Hoofdstuk 4: Optimale aanpak van hybride mismatches in Nederland
5.4 Aanbevelingen en suggesties
Zoals in paragraaf twee van dit hoofdstuk aan de orde is gekomen is de meest effectieve manier om deze vorm van belastingontwijking tegen te gaan een strategie waarbij de oorzaak wordt aangepakt. Dit kan worden bewerkstelligd door landen te laten aansluiten bij elkaars fiscale classificatie of door middel van harmonisatie van de belastingwetgevingen.
Een aanbeveling in dit kader is een onderzoek naar maatregelen die de oorzaak aanpakken, zoals de linking-benadering van de OESO of het CCCTB-voorstel. Het is van belang om de voorstellen aantrekkelijk en uitvoerbaar te maken voor landen. Daarnaast moet rekening worden gehouden met het feit dat landen geen achteruitgang wensen in hun positie met betrekking tot hun fiscale vestigingsklimaat.
Tevens dient hierbij te worden gekeken naar de mogelijkheden betreffende een mondiale aanpak. Misbruik van hybride mismatches blijft voorkomen zolang bedrijven activiteiten naar landen kunnen verplaatsen die geen maatregelen implementeren. Verder onderzoek is noodzakelijk zodat landen, zoals Nederland, afstand nemen van de negatieve gevolgen van de mismatches. Het MLI is effectiever indien de bepalingen betreffende hybride mismatches onder de minimumstandaarden vallen. Er dient een kwantitatief vervolgonderzoek te worden uitgevoerd om na te gaan welke landen onder welke omstandigheden bereid zijn in te stemmen met het MLI dat op meerdere onderdelen minimumstandaarden bevat.
Op dit moment bestrijdt de ATAD niet alle vormen van hybride mismatches. Om wel alle vormen aan te pakken is mijn suggestie een onderzoek te doen naar de vraag in hoeverre de ATAD hierin kan worden aangepast. Er kan daarvoor worden gekeken naar de richtlijnen van de OESO van het BEPS-Actieplan om tot een volledige aanpak te komen. Belangrijk daarbij is dat de definities in de ATAD worden aangescherpt. Ook in het kader van de definities in de ATAD, zou gekeken moeten worden naar de richtlijnen van de OESO.
44
Literatuurlijst
(vak)Literatuur
Arendonk, H.P.A.M.
Arendonk, H.P.A.M. (2008). CCCTB: ook een legislatief experiment. Maandblad Belasting Beschouwingen, 2008(11-06).
Baijer, M.H.M.
M.H.M Baijer. (2010). Heeft een verbeterende relatie van de fiscus met de belastingplichtige een positief effect op de belastingmoraal. Forfaitair, 2010(206).
Bastiaens, R.M.A.R. & Bodelier, D
Bastiaens, R.M.A.R. & Bodelier, D. (2017). Verslag Fiscale conferentie ATAD 1 & ATAD 2. WFR, 2017(113).
Boer, M.J.
Boer, M.J. (2011). Lectori Salutem – Enkele kanttekeningen bij de CCCTB-richtlijn. Forfaitair, 2011(217-01).
Boer, R. D. & Marres, O
Boer, R. D. & Marres, O. (2015). BEPS Action 2: Neutralizing the Effects on Hybrid Mismatch Arrangements. Intertax, 43(1).
Boer, M.J.
Boer, M.J. (2018). Commentaar Artikel 10 Wet op de vennootschapsbelasting 1968 – Niet aftrekbare kosten. NDFR, 2018(5).
Bouwman, J.N.
Bouwman, J.N. (2017). De vennootschapsbelasting: tien jaren terug- en voorruitkijken. NTFR Beschouwingen, 2017(3).
Bouwman, J.N.
Bouwman, J.N. (2004). Hybride leningen revisited. Forfaitair, 2004(147-01).
Douma, S.
Douma, S. (2011). Optimization of Tax Sovereignty and Free Movement. IBFD Doctoral Series, 2011(21).
Broekhuijsen, D.M.
Broekhuijsen, D.M. (2013). Naar een multilateraal fiscaal raamwerkverdrag. WFR, 2013(1443).
Elsweier, F.
Elsweier, F. (2018). ATAD 1 en 2: De implementatie van anti-belastingontwijkingsmaatregelen. Thema Fiscaal, 2018(3).
Fibbe, G.K.
Fibbe, G.K. (2014), Recente ontwikkelingen omtrent fiscaal hybride entiteiten binnen de OESO en de EU. Ondernemersrecht, 2014(105).
Fibbe, G.K.
Fibbe, G.K. (2016). Hybride mismatches onder de ATAD; symptoombestrijding is geen oplossing. WFR, 2016(186), p. 1188-1200.
Fibbe, G.K.
Fibbe, G.K. (2010). Enkele fiscaal- en civielrechtelijke aspecten van hybride entiteiten. Ondernemersrecht, 2010(24).
Fibbe, G. K., & Stevens, A. J. A.
Fibbe, G. K. & Stevens, A. J. A. (2017). Hybrid Mismatches Under the ATAD I and II. EC Tax Review, 26(3), p. 153-166.
Gribnau, J. L. M.
Gribnau, J. L. M. (2008). Belastingmoraal en compliance.
Gribnau, J. L. M. & Hamers, R.
Gribnau, J. L. M. & Hamers, R. (2011). Tax planning: spel met regels dat om ethische houvast vraagt. Deel 1 Regelgedreven interactie. WFR, 2011(190).
Gribnau, J. L. M.
Gribnau, J. L. M. (2014). Ethische aspecten van tax planning. Ars Aequi, 63(3), p. 173-183.
Gribnau, J. L. M.
45
Graaf, A.C.G.A.C
De Graaf, A.C.G.A.C. (2012). ‘Excessieve’ gedragingen en internationaal fiscaal beleid, WFR, 2012(2619).
Groot, M.I.
De Groot, M.I. (2014). Voorstel tot wijziging Moeder-dochterrichtlijn in verband met hybride leningen. NTFR, 2014(9).
Hofman, A.W.
Hofman, A.W. (2006). Hybride leningen in de voorgestelde Wet VPB 2007. Maandblad Belasting Beschouwing, 2006(10-01).
Horzen, F.
Van Horzen, F. (2018). De strijd tegen agressieve belastingontwijking: gevolgen in Nederland. Tijdschrift Formeel Belastingrecht, 2018(2-1).
Huibregtse, S.B., Verdoner, L.A., Van der Valk-Derksen & Pleijsier, M. S.
Huibregtse, S.B., Verdoner, L.A., Van der Valk-Derksen & Pleijsier, M. S. (2018). De weg naar volledige fiscale transparantie voor het internationale bedrijfsleven. Fiscaal Dossier, 2018(17).
Jansen, J.J.M.
Jansen, J.J.M. (2008). Het CCCTB-project van de Europese Commissie. Maandblad belasting beschouwingen, 2008(3-2).
Kavelaars, P.
Kavelaars, P. (2014). Afbouw van belastingontwijking. Tijdschrift Formeel Belastingrecht, 2014(131.3).
Keen, M. & Konrad, K.A.
Keen, M. & Konrad, K.A. (2012). The Theory of International Tax Competition and Coordination.
Kruk, A. & Bodelier, D.
Van der Kruk, A. & Bodelier, D. (2017). Verslag van hét grote NOB Anti-BEPS Congres van 3 oktober 2016. WFR, 2017(17).
Linden, M.H.G.M.
Van der Linden, M.H.G.M. (2014). Hybride entiteiten onder het NL-VS verdrag; transparant maar niet helder. WFR, 2014(886).
Lohuis, H. & Reijnen, J.J.H.
Lohuis, H. & Reijnen, J.J.H. (2016). Hybride entiteiten: een einde met haken (V/Λ) en ogen (ᴑ)?. WFR, 2016(48).
Lohuis, H. & Reijnen, J.J.H.
Lohuis, H. & Reijnen, J.J.H. (2016). Van richtlijn naar wettekst: vraagpunten over de implementatie van de ATAD op het punt van hybride mismatches. FED, 2016(112).
Marres, O.C.R.
Marres, O.C.R. (2017). De anti-ontgaansrichtlijn. NTFR Beschouwingen, 2017(4).
Moscovici, P.
P. Moscovici. (2016). Though Measures Needed to Reform Tax on Corporate Profits. EC Tax Review, 2016(1).
Ovost, R.B.N.
Ovost, R.B.N. (2015). Kan de Common Consolidated Corporate Tax Base uitholling van de belastinggrondslag voorkomen? Civiel en Fiscaal Tijdschrift Vermogen, 2015(2-10).
Panayi, C.H.
Panayi, C. H. (2015). Is Aggressive Tax Planning Socially Irresponsible? Intertax 2015(10), p. 544- 558.
Pieterse, R.
Pieterse, R. (2015). Kroniek van het belastingrecht. NJB, 2015(1781).
Pol, I.A.S.
Van der Pol, I.A.S. (2003). Hybride leningen: beperkte renteaftrek. NDFR Belastingbrief, 2003(06-02).
46
Sahin, L.G.C.
Sahin, L.G.C. (2016). De nieuwe antimismatchbepaling in de deelnemingsvrijstelling. Maandblad Belasting Beschouwingen, 2016(2-3).
Simonis, P.H.M.
Simonis, P.H.M. (2008). CCCTB; enige opmerkingen over consolidatie. Maandblad belasting beschouwingen, 2008(11-02).
Speet, N.G.H.
Speet, N.G.H. (2011). Multinationals en agressieve tax planning. NTFR, 2011(1072).
Stevens, A.J.A., De Graaf, A.C.G.A.C. & Evers, L.L.M.
Stevens, A.J.A., De Graaf, A.C.G.A.C. & Evers, L.L.M. (2011). Zembla-uitzending ‘Nederland belastingparadijs’ nader beschouwd. Maandblad Belasting Beschouwingen, 2011(2-2).
Stevens, S.A.
Stevens, S.A. (2014). De fair share plicht van landen en ondernemingen. TFO, 2014(131.2).
Stevens, A.J.A. & Fibbe, G.K.
Stevens. A.J.A. & Fibbe, G.K. (2017). Hybride hersenspinsels over BEPS en ATAD 2 (deel I: hybride financieringen). NTFR, 2017(40).
Stevens, A.J.A. & Fibbe, G.K.
Stevens. A.J.A. & Fibbe, G.K. (2017). Hybride hersenspinsels over BEPS en ATAD 2 (deel II: hybride entiteiten). NTFR, 2017(11).
Strien, J.
Van Strien, J. (2017). Eigen vermogen versus vreemd vermogen in de vennootschapsbelasting. Thema Fiscaal, 2017.
Strik, S.A.W.J. & Steek, J.L
Strik, S.A.W.J. & Van de Steek, J.L. (2008). Winstbepaling in de CCCTB. Maandblad Belasting Beschouwingen, 2008(11-01).
Streek, J.L.
Van de Streek, J.L. (2016). De voorgestelde wijzigingen in de vennootschapsbelasting per 1 januari 2017. WFR, 2016(194).
Streek, J.L.
Van de Streek, J.L. (2017). De geherlanceerde CCTB/CCCTB-voorstellen; nu wél een schot in de roos?. WFR, 2017(63).
Tjerkstra, J.E. & Wye, S.
Tjerkstra, J.E. & Wye, S. (2017). Verslag YIN winter seminar: “From BEPS recommendations to hard law: EU directives and the MLI”. WFR, 2017(78).
Verhaeren, C.E.
Verhaeren, C.E. (2017). Het einde van belasting constructies? WFR, 2017(167).
Vleggeert, J.
Vleggeert, J. (2013). Maatregelen tegen dubbele niet-belasting door mismatches. WFR, 2013(7026), p. 1426-1434.
Vleggeert, J.
Vleggeert, J. (2015). Is de vrijstelling van rente op een hybride lening een onrechtmatige
steunmaatregel? WFR, 2014(1325).
Vleggeert, J.
Vleggeert, J. (2016). De implementatie van de BEPS-acties door Nederland: Kroonjuwelen
versus “aggressive tax planning indicators”. WFR, 2016(47).
Wilde, M.F.
De Wilde, M.F. (2015). Rapport Actiepunt 2: ‘Neutralizing the Effects of Hybrid Mismatch Arrangements’. TFR, 2015(2722).
Wilde, M.F.
De Wilde, M.F. (2016). OESO publiceert tekst multilateraal instrument inzake BEPS Actiepunt 15. NTFR, 2016(51).
Wilde, M.F.
De Wilde, M.F. (2016). Het OESO BEPS-project in vogelvlucht. Maandblad Belasting Beschouwingen, 2008(11-01).
47
Wilde, M.F.
De Wilde, M.F. (2016). EU BEPS; Anti Tax Avoidance Package Europese Commissie. NTFR, 2016(574).
Wilde, M.F.