VI Transfer Pricing: de behandeling van de kredietcrisis in België, Duitsland, Italië en het Verenigd Koninkrijk
6.5. Verenigd Koninkrijk
De belastingautoriteit van het Verenigd Koninkrijk heeft laten weten pragmatisch om te willen gaan met de onverwachte consequenties van de huidige kredietcrisis.177 De Engelse belastingautoriteit wil dan ook in gesprek gaan met belastingplichtigen om tot een overeenkomst te komen bij moeilijke kwesties door de veranderende omstandigheden. Hierdoor zijn oplossingen beschikbaar op basis van specifieke feiten en omstandigheden en is een algemeen oplossingsraamwerk niet beschikbaar. In de literatuur is door Horrocks aandacht besteedt aan de kredietcrisis en transfer pricing. Horrocks is van mening dat door de veranderingen in de economische omstandigheden de voorgaande vergelijkingsonderzoeken van belastingplichtigen niet langer de huidige economische staat weergeeft.178 Voor nagenoeg alle ondernemingen zijn de huidige omstandigheden significant verschillend dan die van de jaren 2002-2007, waar veelal de data van comparables afkomstig zijn. Horrocks vindt het van belang dat verlieslijdende ondernemingen opgenomen dienen te worden in het vergelijkingsonderzoek en niet op voorhand dienen te worden verwijderd uit de steekproef. Het niet opnemen van verlieslijdende ondernemingen zou de huidige economische omstandigheden niet juist weergeven.
Praktijkbeoefenaren in het Verenigd Koninkrijk zijn het met elkaar eens dat een gegarandeerde winst niet noodzakelijk is bij deze uitzonderlijke omstandigheden voor de least-complex
onderneming (veelal de te testen partij). De visie heerst onder enkele praktijkbeoefenaren dat het zelfs mogelijk moet zijn om de least-complex entiteit gedurende korte tijd enig verlies te laten dragen, indien dit mogelijk is zonder haar financiële positie aan te tasten.179
De Engelse belastingautoriteit is echter niet besluitvaardig genoeg om aanpassingen toe te staan bij belastingplichtigen, vanwege de onzekerheid omtrent de correcte aanpassing.180
Horrocks wijst er voorts op dat de gesloten overeenkomst tussen verbonden partijen ervoor kan zorgen dat het onmogelijk is om de risico’s opnieuw te spreiden tussen de concernonderdelen, doordat vastgelegd is dat de distributeur weinig risico draagt.181 Wanneer bijvoorbeeld in een overeenkomst een specifieke bepaling is opgenomen dat één partij alle risico draagt, is het bijzonder lastig om te beweren dat een dergelijke bepaling veranderd dient te worden zodat beide partijen risico gaan dragen.
Juist in deze tijden van een hevige kredietcrisis is het volgens Horrocks arm’s length om de voorwaarden in een overeenkomst te herzien, mede door de continuerende relatie tussen beide ondernemingen.
In het Verenigd Koninkrijk worden zowel unilaterale-, als bilaterale APA’s afgesloten met
belastingplichtigen. Een multilaterale APA behoort eveneens tot de mogelijkheden, zijnde een serie van bilaterale APA’s.
176 COTTANI, G. (2010) Italian Transfer Pricing Legislation: An International Perspective. Bulletin for International Taxation, aug/sept 2010, p. 469
177 HORROCKS, V. (2010) Transfer Pricing in an Era of Recession: United Kingdom. International transfer pricing journal, 16(06), p.436
178 Zie hiervoor paragraaf 5.3.
179 HORROCKS, V. (2010) Transfer Pricing in an Era of Recession: United Kingdom. International transfer pricing journal, 16(06), p.437
180 HORROCKS, V. (2010) Transfer Pricing in an Era of Recession: United Kingdom. International transfer pricing journal, 16(06), p.437
181 HORROCKS, V. (2010) Transfer Pricing in an Era of Recession: United Kingdom. International transfer pricing journal, 16(06), p.438
- 48 - | P a g i n a Een APA wordt voornamelijk afgesloten met betrekking tot lastige constructies en/of structuren van belastingplichtige, waardoor een transfer pricing methode moeilijk toepasbaar is. Met een APA wordt zodoende duidelijkheid verstrekt.182
6.6. Samenvatting
Genoemde OECD-lidstaten zijn allen bezig met het managen van de kredietcrisis.
Belastingautoriteiten willen voornamelijk de belastingopbrengst op peil houden, zoals in België en Italië. Desondanks staan enkele belastingautoriteiten open voor discussie om overeenstemming te bereiken met de belastingplichtigen omtrent de gevolgen van de kredietcrisis. De Duitse
belastingautoriteit stelt zich in dit geval terughoudend op en de Italiaanse belastingautoriteit heeft laten weten dat alleen het MKB met de effecten van de kredietcrisis rekening mag houden.
De praktijkbeoefenaren zijn op hun beurt juist bezig met de kredietcrisis te implementeren in de transfer pricing methodes. Elk land noemt enkele oplossingen om de betrouwbaarheid van het vergelijkingsonderzoek te vergroten. De Engelse praktijkbeoefenaren noemen het opnemen van verlieslijdende ondernemingen in de steekproef van het vergelijkingsonderzoek een goede oplossing om rekening te houden met de gevolgen van de kredietcrisis.
In de genoemde OECD-lidstaten is net als in Nederland een regeling omtrent zekerheid vooraf aanwezig voor het bedrijfsleven. In de tabel hieronder zijn de concrete cijfers (cijfers bekend tot eind 2008) opgenomen met betrekking tot de APA per land.183
Tabel 9: APA statistieken per genoemde OECD-lidstaat
Land APA beschikbaar in nationale wet? Welke types APA zijn beschikbaar? Aantal in gebruik zijnde APA’s In gebruik zijnde unilaterale APA’s Aantal ingediende APA verzoeken Gem. tijd APA te verkrijgen België Ja Unilateraal, Bilateraal en Multilateraal 5 Niet beschikbaar 2 6 tot 12 maanden Duitsland Ja Bilateraal en Multilateraal 9 0 14 1 tot 4 jaar Italië Ja Unilateraal 11 11 2 20 maanden Verenigd Koninkrijk Ja Unilateraal en Bilateraal 46 18 16 20 maanden Nederland Ja Unilateraal, Bilateraal en Multilateraal 739184 Niet beschikbaar 227 50 dagen
182 BEETON, D. et al (2010) Advance pricing agreements: A UK perspective. BNA International, Transfer Pricing International Journal, p. 4
183http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/company_tax/transfer_pricing/forum/jtpf/2008/jtpf_020 _2008_en.pdf
184 Deze 739 is een schatting op basis van de beschikbare gegevens, ook weergegeven in paragraaf 5.6. Het exacte cijfer is niet bekend.
- 49 - | P a g i n a Wat opvalt is dat elk land APA-wetgeving heeft, echter dat elk land daar een eigen invulling aan geeft. Zo kent de Italiaanse wetgeving alleen unilaterale regelingen en de Duitse wetgeving juist geen unilaterale APA. Bovendien valt op te maken dat vooral de Nederlandse praktijkbeoefenaren en belastingplichtigen veel APA-verzoeken indienen om vooraf zekerheid te verkrijgen. Overigens is bij de andere landen wel een stijging waarneembaar in het aantal ingediende APA-verzoeken.
Met een APA wordt op dit moment in de genoemde OECD-lidstaten nog niet rekening gehouden met de kredietcrisis. In België wordt hiervoor reeds naar oplossingen gezocht om hiermee rekening te houden, bijvoorbeeld het vastleggen van kritische veronderstellingen waarbij de APA niet langer van toepassing is, indien bepaalde niveaus (op het gebied van omzet bijvoorbeeld) niet worden gehaald of dat tussentijds de arm’s length range verschoven kan worden. Dit is reeds mogelijk in Nederland.185 De andere kant van de medaille is dat hierdoor het sleutelelement van zekerheid vooraf enigszins teniet gaat.
- 50 - | P a g i n a