moeten direct toerekenbaar zijn aan het S&O werk. De voorwaarden worden in de volgende sub paragraven verder uitgewerkt. 3.1.1 Belastingplichtigen moeten winstgenieters zijn

De regeling staat open voor zowel IB als VPB ondernemers.¹⁶⁸ De RDA maakt onderdeel uit van de bepalingen inzake winst uit onderneming.¹⁶⁹ Er gelden voor belastingplichtigen in de inkomstenbelasting voor toegang tot deze faciliteit geen bijzondere eisen ten aanzien van ondernemerschap of

urencriterium.

Doordat er geen bijzondere criteria worden gesteld aan de toepassing van de RDA, kan deze regeling ook worden toegepast door medegerechtigden. De medegerechtigde is een belastingplichtige die -anders dan als ondernemer of aandeelhouder- gerechtigd is tot het vermogen van een onderneming, en daaruit winst geniet.¹⁷⁰

Een andere groep in de inkomstenbelasting is de resultaat genieter. Het resultaat uit een werkzaamheid is het bedrag van de gezamenlijke voordelen, die , onder welke naam en in welke vorm ook, worden behaald met een werkzaamheid. Deze resultaat genieters kunnen geen gebruik maken van de regeling.¹⁷¹

3.1.2 De RDA moet worden aangevraagd

De aanvraag voor een RDA-beschikking wordt door de aanvrager tegelijk ingediend met de aanvraag voor een S&O verklaring. Het Agentschap NL zal bij de beoordeling van de aanvragen allereerst oordelen of de projecten die de aanvrager van plan is om uit te voeren in aanmerking komen voor een S&O verklaring. Indien het project voldoet aan de criteria¹⁷² wordt beoordeeld op hoeveel S&O uren, zo nodig gesplitst naar de gehonoreerde projecten, de aanvrager recht heeft.¹⁷³ Wanneer de S&O verklaring vaststaat wordt door Agentschap NL beoordeeld welke kosten of uitgaven direct toerekenbaar zijn aan de projecten die in kader van de S&O verklaring zijn erkend.

Soms is binnen een fiscale eenheid voor de VPB een onderneming actief waar arbeid is geconcentreerd en maar waar de investeringen voornamelijk plaatsvinden in andere werkmaatschappijen. Om ervoor te zorgen dat de kosten en uitgaven van S&O werkzaamheden effectief in aanmerking kunnen komen maakt het niet uit waar deze kosten en uitgaven binnen de fiscale eenheid worden gemaakt.¹⁷⁴ De RDA beschikking kan worden aangevraagd door de belastingplichtige, lees de fiscale eenheid.

3.1.3 Door belastingplichtige zelf verricht S&O werk

De S&O verklaring is leidend voor beantwoording van de vraag of kosten en uitgaven in aanmerking komen voor een RDA-beschikking.¹⁷⁵ De aanvraag voor de RDA-beschikking moet dan ook tegelijkertijd met de aanvraag voor de S&O-verklaring worden verzonden.¹⁷⁶

168 Zie art. 8 Vpb 1969 169 Zie art. 3.2 IB 2001 170 Zie art. 3.3 IB 2001 171 Zie art. 3.95 IB 2001 172

Zie hoofdstuk 2 paragraaf 1.1

173 Nota van toelichting bij het besluit Research- and Development Aftrek 174

Nota van toelichting bij het besluit Research- and Development Aftrek 175

Net als voor een S&O verklaring geldt voor toepassing van de RDA dat dat de belastingplichtige het S&O werk moet verrichten. Dat betekent dat uitbesteed werk niet in aanmerking komt voor de RDA.¹⁷⁷ De S&O is uitgebreid behandelt in hoofdstuk 2 paragraaf 1. In dit hoofdstuk worden dan ook alleen de voor de RDA relevante bepalingen besproken.

3.1.4 S&O verklaring

Voor de verkrijging van de aanvullende aftrek moet sprake zijn van S&O werk. Hiervan is alleen sprake als er voor deze S&O werkzaamheden een S&O verklaring is verkregen. Kort samengevat worden onder bepaalde voorwaarden een S&O verklaring gegeven aan de volgende werkzaamheden.¹⁷⁸

De voorwaarden zijn dat door een S&O inhoudingsplichtige of S&O belastingplichtige, systematisch georganiseerde enin de Europese Unie verrichte werkzaamheden, direct en uitsluitend gericht moeten zijn op¹⁷⁹:

 de ontwikkeling van technisch nieuwe producten, productieprocessen, software of onderdelen daarvan;

 technisch-wetenschappelijk onderzoek dat de verklaring van bepaalde fenomenen tot doel heeft;

 een technische haalbaarheidsstudie van een S&O project als bedoeld onder de twee punten hierboven; en

 _{technisch onderzoek gericht op de verbetering van een productieproces of software die in het} bedrijf wordt gebruikt.

3.1.5 Kosten en uitgaven moeten direct toerekenbaar zijn

De RDA beschikking is gekoppeld aan de S&O verklaring. Dit betekent dat kosten of uitgaven enkel voor een RDA beschikking in aanmerking komen indien deze worden gemaakt voor projecten die als S&O zijn herkend.

Het Agentschap NL zal van geval tot geval beoordelen of aan het criterium van de directe toerekenbaarheid wordt voldaan. Bij de beoordeling of aan het criterium van de directe

toerekenbaarheid wordt voldaan zal Agentschap NL putten uit de ervaringen die het heeft opgedaan met de WBSO. Uitgangspunt hierbij is dat de kosten en uitgaven een duidelijk aanwijsbaar oorzakelijk verband moeten hebben met S&O.¹⁸⁰

Kosten en uitgaven zijn soms voor een gedeelte toerekenbaar aan een door de belastingplichtige verrichte S&O werkzaamheid. In dat geval zal Agentschap NL bepalen voor welk deel deze kosten of uitgaven direct toerekenbaar zijn aan de S&O werkzaamheid en opnemen in de RDA grondslag. ¹⁸¹

176 Zie art. 2.2 Besluit RDA

177

Zie art. 5.1 Besluit RDA 178

Voor een uitgebreide behandeling van werkzaamheden die kwalificeren voor S&O werkzaamheden, zie hfd.2 179 Zie hoofdstuk 2 paragraaf 1.1

180

M.F.M. Keizers, NDFR, artikelsgewijs commentaar bij art. 3.52A Wet Inkomstenbelasting 2001 181