Australië

De Australian Taxation Office is de Australische belastingdienst. De Australische

belastingdienst heeft richtlijnen over de belastingheffing van transacties met virtuele valuta gepubliceerd.219 _{In deze richtlijnen stelt zij dat de bitcoin niet als geld of vreemde valuta voor}

de inkomstenbelasting kan worden gezien. De bitcoin wordt gezien als een bezitting en zal voor belastingdoeleinden belast worden voor de vermogenswinstbelasting (CGT). Deze opvatting is gebaseerd op het feit dat het huidige gebruik van de bitcoin in de gemeenschap niet algemeen genoeg is en dat het geen algemeen geaccepteerde ruilmiddel is.220 _De

vermogenswinstbelasting is een deel van de inkomstenbelasting.221 _{De inkomstenbelasting}

van Australië bestaat uit, voor zover relevant voor deze scriptie uit, investeringen, kapitaalwinsten, inkomen uit beleggingsfondsen en ondernemingen. 222

4.4.1.1 Inkomstenbelasting

Het omwisselen van de bitcoin tegen goederen of diensten wordt ook wel ruilhandel

genoemd. De belastingregeling IT 2668 definieert ruilhandel als volgt: ruilhandel omvat de directe uitwisseling van goederen en diensten voor andere goederen en diensten zonder gebruik te maken van geld of een geldwaarde.223 _{Sectie 25A van de ITAA stelt dat het}

belastbare inkomen van een belastingplichtige winsten vereist, die worden gemaakt bij het verkopen van een eigendom van deze belastingplichtige met het doel om winst te maken door verkoop of het voorzetten van een winstgevende onderneming. De belastingregeling IT 2668 suggereert verder dat de ontvangen vergoeding, in de vorm van geld, krediet, goederen of diensten, het belastbare inkomen vertegenwoordigt. Daarom kunnen alleen transacties die voortvloeien uit de uitoefening van een onderneming als tegenprestatie worden beschouwd en dus als belastbaar inkomen.

Bitcoins die worden gehouden door een belastingplichtige, die een onderneming drijft van het minen en verkopen van bitcoins, worden beschouwd als het handelen van voorraad

219 _{https://www.ato.gov.au/General/Gen/Tax-treatment-of-crypto-currencies-in-Australia---specifically-bitcoin/} 220 _{Kearns, Y. 2014. ATO's bitcoin guideline and draft tax determinations may leave gap in interpretation for}

business bitcoin users. Japan business services: 2, November 2014. P.2.

221 _{https://www.ato.gov.au/general/capital-gains-tax/}

222 _{https://www.ato.gov.au/Individuals/Income-and-deductions/Income-you-must-declare/}

223 _{Commissioner of Taxation, 1992(a): ‘Income tax: Barter and counterdrade transactions Australia:’, (no. IT}

zoals gedefinieerd onder subsectie 70-10(1) van de ITAA.224 _{Als mine-activiteiten worden}

verricht op een manier die geen deel uitmaakt van een onderneming, wordt de bitcoin die is verkregen een bezitting voor de vermogenswinstbelasting. Het zijn van een bezitter of ondernemer hangt af van de feiten en omstandigheden in elke afzonderlijke zaak. Er moet worden gekeken naar het doel waarvoor de bitcoin is verkregen en bewaard. Ook moet gekeken worden naar de hoeveelheid geld die gemoeid is met het verwerven of verkopen van de bitcoin, de hoeveelheid winst, de tijdsduur dat een bitcoin wordt aangehouden, aard en omvang van andere activiteiten van de belastingplichtige en de manier waarop de transactie is uitgevoerd een rol speelt.

De verkoop van de bitcoin aan een derde geeft aanleiding tot een

vermogenswinstbelasting en wordt geclassificeerd als een “A1 afstoting van een

vermogenswinstbelasting bezitting”.225 _{De vermogenswinst is te berekenen door de waarde}

van de opbrengst bij verkoop minus de waarde van de bitcoin bij aankoop te doen. Subsectie 118-10(3) van de ITAA stelt dat een vermogenswinst buiten rekening wordt gehouden als die is ontstaan door een bezitting voor persoonlijk gebruik waarvan de aankoopprijs minder dan 10.000 Amerikaanse dollar is.226 _{Het gevolg hiervan is dat geen inkomstenbelasting aan de}

orde is als de belastingplichtige geen onderneming drijft op het moment dat er wordt betaald met bitcoin voor goederen of diensten. Voorbeelden van bezittingen voor persoonlijk gebruik zijn wanneer bitcoins worden gebruikt om online aankopen te doen zoals kleding of meubels. Echter, als de bitcoin is gekocht om de aankoop van investeringen die inkomsten produceren te vergemakkelijken, is het dus geen bezitting voor persoonlijk gebruik. Een voorbeeld hiervan is wanneer een individuele belastingplichtige bitcoins minet en deze bitcoin een paar jaar houdt met de intentie om het te verkopen bij gunstige wisselkoersen.227

Taxation Determination van 2014/26, paragraaf 18 tot 22, stelt dat het persoonlijke gebruik van de bitcoin afhangt van de feiten en omstandigheden in elke afzonderlijke zaak.228

Hierbij moet bijvoorbeeld rekening worden gehouden met het doel waarvoor de bitcoin is verkregen en bewaard. De Taxation Ruling 92/3 ondersteunt de richtlijn van de TD

2014/26.229 _{Zij stelden dat bij een transactie factoren zoals de hoeveelheid geld die gemoeid is}

met het verwerven of verkopen van de bitcoin, de hoeveelheid winst, de tijdsduur dat een bitcoin wordt aangehouden, aard en omvang van andere activiteiten van de belastingplichtige en de manier waarop de transactie is uitgevoerd een rol speelt.230_, 231 _{Op basis van deze}

factoren kijkt de ATO of de belastingplichtige moet worden geclassificeerd als handelaar of

224 _{Commissioner of Taxation 2014(c): ‘Income tax: Is bitcoin trading stock for the purposes of subsection 70-}

10(1) of the income tax assessment act 1997?’, (no. TD 2014/27)

225 _{”A1 disposal of a CGT asset” under subsection 104-10(1) of the ITAA (1997)}

226 _{https://www.ato.gov.au/General/Gen/Tax-treatment-of-crypto-currencies-in-Australia---specifically-}

bitcoin/?page=1#Cryptocurrency_as_an_investment

227 _{Commissioner of Taxation. 2014(a). Income tax: Is bitcoin a 'CGT asset' for the purposes of subsection 108-}

5(1) of the income tax assessment act 1997? Australia: Australian Taxation Office. (no. TD 2014/26), p.5, 6.

228 _{Commissioner of Taxation. 2014(a). Income tax: Is bitcoin a 'CGT asset' for the purposes of subsection 108-}

5(1) of the income tax assessment act 1997? Australia: Australian Taxation Office. (no. TD 2014/26), p. 6

229 _{Commissioner of Taxation. 2014(a). Income tax: Is bitcoin a 'CGT asset' for the purposes of subsection 108-}

5(1) of the income tax assessment act 1997? Australia: Australian Taxation Office. (no. TD 2014/26), p. 6

230_{Commissioner of Taxation. 2014(a). Income tax: Is bitcoin a 'CGT asset' for the purposes of subsection 108-}

5(1) of the income tax assessment act 1997? Australia: Australian Taxation Office. (no. TD 2014/26), p. 6

231 _{Commissioner of Taxation. 1992(b). Income tax: Whether profits on isolated transactions are income.}

bezitter. Voor een handelaar betekent dit dat er zakelijke activiteiten worden uitgevoerd, waardoor er een belastbare winst ontstaat.