Frankrijk

Frankrijk kent één van de hoogste tax to GDP-ratio in de Europese Unie, namelijk 42,5%.²⁷³ De Franse overheid geeft ook de meeste subsidies om R&D werkzaamheden te stimuleren per geïnvesteerde dollar

267

Deloitte 2012, global survey of R&D tax incentives, p.13 268 Eurostat: taxation trends in the Eurpean Union, 2012, p.94 269

OECD: Innovation policy platform, november 2010 270

Deloitte 2012, global survey of R&D tax incentives, p.13 271 Deloitte 2012, global survey of R&D tax incentives, p.13 272

Deloitte 2012, global survey of R&D tax incentives, p.13 273

Eurostat: taxation trends in the Eurpean Union, 2012, p.89

Duitsland

Duitsland kent een vennootschapsbelastingtarief van 30 tot 33%, afhankelijk waar de onderneming in Duitsland is gevestigd.

Sinds 2010 kent de Duitse overheid R&D stimulansen in de vorm van subsidies, die worden toegekend op basis van projecten. De subsidies worden toegekend op basis van de mate van innovatie, technische risico`s en economische risico`s.

De Duitse overheid kent ook R&D leningen toe. Dit zijn leningen aan bedrijven die R&D activiteiten ontplooien.

in R&D van de OESO landen zoals in figuur 4.2 te zien valt. In deze paragraaf wordt onderzocht welke fiscale maatregelen de Franse overheid toepast om R&D investeringen te stimuleren.

Het Franse vennootschapsbelasting tarief is opgebouwd uit meerdere schijven. In 2011 bedraagt de eerste schijf 15% voor bedrijven met een winst van minder dan € 38.120 per jaar. Verder is er een tarief van 33,33%, het standaard tarief, en er bestaat een speciaal tarief voor bedrijven met een jaarwinst van meer dan € 2.289.000.²⁷⁴ Het belastingpercentage voor bedrijven in deze speciale schijf is 34,43%. Voor de jaren 2012 en 2013 is er een speciale tariefsverhoging van 5 % voor bedrijven met een omzet hoger dan € 250 miljoen.

Voor toepassing van de R&D stimulerende maatregelen kan een vennootschap vooraf goedkeuring vragen aan de overheid over de aard van haar investeringen, maar deze goedkeuring is niet verplicht.²⁷⁵ Daarnaast kunnen bedrijven een certificaat aanvragen. Als een bedrijf producten koopt die kwalificeren als R&D bij een bedrijf dat een certificaat bezit dan komen deze altijd in aanmerking voor de fiscale stimuleringsmaatregelen. De R&D uitgaven mogen altijd ten laste van de winst worden gebracht in het jaar dat ze opkomen.²⁷⁶

4.4.1 De crédit d`impôt recherché

Frankrijk heeft in 1994 de fiscale stimuleringsmaatregel crédit d`impôt recherché (hierna: CIR) ingevoerd. De CIR biedt een belastingvermindering voor investeringen in R&D. Ten aanzien van deze R&D investeringen biedt de CIR een vermindering van 30% van de R&D uitgaven, mits deze niet hoger zijn dan € 100 miljoen. Als de uitgaven hoger zijn dan € 100 miljoen, dan wordt een CIR van 5% van de R&D uitgaven verleend.²⁷⁷ Daarnaast gelden er sinds 2011 verhoogde administratieve eisen.²⁷⁸

Indien de uitgaven kwalificeren kunnen Franse ondernemingen de CIR direct in mindering brengen op de verschuldigde Franse vennootschapsbelasting. Als de onderneming er niet in slaagt om de CIR te

benutten binnen drie jaren, dan wordt deze alsnog uitbetaald.²⁷⁹ De voorwaarden voor toepassing van de CIR zijn dat het moet gaan om R&D activiteiten die binnen de EU plaatsvinden en betrekking hebben op de industriële, commerciële of agrarische sector.

Sommige ondernemingen, zoals het MKB of startende ondernemingen die (nog) geen belasting betalen, wordt de CIR in contanten uitgekeerd. Daarnaast krijgen nieuwe aanvragers van de CIR in het eerste jaar de CIR voor een percentage van 50% en in het tweede jaar daarna 40% extra aftrek.²⁸⁰

Evaluatie

De Franse overheid besteed veel aan R&D stimulerende maatregelen. In 2004 had de CIR een budget van € 460 miljoen,²⁸¹ en in 2005 groeide het jaarlijkse budget van de CIR naar € 981 miljoen. In dat jaar maakten maar liefst 7400 entiteiten gebruik van de regeling. Voor 2007 was het jaarlijkse budget van de

274 Eurostat: taxation trends in the Eurpean Union, 2012, p.91 275

Deloitte 2012, global survey of R&D tax incentives, p.12 276

Deloitte 2012, global survey of R&D tax incentives, p.12

277 N. Vlug, Het Nederlandse fiscale beleid: de concurrerende uitnodiging voor duurzame innovatie, forfaitair 223 278

Deloitte 2012, global survey of R&D tax incentives, p.12 279

N. Vlug, Het Nederlandse fiscale beleid: de concurrerende uitnodiging voor duurzame innovatie, forfaitair 223 280 Eurostat: taxation trends in the Eurpean Union, 2012, p.91

281

G. Carrez, Rapport Commission des finances de l'économie générale et du plan de l'Assemblée nationale, n.276, Volume III (page 43)

CIR € 1,4 miljard en in 2008 rond de € 3 miljard. De Franse Senaat heeft goedgekeurd dat in 2012 het budget voor de CIR € 6 miljard bedraagt.²⁸²

In 2006 gaf “Le Ministère de l’Enseignement supérieur et de la Recherche” (hierna: het ministerie) opdracht voor een onderzoek naar de evaluatie van R&D uitgaven van bedrijven die gebruik maakten van de belasting stimulerende maatregelen.²⁸³ Uit dit onderzoek bleek dat de technologische

intensiviteit, dat wil zeggen de relatie tussen R&D medewerkers en het overige personeel, veel hoger is in bedrijven die gebruik maken van de belasting stimulerende maatregel en dat één euro aan gebruikte CIR één tot drie euro extra R&D uitgaven bewerkstelligt.

Figuur 4.3 geeft het gebruik van de CIR weer per bedrijfstak.

Figuur 4.3: gebruik van de CIR naar industrie

De grootste gebruikers van de CIR zijn Renault (automobielindustrie) die 5,1% van zijn omzet investeert in R&D, Sanofi, (farmaceutisch bedrijf) dat 16% van zijn omzet investeert in R&D, en EADS

(vliegtuigbouw), dat 7,7% van zijn omzet investeert in R&D.²⁸⁴ 4.4.2 Overige maatregelen

Daarnaast kent Frankrijk een hele reeks andere maatregelen die de groei van bedrijven R&D intensieve bedrijven moet stimuleren. Voorbeelden hiervan zijn innovatie subsidies en versnelde afschrijvingen voor vaste activa die worden gebruikt voor R&D activiteiten.285 Om in aanmerking te komen voor deze maatregelen dienen de R&D activiteiten te bestaan uit onderzoekswerk, toegepast onderzoekswerk en

282

http://www.senat.fr/rap/a11-110-6/a11-110-624.html

283 PWC: Study on the impact of R&D Tax incentives on investments of private companies in R&D, 2007 284

PWC: Study on the impact of R&D Tax incentives on investments of private companies in R&D, 2007 285

ontwikkelingswerk. De definitie van R&D die wordt toegepast door de Franse overheid komt uit het Frascati Manuel van de OESO.²⁸⁶ Deze handleiding schrijft voor dat R&D activiteiten de volgende aspecten moeten bevatten²⁸⁷:

 het moet een significante technologische voortgang zijn in vergelijking met de huidige technologie;

 _{de gecombineerde krachten van onderzoekers, wetenschapper en technologen bevatten;}  _{er moet onzekerheid bestaan over de uitkomsten van het onderzoek en het onderzoek maakt}

gebruik van complexe methodes; en

 het moet gebruik maken van wetenschappelijke methodes of protocollen om het resultaat te behalen.

De volgende kosten in aanmerking voor de subsidies die de Franse overheid verleent voor onderzoek en ontwikkelingskosten:

 personeelskosten voor R&D medewerkers;  administratieve kosten;

 afschrijvingen van goederen die worden gebruikt voor R&D activiteiten in Frankrijk;  _{patent kosten; en}

 contract kosten en kosten van technologische monitoring.

Materiaal dat wordt verbruikt in het onderzoeksproces kwalificeert niet als kosten waarvoor subsidies worden verstrekt.²⁸⁸

In het volgend kader volgt een korte samenvatting van de Franse innovatie stimulerende belastingmaatregelen.

286 Guide du Credit d`impôt recherché, 2012 287

OESO: Frascati Manuel, 2002, p.22 288

Deloitte 2012, global survey of R&D tax incentives

Frankrijk

Het Franse vennootschapsbelasting tarief is 34.43 %. Deze grondslag kan worden verminderd door de CIR.

Ten aanzien van R&D investeringen biedt de CIR een vermindering van 30% van de R&D uitgaven, mits deze niet hoger zijn dan € 100 miljoen. Als de uitgaven hoger zijn dan € 100 miljoen, dan wordt een CIR van 5 % van de R&D uitgaven verleend.

Frankrijk besteedt het meest aan R&D stimulerende maatregelen. In 2004 had de CIR een budget van € 460 miljoen, en in 2008 rond de € 3 miljard. De Franse Senaat heeft goedgekeurd dat in 2012 het budget voor de CIR € 6 miljard bedraagt.

Daarnaast kent Frankrijk een hele reeks andere maatregelen die de groei van bedrijven R&D intensieve bedrijven moet stimuleren. Voorbeelden hiervan zijn innovatie subsidies en versnelde afschrijvingen voor vaste activa die worden gebruikt voor R&D activiteiten.