In het kader van de aankoop- en verkoopscyclus worden er nu een # afzonderlijke onderdelen ervan aangehaald bv.: beschikbare arbeidstijd aankopen
bij aankoop gaat het vaak om materiële/fysische goederen, maar men kan ook diensten aankopen (bv.: onderhoud voor machines) bij diensten is het dan ook een aangepaste procedure (geen goederen ontvangs en gene magazijn, je krijgt direct factuur moeilijker vast te stellen dat diensten effectief geleverd werden
nieuwe documenten bij diensten bv.: onderhoudscontract of een bestelling
13.1 Audit van vaste activa
Eens dat het is aangekocht staat het voor langere tijd op de balans (bv. gebouw, machines, beleggingen, participaties, …)
Het is hier heel belangrijk dat: Alle aangekochte activa voor het juiste bedrag op de balans staan, dit is van materieel belang slechts kleine afwijking wordt toegestaan
De juiste afschrijvingsmethode wordt toegepast: o Boekhoudregels obv GAAP
o Waarderingsregels opgelegd door RvB
Auditdoelstellingen: Heel veel aandacht op het moment dat het wordt toegevoegd aan de balans (gaat vaak om grote bedragen & voor lange tijd)
o Aankoopprijs of zelf bouwen
Concentreren op alle afboekingen (= verkoop of buiten gebruikstelling) o Bedragen waarvoor ze afgeboekt worden moeten correct zijn
Concentreren op afschrijvingen hebben voor lange tijd waarde voor de onderneming en de kostprijs ervan wordt dan ook verspreid over de economische levensduur
o Nood aan aanvaardbare afschrijvingspercentages (waarderingsregels worden door RvB vastgelegd en door boekhouding toegepast)
Men moet uitspraak kunnen doen over deze vaste activa en boekhouding moet getrouw beeld geven13.1.1 Uitvoeren analytische procedures
Het type van analytische procedures is afhankelijk vd aard vd activiteiten vd auditklant men kijkt vooral naar de afschrijvingen die verlopen via de RR. Voorbeelden:
Vergelijken van de gebruikte hoeveelheid electricitiet over de jaren heen Kijk of het volledige wagenpark is geactiveerd (geen auto’s vergeten/teveel) Zijn alle afschrijvingen geboekt?
Andere voorbeelden p. 648
13.1.2 Toevoegingen
Toevoegingen aan de vaste activa worden vooral nagekeken in het jaar van verwerving aanwezigheid factuur + confirmatie bedrag
Audit: Kan aansluiting vd balans nakijken (balans vorig jaar + wijzingingen = balans dit jaar), de afschrijvingstabel en de totale afschrijvingen:
o Afschrijvingstabel geeft overzicht val alle activa, met het begin bedrag of
aanschaffingswaarde, aanschaffingsdatum, afschrijvings%, afschrijvingsbedrag en de nettowaarde
Voordeel afschrijvingstabel: men kan constant zien waar men zit en kan de nettowaarde vergelijken met een marktwaarde. Maar ook ofdat de correcte waarderingsregels worden toegepast. Men moet ook kijken naar originele factuur om te kijken of bedrag/AW id rubriek klopt.
Kan steekproeven gebruiken (vergelijking met vorig jaar, met de originele facturen bij toevoegingen)
Kan controleren of de waarderingsregels correct worden toegepast
Kan inventaris opmaken: fysische controle op individueel niveau enkel bij problemen met SIC:
o Bv.: machine die niet meer werkt moet volledig afgeschreven zijn
Men gaat ook kijken naar de bedragen gaat het om materieel belangrijke bedragen? Bij VA is dit meestal zo, al dan niet individueel of de jaarlijkse toevoeging ad rubriek
Beperkt # rubrieken, met beperkt # transacties (niet elk jaar nieuwe gebouwen of machines) Bedragen staan voor langere perioden erop in de jaren die volgend op de audit moet het
niet meer geaudit worden, enkel afschrijving controleren
VA is rubriek die men op het einde vh jaar kan auditten, maar moet niet per se op 31/12 omdat toevoegingen/afboeking correct moeten zijn. Op 31/12 moet men wel kijken naar cutoff
Men gebruikt 7 van de 8 balans-gerelateerde auditdoelstellingen tabel 19-4 p. 649! o Nadruk vd tabel ligt op materialiteit omdat het om grote bedragen gaat o Ook classificatie is zeer belangrijk: bevinden ze zich in de juiste rubriek o Nadruk ligt op consistentie en nauwkeurigheid over de boekjaren heen
Sommige ondernemingen hebben politiek dat aankopen niet geactiveerd worden als hun waarde lager is dan bv. €1000. Dit kan leiden tot de aankoop van goedkopere goederen die dan niet op de balans staan.
Of men veel audittijd hier aan zal besteden hangt af van de materialiteit en het SIC hoe beter SIC, hoe minder audit je moet doen want hoe meer zekerheid er is13.1.3 Buiten gebruikstelling
Goederen die buiten gebruik gesteld zijn kunnen nog voorkomen id JR met waarde 0 of 1. Belangrijk bij de audit van deze categorie is het vermijden van een overschatting vh actief. Voorbeelden:
Onderneming huurt een verdieping ie kantoorgebouw en plaatst zelf tussenwanden. Deze verbeteringswerken worden geactiveerd en afgeschreven over de duur vd huur. Als de onderneming voor het einde vh huurcontract verhuist en nieuwe werken uitvoert moeten de werken ah vorige gebouw ineens volledig afgeboekt worden
Een productielijn die niet meer gebruikt wordt, moet volledig afgeschreven worden fysieke controle door de auditor/navragen
Voor de afhandeling ve buiten gebruikstelling verschillen de regels van onderneming tot onderneming. Hier moeten we rekening houden met de juiste autorisatie. Voorbeeld:
Bij vervanging krijgen werknemers hun eigen tafel en stoel gratis/voor lage prijs Auto’s worden verkocht door een bod in gesloten envelop, hoogste bod wint Enkele opmerkingen:
Weer nadruk op SIC goederen kunnen wel eens verdwijnen Wat zijn de procedures bij buiten gebruikstelling?
Belangrijk dat hier veel aandacht aan besteed wordt. Waarom? o Onderschatting/overschatting actief
o Bij verkoop is het een buitengewoon resultaat
Door onderneming lopen en kijken of er bepaalde machines niet meer worden gebruikt, zo ja, wordt er nog op afgeschreven?
13.1.4 Verificatie balansrubrieken
Afvragen of men over de activa die in de onderneming zitten vrij kan beschikken. Dit is niet het geval bij bv. een hypotheek:
Alle VA bestaan fysiek in de onderneming op balansdatum (bestaan) Alle VA die men bezit, zijn geregistreerd (volledigheid)
Als SIC voldoende effectief werkt, kan auditor zich gewoon baseren op de balansen van vorige jaren13.1.5 Afschrijvingen
Veranderingen in waarderingsregels moeten ih verslag vd RvB staan en in de toelichting. De waarderingsregels zijn afhankelijk vd levensduur vd activa, de afschrijvingsmethode (al dan niet lineair), restwaarde, …
Is afschrijvingstabel op economisch correcte manier gebeurd? Wat is de afschrijvingsmethode en wordt deze consistent toegepast? Wat met eventuele restwaarde/schrootwaarde?
13.1.6 Nakijken geaccumuleerde bedragen
Sommige activa die volledig afgeschreven zijn, maar zich nog in de balans bevinden. Waarde = 0, maar geaccumuleerde waarde niet
13.2 Audit van vooruitbetaalde kosten
Vooruitbetaalde kosten worden verwerkt via de overlopende rekeningen. Voorbeelden zijn: abonnementen, huur, … Bij afsluiting worden deze kosten pro rata opgenomen bij sommige bedrijven wordt het op het einde vh BJ dus correct rechtgezet, maar bij anderen niet
13.2.1 Vooruitbetaalde verzekeringen
Het beleid bepaalt via het SIC wat verzekerd wordt en bepaalt zo ook het IR. De auditor moet de politiek en het risico management vd onderneming opvolgen en onderzoeken.
De inventaris van uitstaande verzekeringsproducten wordt bijgehouden obv een vervaldagboek of
vervaldagen register, daarin worden de verzekeringen geordend op vervaldatum. Dit laat ook toe om
na te kijken of dingen niet dubbel verzekerd zijn direct overzicht van alle verzekeringscontracten van een onderneming
Auditor kijkt na of de verzekeringen aanwezig zijn (oa wordt de premie betaald?) en of de premie verspreid wordt op het einde vh jaar. Een confirmatieprocedure kan nodig zijn als de verzekeringen geld terugstort, in het geval van schade moet dat ook opgevolgd worden. Als auditor wordt er ook gekeken naar eventueel teruggestorte premie’s deze terugbetaling moet ook over de juiste periode gespreid worden
Auditdoelstellingen:
1. Verzekeringen ih vervaldagboek bestaan en bestaande verzekeringen zijn geregistreerd
(bestaan en volledigheid)
2. De klant heeft de rechten op alle verzekeringen in het vervaldagboek (rechten) 3. Vooruitbetaalde bedragen in het vervaldagboek zijn accuraat en het totaal is correct
opgeteld en in overeenstemming met het grootboek (nauwkeurigheid en detail tie-in)
4. De verzekeringsuitgaven gerelateerd aan de vooruitbetaalde verzekeringen zijn correct
geclassificeerd (classificatie)
13.3 Audit van te betalen kosten
= onbetaalde verplichtingen voor diensten of voordelen die men verkreeg voor balansdatum
Moeten geboekt worden in het BJ waar het betrekking op heeft.13.3.1 Te betalen kosten
Bv. vakantiegeld, salarissen (in sommige gevallen), bonussen, … ze horen bij het huidge BJ, maar worden pas in het begin van het volgende BJ betaald
Deze component is meestal volledig bekend behalve:
‘te betalen belastingen’ want die afrekening komt pas later op het jaar
‘te betalen dividend’: bij de opmaak vd balans wordt de resultaatsverwerking al opgenomen. Het is echter mogelijk dat de AV het dividend annuleert
Moet men een inschatting van maken en als auditor moet je dan nagaan of je akkoord kan gaan met deze inschatting van de bedragen13.3.2 Te betalen interest
Komt niet vaak meer voor omdat deze verwerkt worden in het rekeningafschrift van 31/12
13.4 Audit van de resultatenrekening
Twee principes:1. Opbrengsten moeten de kosten dekken
2. Wijze waarop RR wordt gebruikt,moet elk jaar consistent hetzelfde zijn (in tijd en qua
opbouw) Voorbeelden:
Afschrijvingen op materiële vaste activa link balans en RR
Verkoopcyclus: kortingen, commissies, hoeveelheidskortingen worden via RR verwerkt Evenwicht tussen de aankoopcyclus dmv exploitatieresultaat
Audit wordt uitgevoerd obv het grootste risico, afhankelijk vd afwijkingen en obv de analytische procedures (vaak kleine rubrieken, bv. tabel 19-5 p. 659). De RR bevat veel transacties die belangrijk zijn voor de analytische procedures. Analytische procedures passeren vaak via de RR (bv. benzine voor bedrijfswagen, betaling verzekeringspremie, ..)
De materialiteit vd individuele transacties is niet zo belangrijk, daarom wordt de materialiteit vooral toegewezen aan de balans
Ook controletesten en substantieve transactietesten zeggen iets over de mogelijkheid op misstatements in de RRExpense account analysis = het onderzoeken vd onderliggende documentatie van de individuele