Grondslag

De RDA grondslag wordt gevormd door op de belastingplichtige drukkende kosten, daarvan uitgezonderd de loonkosten, en uitgaven die direct toerekenbaar zijn aan S&O werkzaamheden waarvoor aan de belastingplichtige een S&O verklaring is verstrekt. Voor de RDA is ervoor gekozen om uitsluitend categorieën kosten uit te sluiten. Hiervoor is gekozen om de regeling zo generiek mogelijk te houden.¹⁸²

3.2.1 Kwalificerende kosten

Niet alle kosten komen in aanmerking voor de RDA beschikking. Kosten komen slechts in aanmerking indien deze niet eerder in aanmerking zijn genomen in een RDA beschikking , uitsluitend dienstbaar zijn aan de S&O werkzaamheid en op de belastingplichtige drukken.¹⁸³

Om in aanmerking te komen voor de RDA dienen kosten uiterlijk drie kalendermaanden na afloop van het kalenderjaar waarop de RDA beschikking betrekking heeft te zijn betaald, of indien dat later is, binnen drie kalendermaanden na de afgifte van de laatste RDA beschikking.¹⁸⁴

Afschrijvingskosten komen niet in aanmerking voor een RDA beschikking, aangezien dat zou leiden tot een dubbeltelling, omdat de uitgaven al in aanmerking komen. Ook financieringskosten komen niet in aanmerking, omdat de regeling niet het gebruik van vreemd vermogen bij het doen van S&O

werkzaamheden wil bevoordelen boven de inzet van eigen vermogen.¹⁸⁵

Uitbesteed onderzoek of geleverde diensten door derden komen soms in aanmerking voor de RDA beschikking. Dit zal niet het geval zijn indien het gaat om werkzaamheden die voor de belastingplichtige als S&O werk kunnen worden aangemerkt en door deze belastingplichtige worden uitbesteed aan een derde.¹⁸⁶

Daarnaast heeft de wetgever een aantal kosten opgesomd die niet voor de RDA grondslag in aanmerking komen omdat deze niet toerekenbaar zijn aan S&O werkzaamheden. Deze zijn: ¹⁸⁷

 kosten van de lease-auto voor de R&D-directeur;

 overheadkosten voor zover niet direct en uitsluitend dienstbaar aan R&D;  licenties voor softwarepakketten die voor algemeen bedrijfsgebruik zijn bedoeld;  abonnementen op kranten en tijdschriften; en

 kosten voor opleidingen of kosten voor beurs- en congresbezoeken.

Daarnaast geeft het Agentschap NL nog een aantal voorbeelden van kosten die niet in aanmerking komen voor de RDA grondslag:¹⁸⁸

 _{marktonderzoek; activiteiten ten behoeve van marktonderzoek zijn uitgesloten van de WBSO.} Eventuele kosten hiervoor zijn daarom uitgesloten van de RDA.

 aanvragen en in stand houden van octrooien; het aanvragen en in stand houden van octrooien wordt niet gerekend tot S&O.

182

Nota van toelichting bij het besluit Research- and Development Aftrek 183Nota van toelichting bij het besluit Research- and Development Aftrek 184

P.T.F. Schrievers, fiscaal praktijkblad, innovatie fiscaliteiten: de RDA, 2012, FutD-fipb 2012/0205 185

Nota van toelichting bij het besluit Research- and Development Aftrek 186Nota van toelichting bij het besluit Research- and Development Aftrek 187

M.F.M. Keizers, NDFR, artikelsgewijs commentaar bij art. 3.52A Wet Inkomstenbelasting 2001 188

 voorbereiding van de productie; alle kosten die worden gemaakt ten behoeve van het opstarten en voorbereiden van de productie worden niet tot de WBSO gerekend.

Voorbeelden van kosten die wel in de grondslag van de RDA kunnen worden opgenomen zijn volgens de staatssecretaris: ¹⁸⁹

 _{aanschaf van verbruiksgoederen, materialen en grondstoffen voor het doen van proeven of het} maken van proefbatches;

 aanschaf van materialen en onderdelen voor het zelf vervaardigen van prototypes in het kader van een eigen ontwikkelingsproject;

 kosten voor het laten vervaardigen van prototypes zonder productieve of commerciële eindbestemming door derden in het kader van een eigen ontwikkelingsproject;

 aanschaf van licenties voor specifieke softwarepakketten of ICT-tools die noodzakelijk zijn in het kader van een eigen S&O-project;

 kosten voor het doen van metingen aan of het testen van prototypes in het kader van een eigen S&O-project; en

 kosten van huur van apparatuur van derden welke noodzakelijk zijn in het kader van een eigen S&O-project.

3.2.2 Kwalificerende uitgaven

De uitgaven die meewegen voor de RDA zijn betalingen ter zake van nieuw vervaardigde bedrijfsmiddelen die nog niet eerder in gebruik zijn genomen en worden gebruikt voor de S&O werkzaamheden van de belastingplichtige. De betalingen die de belastingplichtige verricht moeten daadwerkelijk op hem drukken.

Uitgaven mogen op slechts één keer in een RDA-beschikking worden meegenomen.¹⁹⁰ De wetgever heeft deze bepaling opgenomen om te voorkomen dat een uitgave meer dan eenmaal wordt opgevoerd in een RDA beschikking. Als een uitgave wordt opgenomen in een RDA beschikking, dan moet de

investering waarvoor de uitgaaf is gedaan in dat kalenderjaar in gebruik worden genomen.¹⁹¹

Onduidelijk is wat er gebeurt als men is gestart met het project en daarna een S&O verklaring verkrijgt voor het project. Het bedrijfsmiddel dat gebruikt wordt bij het project is dan al in gebruikt genomen en zou dan niet meer in aanmerking kunnen komen voor de RDA grondslag.

Wanneer de uitgave onderdeel uitmaakt van een RDA beschikking en deze uiteindelijk uit de RDA grondslag wordt gehaald via een correctie¹⁹² RDA beschikking, is de vraag of deze nog wel in aanmerking komt voor een eventuele volgende RDA beschikking. De uitgaaf voldoet immers niet meer aan de eis dat een uitgave slechts eenmaal in aanmerking kan worden genomen in een RDA beschikking. De

staatsecretaris heeft aangegeven dat de uitgave geacht wordt niet tot een RDA beschikking te hebben behoord en daarom onderdeel kan uitmaken van een volgende RDA beschikking.193

189

M.F.M. Keizers, NDFR, artikelsgewijs commentaar bij art. 3.52A Wet Inkomstenbelasting 2001 190

Zie art. 4.2 Besluit RDA 191 Zie art. 8.2 Besluit RDA 192

Zie paragraaf 3.4.3 193

Uitgaven ten behoeve van grondverwerving of grondverbetering komen niet in aanmerking voor de RDA grondslag. Deze kosten hangen te weinig samen met S&O werkzaamheden en worden daarom

uitgesloten.¹⁹⁴

Voor uitgaven die meer dan € 1.000.000 bedragen is een speciale regeling. Deze uitgaven komen voor 20% in aanmerking op de RDA beschikking.¹⁹⁵ Hiervoor heeft de wetgever gekozen om te voorkomen dat (grote) investeringen slechts zeer tijdelijk worden ingezet voor S&O werkzaamheden. Deze regeling zorgt dat uitgaven van boven de € 1.000.000 voor ten minste 5 jaar moeten zijn te relateren aan S&O werkzaamheden om voor de volledige aftrek in aanmerking te komen. Volgens de wetgever is het daarbij niet nodig dat de investeringen vijf jaar lang aan hetzelfde S&O-project zijn te relateren. Ook hoeft het niet te gaan om vijf aaneengesloten jaren.¹⁹⁶ Het is niet duidelijk of de uitgaven dan elk jaar opnieuw moeten voldoen aan de voorwaarden van de RDA.¹⁹⁷

Evenals voor kosten is ook voor uitgaven gekozen om uitsluitend categorieën uitgaven uit te sluiten. Uitgaven die wel in aanmerking kunnen komen, als voorbeeld gegeven, zijn:¹⁹⁸

 delen van gebouwen direct en uitsluitend dienstbaar aan S&O-werkzaamheden;  apparatuur of instrumenten specifiek bedoeld voor speur- en ontwikkelingswerk;

 apparatuur of instrumenten specifiek bedoeld voor het kunnen vervaardigen van modellen, proefbatches of prototypes zonder productieve/commerciële eindbestemming; en

 ICT-middelen specifiek bedoeld voor speur- en ontwikkelingswerk.

De eisen aan die Agentschap NL hanteert voor het bepalen van de grondslag staan in onderstaand kader.¹⁹⁹ Dat het niet uitmaakt wat om wat voor soort S&O werkzaamheid de aanvraag wordt gemaakt²⁰⁰, wordt in het tweede voorbeeld verduidelijkt.²⁰¹

194

Nota van toelichting bij het besluit Research- and Development Aftrek 195

Zie art. 4.3 Besluit RDA

196 M.F.M. Keizers, NDFR, artikelsgewijs commentaar bij art. 3.52A Wet Inkomstenbelasting 2001 197

IJ. De Nies, Weekblad Fiscaal Recht, Belangrijkste knelpunten van de Research en Development Aftrek 198

M.F.M. Keizers, NDFR, artikelsgewijs commentaar bij art. 3.52A Wet Inkomstenbelasting 2001 199 Voorbeeld ontleend aan handleiding RDA, Agentschap NL

200

Zie hoofdstuk 2 paragraaf 1.1 201