Het gaat hier om debiteuren en men bevindt zich id JR waarvan de betrouwbaarheid afhangt vh SIC we kijken naar de rubriek ‘vorderingen’
Revisor dient te zoeken naar:
Overschattingen activa hierdoor wordt EV vergroot. Als je het op actief zijde groter maakt dan werkelijkheid heb je buffer nodig, namelijk EV
Onderschatting passiva te weinig schulden inbrengen waardoor het resultaat overschat wordt en het vermogen stijgt
Beide hebben stijging vh EV tot gevolg! Ze zijn qua gevolgen minder erg, maar dienen toch onderzocht te worden want deze wijzen op een gebrek ih SIC
H16 vertrekt vanuit de JR, en probeert men terug te koppelen tot het eerste contact met klant (omgekeerde van H14).Over de geschikte hoeveelheid bewijsmateriaal dat men moet verkrijgen vd tests of details of balances moet beslist worden adhv ‘objective-by-objective’ basis kan complex zijn
elk vd 8 balans-gerelateerde auditdoelstellingen moet voldaan worden 11.1.1 Business risico bepalen vd rubriek ‘accounts receiveble’
Wordt gebaseerd op de auditor’s risico assessment procedures die een inzicht geven in de business en industrie vd klant (H8)
Auditor bestudeert industrie en externe omgeving (bv. crisis)
Evalueert de managementdoelstellingen (omzet vs. marge-gedreven) en bedrijfsprocessen Uitvoeren van voorbereidende analytische procedures
Typologie vd klanten bekijken hoe ziet de klantenmix eruit? (grote vs. kleine klanten) Bv. als overheid klant is, krijg je het geld sowieso, maar de vraag is enkel wanneer Evaluatie IR en het geplande bewijsmateriaal voor de ‘accounts receivable’ 11.1.2 Materialiteit bepalen en inherente risico beoordelen
Materialiteit en toelaatbare fout bepalen en uitsmeren over de rubriek debiteuren
‘Accounts receivable’ is 1 vd meest materiële rubrieken id JR zo goed als altijd zeer significant
Ook het inherente risico wordt per balanspost vastgelegd11.1.3 Beoordelen van het controle risico voor de verkoops- en inningcyclus
Algemeen genomen zijn de controles over de verkoops- en inningscyclus redelijk effectief, aangezien het management goede relaties met zijn klanten wil onderhouden. De auditor is speciaal
geïnteresseerd in 3 soorten controles:
1. Controls die verduistering voorkomen en vaststellen 2. Controls over cut-off
3. Controls related to the allowance for uncollectible accounts
Aandacht auditor wordt vooral gevestigd op interne controlemaatregelen die er voor moeten zorgen dat transacties goed verlopen11.1.4 Ontwerpen en uitvoeren van controle- en substantieve transactietesten Opstellen er van werd reeds behandeld H14 en H15. Controletesten worden gebruikt om te zien of het geschatte controlerisico herzien moet worden. De resultaten vd substantieve transactietesten worden gebruikt om na te gaan of aan het PDR voor elke balanspost voldaan werd
11.1.5 Ontwerpen en uitvoeren van analytische procedures
Analytische procedures worden zowel tijdens de planning, als bij het uitvoeren van detailtesten en als een deel van het afsluiten vd audit
De meeste worden uitgevoerd na balansdatum, maar voor het uitvoeren van tests of details of balances en ze worden uitgevoerd voor de hele verkoops- en inningscyclus
De procedures zouden vergelijkbaar moeten zijn vh ene jaar op het andere behalve als bv brand is geweest, grootste concurrent failliet gaat, markt stilvalt, … Dit zijn grote fundamentele
Bij fundamentele afwijkingen die men niet direct kan verklaren, moet men verder onderzoek doen en ook het management ondervragen11.1.6 Ontwerpen en uitvoeren van tests of details of balances voor de ‘accounts receivable’
Figuur 16-7 p. 557
11.2 Ontwerpen van tests of details of balances
Bij het ontwerpen van deze tests moet auditor ervoor zorgen dat aan de 8 balans-gerelateerde auditdoelstellingen wordt voldaan.
11.2.1 ‘Accounts receivable’ werden correct opgeteld en zijn in overeenstemming met master file en grootboek (detail tie-in)
De omvang vh testen op detail tie-in hangt af vh het aantal rubrieken betrokken, de mate waarin de master file getest werd als onderdeel vd controle en substantieve testen.
Aged trial balance (figuur 16-3 p. 545) openstaande facturen/saldi worden uitgesmeerd over de
verschillende maanden en dan zie je hoelang facturen al openstaan, hoeveel dagen indicatie van hoe lang klant achterstaat met betalingen
11.2.2 Vastgelegde ‘accounts receivable’ bestaan
Alle vorderingen ih klantenbestand moeten effectief bestaan. Dit kan getest worden met een confirmatieprocedure. Indien klant niet antwoordt, kan auditor ‘supporting documents’ gaan onderzoeken: shipment of goods, cash receipts, …
11.2.3 Bestaan ‘accounts receivable’ zijn volledig
Onderschatting van verkopen kan het best ontdekt worden door substantieve transactietesten uit te voeren op de verzendingen en door analytische procedures
Men kan ook aantal omsingelende technieken uitvoeren om toch de volledigheid te kunnen beoordelen
11.2.4 ‘Accounts receivable’ zijn nauwkeurig
Wordt weer gebruik gemaakt van confirmatieprocedure hieruit worden een # conclusies
getrokken + men gaat nakijken of betaling van die klant komt waar er nog een openstaande factuur van was
Bij geen antwoord confirmatieprocedure idem als bij ‘bestaan’
11.2.5 ‘Accounts receivable’ zijn op de correcte wijze geclassificeerd
Juiste classificatie juiste bedragen moeten id juiste rubriek geboekt worden bv.: geen negatieve bedragen aan de debet-zijde, moeten gecrediteerd worden
11.2.6 Cutoff voor ‘accounts receivable’ is correct gebeurd
Eerst nakijken of onderneming degelijke regels of procedures heeft om de cutoff vast te leggen en worden deze goed gecommuniceerd= cruciaal gegeven
Gegevens en documenten: indicatie, maar niet voldoende Tijdlijn opstellen van contact met klant
Nummering documenten: vooraf genummerde documenten gebruiken, en op 31/12 op sluitingstijd de eerste ongebruikte nummer opschrijven. Hierdoor weet je welke bestellingen/facturatie reeds in het oude boekjaar gedaan werden
De cutoff is belangrijk mbt tot verschillende aspecten: Cutoff mbt verkopen:
o Vooral kijken naar moment waarop eigendomsoverdracht gebeurt of geleverd wordt = de juridische overdracht van goederen
o Opletten dat men niet dubbel telt
Bv.: goederen staan al klaar voor levering: niet meetellen in voorraad en tegelijkertijd facturen al opstellen aandacht aanbesteden, slechts 1 vd 2 kan
Cutoff mbt kortingen:
o Wanneer heeft korting/fenomeen zich voorgedaan? Dan boeken, niet vroeger of later!
Cutoff mbt terugzendingen:
o Extra kosten (transportkosten, boetes voor niet halen due date, …) in juiste periode meerekenen
o Op correcte manier met schuld en voorraad omgaan Cutoff mbt binnenkomende gelden/ontvangsten:
o Moeten id correcte periode geboekt worden ‘keeping the books open’
Eerste inkomsten vh nieuwe boekjaar nog boeken bij het oude BJ (of vice versa).
Echter moeilijk vast te stellen wanneer het gaat om een cutoff misstatement en wanneer het gaat over een timingverschil. Deze timingverschillen ontstaan door betalingen en goederen in transit tijdens het afsluiten vh BJ.
11.2.7 ‘Accounts receivable’ werden opgesteld volgens realiseerbare waarde
Alle vorderingen moeten ingeboekt worden aan hun realiseerbare waarde kan het bedrag dat onder debiteuren staat ook effectief geïnd worden. Men moet op het individueel niveau vd klant gaan kijken.
Zo dient men te wachten tot klant effectief failliet gaat alvorens men de tegoeden volledig mag afschrijven
11.2.8 Auditklant heeft het recht op de ‘accounts receivable’
Klanten betalen effectief ad auditklant heeft onderneming effectief het recht de saldi te ontvangen? Is bv. niet het geval wanneer facturen geëndosseerd worden of wnr het rollend fonds werd gehypothekeerd (geld komt bij de bank binnen)
zolang het goed gaat gewoon vermelden id JR, wnr het slecht gaat op de juiste post boeken 11.2.9 Toelichting en presentatie ‘accounts receivable
11.3 Confirmatieprocedure
Hebben we in het verleden al gezien, maar p. 552 voorbeeld van zo een confirmatiebrief aan auditor bevestigen wat openstaand saldo is, maar bedrijf stelt wel zelf de brief op, wordt vanuit hun naam verstuurd, maar de brief zelf wordt door de auditor op de post gedaan. Als klant brieven niet naar auditor wenst te sturen postbus aanmaken die auditor en iemand vh bedrijf samen gaan leegmaken
Brief moet bij auditor terechtkomen, zodat in geval ve fout of afwijking de auditor dit weet ook al is het geen opzettelijke fout
11.4 Ontwerpen van tests of details van het auditprogramma
Tabel 16-4 p. 558 overzicht auditdoelstellingen en de auditprocedures bij elke doelstelling.
To foot = samenstellen =1 kolom optellen
To cross-foot = ook alle kolommen samen optellen