Hoofdstuk 4: De bitcoin in de inkomstenbelasting in andere landen en aanbevelingen
4.3 Verenigde Staten
4.3.1 Belastingstelsel Verenigde Staten
De Amerikaanse Internal Revenue Service is de federale belastingdienst van de Verenigde Staten. In 2014 publiceerde zij een document waarin werd ingegaan op virtuele valuta.201 Zij
definieert virtuele valuta als een digitale representatie van geld dat functioneert als een ruilmiddel, oppotmiddel en een standaard voor het meten van waarde.202 Dit zijn ook wel de
drie functies waaraan moet worden voldaan om te kwalificeren als geld in economische zin. Echter, voor de belastingheffing wordt virtuele valuta behandeld als een bezitting.203
Algemene belastingprincipes die van toepassing zijn bij bezittingen gelden ook voor virtuele valuta.204
De term bezitting is niet gedefinieerd in de Amerikaanse Internal Revenue Code, maar wel wordt gerefereerd naar de term van kapitaalgoed in sectie 1221 van de IRC. Gebaseerd op de definitie van een kapitaalgoed die in sectie 1221 staat, is het volgende van toepassing: als een belastingplichtige de converteerbare virtuele valuta als een kapitaalgoed houdt zoals aandelen of obligaties, kan de belastingplichtige een winst of verlies maken bij de verkoop of uitwisseling van deze converteerbare virtuele valuta. Echter, als het niet wordt gehouden als een bezitting, zal er sprake zijn van een gewone winst of verlies op de verkoop of uitwisseling van deze valuta.205 Deze sectie maakt een onderscheid tussen korte-en lange termijn
kapitaalwinsten en verliezen. Korte termijn kapitaalwinsten of verliezen worden gedefinieerd als winsten en verliezen van de verkoop of uitwisseling van een kapitaalgoed die niet voor langer dan één jaar is gehouden. Lange termijnwinsten of verliezen komen tot stand door de verkoop of uitwisseling van een kapitaalgoed die meer dan één jaar is gehouden. Lange termijnwinsten worden over het algemeen belast tegen een lager tarief dan normaal inkomen wordt belast. 206
4.3.1.1 Inkomstenbelasting
Small stelt dat het gevolg van de kwalificatie van de bitcoin als bezitting is: elke transactie uitgevoerd met de bitcoin als betaalmiddel moet worden belast onder dezelfde regels als voor de ruilhandel.207 Ruilhandel wordt door de IRS gedefinieerd als volgt: ruilhandel is het
verhandelen van een goed of dienst voor een ander.208 Meestal vindt er geen uitwisseling van
geld plaats.209 Een uitwisseling van ruilhandel is elke persoon of organisatie met leden of
consumenten die met elkaar samenwerken om goederen en diensten te ruilen of
201 A. Keith 2014, ‘Notice 2014-21. Washington, D.C.: Internal Revenue Services’, no. 2014-21. 202 A. Keith 2014, ‘Notice 2014-21. Washington, D.C.: Internal Revenue Services’, no. 2014-21. 203 A. Keith 2014, ‘Notice 2014-21. Washington, D.C.: Internal Revenue Services’, no. 2014-21. 204 A. Keith 2014, ‘Notice 2014-21. Washington, D.C.: Internal Revenue Services’, no. 2014-21.
205 E. E. Lambert 2015, ‘The internal revenue service and bitcoin: A taxing relationship’, Georgia: Mercer
University School of Law. (J.D Candidate), p.13, 14.
206 E. E. Lambert 2015, ‘The internal revenue service and bitcoin: A taxing relationship’, Georgia: Mercer
University School of Law. (J.D Candidate), p. 23.
207 S. Small 2015, ‘Bitcoin: The napster of currency’, Houston: University of Houston. (Thesis - PhD) p. 632. 208 Het Nederlandse begrip ruilhandel heeft een soortgelijke definitie als het Amerikaanse begrip ruilhandel. Het
is een vormen van handelen waarbij goederen of diensten worden verhandeld, zonder dat uitwisseling van geld plaatsvindt.
209 IRS 2015(a), ‘Barter exchanges’, opgehaald van http://www.irs.gov/Businesses/Small-Businesses-&-
verhandelen.210 Deze definitie sluit personen die op een informele basis ruilen uit. Een
consument moet voor elke verrichte transactie de exacte waarde van goederen en diensten die hij heeft ontvangen berekenen, waardoor elke aankoop onderhevig wordt gesteld aan de belastingheffing voor kapitaalwinst.211
Sectie 1.61-2(d)1 van de Federale belastingregels stelt dat bij diensten waar niet met geld wordt betaald, de waarde economisch verkeer van de bezitting die is gebruikt als betaling als tegenprestatie in het inkomen moet worden opgenomen. Als diensten worden betaald in ruil voor andere diensten moet de waarde economisch verkeer van die andere diensten opgenomen worden in het inkomen als tegenprestatie. Volgens Atkins, Chapman en Gordon betekent dit dat een belastingplichtige, die de bitcoin als betaalmiddel gebruikt voor goederen of diensten, de opbrengst en daarmee het bruto-inkomen bepaalt aan de hand van de waarde van de goederen of diensten.212 Er zijn nog mogelijkheden tot aftrek, welke zijn bepaald in
sectie 162 tot 199 van de IRC. Na deze aftrek ontstaat er een belastbare winst of verlies. Als de ruilhandel voor persoonlijk gebruik is, hoeft er geen winst of verlies te worden
aangegeven.213
Atkins, Chapman en Gordon zijn ook van mening dat aankopen of uitwisselingen met de bitcoin mogelijk het best gekarakteriseerd kan worden als een optie onder de federale wetgeving. Zij komen tot deze mening, omdat de waarde van de bitcoin volatiel en
afhankelijk is van de gebruikers samen met de fluctuaties in de huidige wereldeconomie.214
De verkoop of uitwisseling van de bitcoin lijkt hierdoor eerder de verkoop of uitwisseling van een optie in plaats van een ruilhandel. Het gevolg hiervan is dat een belastingplichtige een kapitaalwinst of verlies moet opnemen die gebaseerd is op het verschil tussen het
aankoopbedrag en verkoopbedrag, net als bij elke andere kapitaaltransactie.215
Bradbury heeft ook een aantal gebeurtenissen en de gevolgen daarvan voor de belastingheffing besproken. Zo moeten bezitters van de bitcoin belasting betalen over
kapitaalwinst of verlies op het moment dat zij de bitcoin verkopen. Dit is te berekenen door de waarde bij aankoop en de waarde bij verkoop met elkaar te verrekenen. Bezitters die de
bitcoin langer dan één jaar en één dag houden, worden belast tegen het lange termijn
kapitaalwinst tarief dat kan oplopen tot 20%.216 Een handelaar die op korte termijn de bitcoin
koopt en verkoopt wordt belast voor gewoon inkomen. Het gewoon inkomen komt voor in twee vormen: ondernemingsinkomen en persoonlijk inkomen. Een handelaar die voor zichzelf koopt en verkoopt zal persoonlijk inkomen hebben. Een werknemer die zijn loon uitbetaald krijgt in de vorm van bitcoin moet net als in Nederland zijn loon waarderen op de waarde van de bitcoin op de dag van uitbetaling.
210 IRS 2015(a), ‘Barter exchanges’, opgehaald van http://www.irs.gov/Businesses/Small-Businesses-&-
SelfEmployed/Barter-Exchanges
211 S. Small 2015, ‘Bitcoin: The napster of currency’, Houston: University of Houston. (Thesis - PhD) p. 632,
633.
212 B. W. Atikins, J. L. Chapman & J. M. Gordon 2014, ‘A whole new world: Income tax considerations of the
bitcoin economy’, Pittsburgh tax review 12(1) p. 33, 34.
213 B. W. Atikins, J. L. Chapman & J. M. Gordon 2014, ‘A whole new world: Income tax considerations of the
bitcoin economy’, Pittsburgh tax review 12(1) p. 34.
214 B. W. Atikins, J. L. Chapman & J. M. Gordon 2014, ‘A whole new world: Income tax considerations of the
bitcoin economy’, Pittsburgh tax review 12(1) p. 33, 34.
215 B. W. Atikins, J. L. Chapman & J. M. Gordon 2014, ‘A whole new world: Income tax considerations of the
bitcoin economy’, Pittsburgh tax review 12(1) p. 48.
Wanneer miners de bitcoins verkopen die zij hebben gemined, zal een kapitaalwinst moeten worden opgenomen voor elke winst die zij hebben gemaakt toen ze de bitcoin in bezit hadden. Echter, als een individu een bitcoin verkrijgt door het minen als een onderneming moet de nettowinst worden behandeld als inkomsten uit een zelfstandige onderneming. Deze inkomsten worden belast als inkomsten uit een zelfstandige onderneming.217
De IRS stelt dat voor de belastingheffing in de Verenigde Staten transacties met virtuele valuta gerapporteerd moeten worden in Amerikaanse dollars op de datum van de betaling of ontvangstbewijs. Echter, wel wordt geadviseerd dat wisselkoersen op consistente en redelijke wijze moet worden toegepast door de belastingbetaler.218 Fuerst, Ittleman en
Rajotte menen dat het bestaan van de blockchain ervoor zorgt dat een belastingbetaler de aankoopdatum en prijs van de bitcoin kan bijhouden.
Hieronder volgt een samenvattende tabel over de fiscale gevolgen van gebeurtenissen, waarbij verschillende verwerkingswijzen worden opgenomen en de meningen van de auteurs worden toegelicht.
Samenvattende tabel paragraaf 4.2
Gebeurtenis Verwerkingswijze Toelichting meningen auteurs Goederen of diensten
waarbij niet met geld wordt betaald
Waarde economisch verkeer van bezitting dat is gebruikt als betaling wordt opgenomen als tegenprestatie in het inkomen.
Volgens Atkins, Chapman en Gordon betekent dit dat een belastingplichtige die betaalt voor goederen of diensten met de bitcoin, de opbrengst en daarmee het bruto-inkomen bepaalt aan de hand van de waarde van de goederen of diensten. Als de ruilhandel voor persoonlijk gebruik is, hoeft geen winst of verlies te worden aangegeven.
Stijging van de bitcoin bij bezitters
Bij verkoop moet de aankoopwaarde van de verkoopwaarde worden afgetrokken.
Bradbury stelt dat bezitters van de bitcoin over de kapitaalwinst belasting moeten betalen op het moment dat zij de bitcoin verkopen. Een bezitter die de bitcoin langer dan één jaar en één dag houdt, moet belast worden tegen het lange termijn kapitaalwinst tarief. Volgens Fuerst, Ittleman en Rajotte zorgt het bestaan van de blockchain ervoor dat de
aankoopdatum en prijs van de bitcoin bijgehouden wordt.
Winsten bij het verkopen en aankopen van de bitcoin
Bij verkoop moet de aankoopwaarde van de verkoopwaarde worden afgetrokken.
Bradbury stelt dat een handelaar die op korte termijn de bitcoin koopt en verkoopt wordt belast voor het gewoon inkomen dat onderverdeeld wordt in persoonlijk- en ondernemingsinkomen. Volgens Fuerst, Ittleman en Rajotte zorgt het bestaan van de blockchain ervoor dat de
217 Bradbury, D. 2014. What the IRS bitcoin tax guidelines mean for you. http://www.coindesk.com/irs-bitcoin-
tax-guidelines-mean/ Date of access: 11 Sep. 2015.
218 Fuerst, M., Ittleman, A. & Rajotte, C. 2014. Bitcoin taxation: Understanding IRS notice 2014-21.
aankoopdatum en prijs van de bitcoin bijgehouden wordt.
Werknemer die zijn loon krijgt uitbetaald in bitcoins
Het loon moet gewaardeerd worden op de waarde van de bitcoin op de dag van uitbetaling.
Bradbury stelt dat een werknemer die zijn loon uitbetaald krijgt in de vorm van de bitcoin, zijn loon moet waarderen op de waarde van de bitcoin op de dag van uitbetaling.
Miners verkopen bitcoins die zij hebben gemined
Aankoopwaarde is de waarde op het moment dat de bitcoin is verkregen door het minen. Bij verkoop moet de aankoopwaarde van de verkoopwaarde worden afgetrokken.
Bradbury stelt dat er een kapitaalwinst moet worden opgenomen voor elke winst die miners hebben gemaakt toen ze de bitcoin in bezit hadden.