Kostprijscalculatie brood

Kostprijscalculatie brood

Daar zit wat in…

Deel II

Appendix

Inhoudsopgave

Bakkerij I

Bijlage I Verbandcontrole bakkerij I 3

Bijlage II Uitwerking Activity-Based Costing bakkerij I 11 Bijlage III Bepaling opslagpercentage bakkerij I 21 Bijlage IV Overzicht kosten activiteiten, scenario’s en kostprijzen

eenheden à 400 gram bakkerij I 22 Bijlage V Overzicht kosten activiteiten, scenario’s en kostprijzen

eenheden à 800 gram bakkerij I 26 Bijlage VI Overzicht kosten activiteiten, scenario’s en kostprijzen

eenheden kleinbrood bakkerij I 30 Bakkerij II

Bijlage VII Verbandcontrole bakkerij II 35 Bijlage VIII Uitwerking Activity-Based Costing bakkerij II 41 Bijlage IX Bepaling opslagpercentage bakkerij II 50 Bijlage X Overzicht kosten activiteiten, scenario’s en kostprijzen

eenheden à 800 gram bakkerij II 51 Bijlage XI Overzicht kosten activiteiten, scenario’s en kostprijzen

eenheden kleinbrood bakkerij II 55 Bijlage XII Uitwerking literatuuronderzoek kostensoorten 59

5 3 Bijlage IVerbandcontrole bakkerij I Post Uit Verlies-en Winstrekening Voor brood productie Voor banket productie Doorverkoop overig Voor administratie Voor verkoop ExpeditieOverig 1.784.868,00 1.183.047,00 507.020,00 94.800,00 prijs van de t 458.395,00 156.950,00 237.350,00 63.200,00 inst 1.326.473,00 1.026.097,00 269.670,00 31.600,00 ijfskosten 1.120.048,00 neelskosten 794.012,00 173.100,00 125.400,00 192.000,00 291.812,00 1.700,00 gen 80.077,00 32.354,00 3.424,00 3.188,00 28.309,00 10.895,00 1.907,00 vestingskosten 133.116,00 ur 92.273,00 28.150,00 9.180,00 1.215,00 3.748,00 2.700,00 7.560,00 -water-elektra

35.536,00 22.698,00 7.332,00 6.630,00 Gas 14.040,00 9.126,00 2.808,00 2.106,00 Water 551,00 551,00 Elektra 22.620,00 13.572,00 4.524,00 4.524,00 rvice 1.683,00 1.683,00 kelijk 625,00 625,00 ilafvoer 2.668,00 2.668,00 erig 331,00 331,00 oopkosten 51.721,00 51.721,00 kosten 8.986,00 8.986,00

mene kosten 52.136,00 nementen 3.853,00 3.853,00 toor- igd- en 678,00 678,00 derhoud 24.770,00 24.770,00 oon 3.502,00 875,00 2.625,00 1.785,00 357,00 1.428,00 zekering 9.378,00 9.378,00

6 3 Post Uit Verlies-en Winstrekening Voor brood productie Voor banket productie Doorverkoop overig Voor administratie Voor verkoop ExpeditieOverig vieskosten 48,00 48,00 untantskosten 8.102,00 8.102,00 ig 20,00 206.425,00 Totale kosten 210.316,00 426.273,00 34.281,00 49.473,00 Post Uit ABC systeem (broodproductie)Verschil broodproductie Personeelskosten 63.586,00 109.514,00 Afschrijvingen 53.218,00 20.864,00 Huisvestingskosten Huur 25.650,00 Gas-water-elektra Gas 3.748,00 5.378,00 Water Elektra 11.620,00 1.952,00 Onderhoud 900,00 Totale kosten 158.722,00 116.844,00

Toelichting verbandcontrole bakkerij I

In de tabel is een overzicht gegeven van de verbandcontrole en een tabel gericht op de bedragen meegenomen in de calculatie van de fabricagekostprijs vastgesteld op basis van ABC. Het doel is om te bepalen welke kosten worden meegenomen. Tevens wordt rekenschap gehouden met de kosten die niet worden meegenomen. Deze kosten zullen om een integrale kostprijsberekening te verwezenlijken, meegenomen worden in het opslagpercentage.

Omzet

Uit een interview werd duidelijk dat 70 % van de omzet wordt gerealiseerd door de verkoop van brood, de resterende 30 % wordt gerealiseerd door de verkoop van banket.

Kostprijs van de omzet

De kosten van de omzet bedragen 458.395. Dit bedrag moet worden gesplitst in kosten grondstoffen brood, grondstoffen banket en overig kosten. Respectievelijk bedragen deze kostprijzen 156.950,00, 237.350,00 en 63.200. Het merendeel van de grondstofkosten brood betreffen directe kosten en zullen door middel van het software programma Bake-it worden berekend. Bij de berekening van de grondstofkosten per receptuur wordt nog geen rekening gehouden met de bonus verkregen op het afnemen van het aantal kilogrammen grondstoffen.

Bedrijfskosten

Onder de bedrijfskosten vallen de volgende posten: personeelskosten, afschrijvingen, huisvestingskosten, verkoopkosten, autokosten en de algemene kosten.

Personeelskosten

Personeelskosten 794.012

Opgemerkt moet worden dat 192.000 wordt uitgekeerd aan managementvergoedingen. Deze kosten zullen uit de personeelskosten worden geëlimineerd en worden toegerekend aan de administratiekosten. Blijft een bedrag van 602.012 over aan personeelskosten, deze moeten vervolgens worden opgedeeld in personeelskosten voor de productie en verkoop. Er werken 10 medewerkers in de productie en 17 medewerkers in de verkoop. Vervolgens moet de productie worden opgedeeld in broodproductie en banketproductie. Uit een rapport blijkt dat 5.6 medewerkers in de broodproductie werken en 3.8 medewerkers in de banketproductie.

Een medewerker werkt per jaar 1.760 uur, dit komt neer op 105.600 minuten.

Wanneer deze minuten worden vermenigvuldigd met 5.6 medewerkers, moeten er 591.360 minuten in het systeem worden berekend. De minuten die niet worden gedekt moeten beschouwd worden als indirect. Om te kunnen concluderen hoe het is gesteld met de toerekening van de arbeidsminuten, zal een overzicht worden gegeven van de arbeidstijd per activiteit.

Toegerekend:

Activiteit P 2 7.020 batches * 5 minuten → 35.100 Kneden

Activiteit P 3 GB 4.940 batches * 2 minuten → 9.880 Porties maken GB

Activiteit P 3 KB 2.080 batches

Porties maken KB 30 % gedecoreerd → 624 * 15 minuten→ 9.360 70 % ongedecoreerd → 1.456 * 10 minuten → 14.560

Schoonmaken 312 * 15 minuten → 4.680

Activiteit P 4 4.940 batches (gemiddelde omvang batch 40 kg, 40% brood 400 gram en 60 % brood van 800 gram)

Langmaken

800 gram 4.940 * 60 % → 2.964

Uit tabel blijkt dat uit 40 kg meel, 75 broden worden geproduceerd van 800 gram. Voor het langmaken blijkt eveneens uit de tabel dat hier 10 minuten arbeidstijd moet worden besteed. Dus:

2.964 * 10 minuten → 29.640 Langmaken

400 gram 4.940 * 40 % → 1.976

Uit tabel blijkt dat uit 40 kg meel, 128 broden worden geproduceerd van 400 gram. Voor het langmaken blijkt eveneens uit de tabel dat hiervoor 10 minuten arbeidstijd moet worden besteed. Dus:

1.976 * 10 minuten → 19.760

Activiteit P 5 Activiteit P 6

Narijzen Remrijzen

312 dagen wordt er geproduceerd. Twee minuten wordt besteed aan het logistieke proces van de wagens naar ofwel de narijskast ofwel de remrijskast. In totaal worden voor de remrijskast 18 wagens gebruikt en voor de narijskast 5 wagens, in totaal 23 wagens.

312 * 2 minuten * 23 wagens → 14.352

Activiteit P 7

Vriezen

Wat geldt voor de activiteiten P 5 en P 6 geldt eveneens voor activiteit 7.

312 dagen * 10 wagens * 2 minuten → 6.240

Activiteit P 8

Bakken

De activiteit bakken moet allereerst opgedeeld worden in het bakken van grootbrood en kleinbrood. Het bakken van een charge grootbrood vergt per transactie 8 minuten aan arbeidstijd, voor kleinbrood bedraagt dit 6 minuten. Per jaar worden circa 3.744 charges grootbrood gebakken en 4.992 charges kleinbrood. Totale noodzakelijke arbeidsminuten bedraagt 59.904 minuten (3.744 * 8 minuten en 4.992 * 6 minuten).

Totaal aan arbeidsminuten voor deze activiteiten bedraagt 203.476 (35.100 voor activiteit P 2, 9.880 voor P 3 GB, 9.360,14.560 en 4.680 voor P 3 KB, 49.400 voor P 4, 14.352 voor P 5 en P 6, 6.240 voor P 7 en 59.904 voor P 8).

In totaal moeten 591.360 minuten (5.6 medewerkers) worden meegenomen. Bij de kostprijscalculatiemethode worden 203.476 minuten (35 %) toegeschreven aan de activiteiten.

Een verschil van 387.884 minuten kan verklaard worden doordat niet specifiek rekening is gehouden met de volgende activiteiten: op platen leggen van bake-off, verpakken kleinbrood, expeditie en schoonmaken.

Voor het op platen leggen van bake-off wordt op jaarbasis circa 18.720 minuten besteed, voor verpakken kleinbrood bedraagt dit 28.080 minuten, voor expeditie 37.440 minuten en 18.720 minuten voor schoonmaken. Het totaal aantal minuten van deze vier activiteiten bedraagt 102.960.

Twee van de activiteiten moeten worden meegenomen bij het berekenen van de arbeidskosten.

Het schoonmaken en het verdelen van het kleinbrood zullen worden meegenomen als indirecte kosten. Het op platen leggen van bake-off zal niet worden meegenomen, aangezien de noodzakelijke arbeidstijd direct kan worden toegerekend aan de producten en worden aangevuld met de gemaakte kosten van de andere activiteiten. De arbeidskosten noodzakelijk voor de expeditie zullen in eerste instantie worden opgenomen bij de afdeling expeditie, om vervolgens na het aanbrengen van onderscheid tussen kosten voor brood en banket, opgenomen te worden als indirecte kosten.

Het totaal aantal arbeidsminuten kan gereduceerd worden met 56.160 minuten (bake-off en expeditie). Aan indirecte arbeidsminuten moeten 46.800 minuten worden meegenomen.

Momenteel wordt 203.476 /(591.360 – 56.160) * 100% → 38 % van de arbeidsminuten toegerekend.

Afschrijvingen Afschrijvingen 80.077

Brood 32.354 (zie financieel rapport 2003, p. 34) Banket 3.424

Verkoop 28.309

Expeditie 10.895

Kantoor 3.188 Overig 1.907

Totaal 80.077

Toegerekend:

Activiteit P 2 10.177 Kneden

Activiteit P 3 GB 8.792 Porties maken GB

Activiteit P 3 KB 5.889 Porties maken KB

Activiteit P 4 2.813 Langmaken

Activiteit P 5 1.588 Narijzen

Activiteit P 6 1.897 Remrijzen

Activiteit P 7 1.359 Vriezen

Activiteit P 8

Bakken 20.703

53.218

◙ Verschil in afschrijvingen verlies-en winstrekening bedraagt 20.864 ( 53.218- 32.354). De verklaring die hiervoor gegeven kan worden betreft het feit dat in het systeem gebruik wordt gemaakt van de vervangingswaarde. Het is gebleken dat sommige productiemiddelen al zijn afgeschreven en om deze reden niet meer op de lijst van vaste activa staan.

Huisvestingskosten Huur, gas-water-electra, service, zakelijk, vuilafvoer, overig.

Huur

Huur pand I 20.400

Huur pand II 11.873

Huur pand III 60.000

Totaal aan huurkosten 92.273

De productie geschiedt in pand III. De huurkosten moeten worden verdeeld over de verschillende afdelingen en de verschillende ruimtes van deze locatie. In het betreffende pand wordt naast de productie van brood, banket geproduceerd. Tevens wordt een gedeelte gebruikt voor het inrichten van een kantoor, expeditie en verkoopruimte. De huisvestingskosten, specifiek de huur, wordt bepaald door allereerst te kijken naar de oppervlakte van de verschillende ruimtes. En dit vervolgens te koppelen aan de huur.

Magazijn 56 m²

Productie brood 137.5 m² + 16 m² (deel voor ovens en deegbewaarcel) 75 m²

Totaal aan oppervlak voor productie brood: 228.5 m² Productie banket 68 m²

Kantoor 9 m²

Verkoopruimte 85 m² Totaal vierkante meter pand: 446.5 m²

De huur die wordt betaald, bedraagt op jaarbasis 60.000. Uitgaande van 446.5 m² bedraagt de huisvestingskosten per m² 135.00.

In percentage verbruiken de verschillende vertrekken:

Magazijn 12.5 % (56/446.5)

Productie brood 50.0 % (228.5/446.5) Productie banket 15.0 %

Kantoor 2.5 %

Verkoopruimte 20.0 %

Procentueel Huisvestingskosten

Kneden 15 m² 6.6 % 2.025,00

Porties maken GB 15 m² 6.6 % 2.025,00 Porties maken KB 12 m² 5.3 % 1.620,00 Langmaken 7.5 m² 3 % 1.012,50

Narijzen 8 m² 4 % 1.080,00

Remrijzen 20 m² 9 % 2.700,00

Vriezen (deegbewaarcel) 12.5 m² 5.5 % 1.687,50

Vriezen 12.5 m² 5.5 % 1.687,50

Bakken 100 m² 43 % 13.500,00 Verdelen (kleinbrood) 12.5 m² 5.5 % 1.687,50

Expeditie 20 m² 8.8 % 2.700,00

31.725,00

De bedrijfsruimte voor het verdelen van de producten en de expeditie, totale huurkosten 2.700,00 worden niet meegenomen in het calculatiesysteem. Evenals 1.687,50 aan huurkosten ten behoeve van vriezen voor bake-off en 1.687,50 ten behoeve van verdelen. Totaal aan kosten die niet worden meegenomen 6.075,00. Dit aangezien de ruimte als het ware niet wordt

‘geconsumeerd’ door een van de opgestelde activiteiten. Deze kosten zullen als indirecte kosten worden meegenomen. Een deel van de kosten zal worden opgenomen ten behoeve van de expeditie van banket.

Gas, water en elektra

Gas, water en elektra 35.500 Toegerekend:

Activiteit P 2 0,1432 * 7.020 → 1.005 (elektriciteit) Kneden

Activiteit P 3 GB 0,5729 * 4.940 → 2.830 (elektriciteit) Porties maken GB

Activiteit P 3 KB nihil Porties maken KB

Activiteit P 4 0,072 * 4.940 → 356 (elektriciteit) Langmaken

Activiteit P 5 0,31 * 5 wagens * 312 dagen → 484 (elektriciteit) Narijzen

Activiteit P 6 0,46 * 52 weken * 6 dagen * 18 wagens → 2.584 (elektriciteit)

Remrijzen

Activiteit P 7 0,92 * 3.358 → 3.358 (elektriciteit) Vriezen

Activiteit P 8 0,7509 * 4.992 uur → 3.748 (gasverbruik) Bakken 0,1910 * 4.992 → 953 (elektriciteit)

Verschil tussen gegevens uit het financieel jaarverslag en gegevens gebruikt bij berekening fabricagekostprijs op basis van ABC:

Allereerst moet opgemerkt worden dat het financieel jaarverslag betrekking heeft op het jaar 2003. De gegevens meegenomen bij de ABC methode hebben betrekking op het jaar 2004 voor het gasverbruik en voor de elektriciteitskosten zijn gegevens gebruikt uit 2005.

Wanneer wordt gekeken naar de verschillen tussen de rekeningen van de nutsbedrijven en de bedragen gebruikt in het systeem kan het volgende worden geconstateerd:

In het financieel jaarverslag is 35.536 opgenomen aan kosten voor gas, water en elektra. De afzonderlijke rekeningen bedragen voor gas 14.040, voor water 551 en voor elektriciteit 22.620. Het totaal bedrag van deze afzonderlijke posten wordt 37.211.

De totale elektriciteitskosten bij berekening fabricagekostprijzen bedragen 11.620 en 3.748 voor het gasverbruik.

Er moet enige nuance in de verschillen worden aangebracht, namelijk het feit dat een gedeelte van de kosten voor energie ook moeten worden toegerekend aan de productie van banket en de verkoopruimte, aangezien de nota hier ook betrekking op heeft. Allereerst zullen de totale kosten van gas worden verdeeld over de afdeling brood productie, de afdeling banket en de verkoop. Het percentage voor brood, banket en verkoop worden respectievelijk geraamd op 65

%, 20% en 15 %. Voor het elektriciteitsverbruik worden de volgende percentages gehanteerd:

60 %, 20 % en 20 %. Wat betekent dit nu voor het toedelen van de kosten voor energie ten opzichte van de werkelijk gemaakte kosten: voor elektriciteit moet 13.572 worden toegerekend en voor gas bedraagt dit 9.126.

Soort energie In werkelijkheid Bij gebruik methode

Verschil Percentage gedekt

Gas 9.126 3.748 5.378 41 %

Elektriciteit 13.572 11.620 1.952 86 %

Service kosten

1.683 → Toegerekend aan overige kosten.

Zakelijke kosten

625 → Toegerekend aan overige kosten.

Vuilafvoer

2.700 → Toegerekend aan overige kosten.

Overige kosten

330 → Toegerekend aan overige kosten.

Reclame-en advertentiekosten 5.612→ Toerekenen aan verkoop.

Reis- en verblijfkosten

890→ Toerekenen aan verkoop.

Verpakkingsmateriaal

44.428→ Toerekenen aan verkoop.

Commerciële bijdrage

791 → Toerekenen aan verkoop.

Abonnementen, contributie en heffingen 3.853 → Toegerekend aan administratie.

Onderhoud machines en inventaris

24.770 → Momenteel bij fabricagekostprijzen slechts 900 toegerekend.

In eerste instantie zal het residu worden opgenomen bij de overige kosten.

Kantoorbenodigdheden

678 → Toegerekend aan administratie.

Telefoon, fax en porti

3.502 → Toegerekend aan administratie.

Bankkosten

1.785 → Toegerekend aan administratie.

Verzekering

9.378 → Toegerekend aan overige kosten.

Accountantskosten

8.102 → Toegerekend aan overige kosten.

Bijlage II Uitwerking Activity-Based Costing bakkerij I P 2 Activiteit Kneden

Capaciteit bepalen

Het bepalen van het aantal kneedprocessen is tot stand gekomen door het aantal kneedprocessen per week te bepalen. Met een productiemedewerker is het wekelijkse productieplan geëvalueerd om te kijken of de verkregen gegevens representatief zijn. De kneders zijn op weekbasis circa 135 keer operationeel. Voor grootbrood worden 95 batches gedraaid en voor kleinbrood betreft dit 40 batches. Op jaarbasis worden ongeveer 7.020 batches gedraaid.

◙ Capaciteit kneders per jaar 7.020 batches Kosten van duurzame productiemiddelen

Koudwaterinstallatie Afschrijving 793,00

Waterontharder Afschrijving 198,00

2 Kemper spiraalkneders Afschrijving 4.771,00

Meelopslag, silo’s en toebehoren¹ Afschrijving 4.084,00

Werkbank met 12 laden* Afschrijving 136,15

Werkbank* Afschrijving 68,05

Bascule* Afschrijving 127,10

Totaal kosten DPM 10.177,30

Huisvestingskosten 2.025,00

Onderhoudskosten 120.00

De onderhoudskosten zijn gebaseerd op gegevens verkregen uit het interview met de eigenaar.

Er werd aangegeven dat jaarlijks een onderhoudsbeurt wordt uitgevoerd voor de verschillende productiemiddelen. Een onderhoudsmedewerker heeft een dag nodig om de kneders, de afmeetmachine, de verdeelopboller, de voorijskast, de langmaker en de kleinbroodstraat te inspecteren.

◙ Kosten DPM per jaar 12.322 Kosten arbeid

Bij de tijdmeting van de activiteiten uit deze cost pool is gebleken dat het ongeveer vijf minuten arbeidstijd kost om de activiteiten uit te voeren. De kosten van deze vijf minuten bedragen 1,56 (De gemiddelde kosten per minuut bedragen voor een productiemedewerker 0,3125 (gemiddeld uurtarief productiemedewerker bedraagt 18,75, informatie direct verkregen van eigenaar)). Bij deze arbeidstijd is geen rekening gehouden met extra handelingen voor bijvoorbeeld het inweken van bepaalde ingrediënten.

◙ Kosten arbeid 1,56 Kosten energie

Gemiddelde energiekosten per batch:

Gemiddelde kneedduur is twaalf minuten, dit moet worden vermenigvuldigd met het gemiddeld verbruik en dit totaal moet worden vermenigvuldigd met de gemiddelde kosten.

Het gemiddeld verbruik bedraagt 7.5 kWh per kneder. De informatie over het gemiddelde verbruik van de duurzame productiemiddelen is verkregen uit een interview met een specialist van Beko Bakkerij Techniek.

1 Zijn geen directe gegevens bekend, gebruik gemaakt van de afschrijvingen van de nieuwwaarde van vergelijkbare productiemiddelen uit rapport dat eens in de drie jaren wordt opgesteld door een taxateur voor het bepalen van de waarde van de inventaris voor de verzekeringen. In vervolg aangegeven door *.

De gemiddelde prijs per eenheid elektriciteit inclusief vast recht bedraagt 0,09548405.

Twaalf minuten kneden à 7.5 kWh à 0,09548405 levert de totale kosten van 0,14322.

◙ Kosten energie 0,1432

Totale kosten per activiteit kneden

De kosten per transactie van duurzame productiemiddelen bedragen 1,75. Gebaseerd op de totale kosten van de DPM à 12.322, gedeeld door 7.020 transacties. De loonkosten bedragen 1,56. Tot slot bedragen de energiekosten per batch 0,14322.

◙ Totale kosten activiteit kneden per batch 3,45

P 3 GB Activiteit Porties maken grootbrood Capaciteit bepalen

Tijdens het interview werd duidelijk dat er per week 135 kneedprocessen plaatsvinden.

Aangegeven werd dat 40 kneedprocessen worden uitgevoerd voor het produceren van kleinbrood. Deze 40 kneedprocessen moeten niet worden meegenomen bij het bepalen van de capaciteit van de activiteit porties maken GB. Dit houdt in dat per week ongeveer 95 keer gebruik wordt gemaakt van de activiteit porties maken GB. Op jaarbasis wordt 4.940 keer gebruik gemaakt van de activiteit.

◙ Capaciteit per jaar 4.940

Kosten van duurzame productiemiddelen

Deegafweegmachine* Afschrijving 3.687,00

Kegelopbolmachine* Afschrijving 2.042,00

Voorrijskast* Afschrijving 3.063,00

8.792,00

Huisvestingskosten 2.025,00

Onderhoudskosten 180,00

◙ Kosten DPM per jaar 10.997 Kosten arbeid

De gemiddelde kosten per minuut bedragen 0,3125. De gemiddelde arbeidstijd bedraagt twee minuten.

◙ Kosten arbeid 0,625 Kosten energie

Gemiddeld verbruik van deegafmeetmachine 4 kWh, duur van het operationeel zijn van het productiemiddel bedraagt 5 minuten.

Gemiddeld verbruik van opboller is 4 kWh, duur van het operationeel zijn van het productiemiddel bedraagt 5 minuten.

Gemiddeld verbruik van voorrijsbollenkast is 8 kWh en de duur van het operationeel zijn van het productiemiddel bedraagt per proces 40 minuten.

Totaal levert dit op: 10 minuten een verbruik van 4 kWh en 40 minuten een verbruik van 8 kWh. De totale energiekosten zijn 0,5729 (10/60 * 4 kWh * 0,0954805 + 40/60 * 8 kWh * 0,09548405).

◙ Kosten energie per batch 0,5729

Totale kosten per activiteit porties maken GB

Kosten duurzame productiemiddelen per batch: totaal 10.997, gedeeld door het gebruik van deze productiemiddelen à 4.940 levert op 2,23. Aangevuld met de kosten van arbeid à 0,625 en de kosten van energie 0,5729, worden de totale kosten per batch 3,43.

◙ Totale kosten activiteit porties maken grootbrood per batch bedragen 3,43

P 3KB Activiteit Porties maken kleinbrood Capaciteit bepalen

Er wordt gebruik gemaakt van een kleinbroodstraat. Op weekbasis worden er 40 batches gedraaid voor kleinbrood. Op jaarbasis zal de kleinbroodstraat circa 2.080 malen worden ingezet.

◙ Capaciteit kleinbroodstraat per jaar 2.080 Kosten van duurzame productiemiddelen

Kleinbroodstraat* Afschrijving 5.899,10

5.889,10

Huisvestingskosten 1.620,00

Onderhoudskosten 60,00

◙ Kosten DPM per jaar 7.569 Kosten arbeid

De kosten voor arbeid zullen een aparte cost driver krijgen, aangezien verschillen zijn geconstateerd tussen de arbeidstijden. Het verschil ontstaat door het al dan niet decoreren van de producten. De maatstaf voor het bepalen van de kosten voor arbeid, zal de tijd zijn die enerzijds moet worden besteed aan het aantal te produceren stuks gedecoreerd kleinbrood en anderzijds het aantal te produceren stuks ongedecoreerd kleinbrood.

Tevens moet rekening worden gehouden met de schoonmaakkosten per batch. De schoonmaaktijd bedraagt 15 minuten per dag. De schoonmaakkosten aan arbeidstijd bedragen 4,69. De schoonmaak moet telkens na de productiedag worden uitgevoerd. Dit houdt in dat zeven batches (40 batches per week gedeeld door zes operationele dagen) per dag worden verwerkt. Hierbij wordt de aanname gemaakt dat de productie van kleinbrood gelijkmatig wordt verdeeld over de week. De schoonmaakkosten à 4,69 moeten dan worden gedeeld door zeven om de schoonmaakkosten per batch te verkrijgen. De schoonmaakkosten per batch zullen 0,67 bedragen.

Tijdens het meelopen in de productie zijn de volgende tijden gemeten voor respectievelijk kleinbrood ongedecoreerd en kleinbrood gedecoreerd. Opgemerkt moet worden dat deze verkregen gegevens betrekking hebben op een waarneming van één productiedag, bij één medewerker. De tweede dag in de bakkerij was de kleinbroodstraat defect en moest worden gewerkt met de verdeelopboller. De activiteit van de verdeelopboller is niet meegenomen, aangezien deze activiteit niet representatief is voor de onderneming.

Soort product Aantal stuks Arbeidstijd Kosten per minuut

Kosten Kleinbrood

ongedecoreerd

700 stuks 10 minuten 0,3125 3,13 Kleinbrood, deco 350 stuks 15 minuten 0,3125 4,69

◙ Kosten arbeid voor schoonmaken per batch bedragen 0,67;

◙ Kosten arbeid voor kleinbrood ongedecoreerd per 700 eenheden 3,13 of kleinbrood gedecoreerd per 350 eenheden 4,69

Kosten energie

Het energieverbruik van dit productiemiddel is te verwaarlozen en zal dus niet worden meegenomen.

Totale kosten per activiteit, opgedeeld in gedecoreerd en ongedecoreerd

De kosten van de duurzame productiemiddelen per batch bedragen 7.569,00 gedeeld door 2080 batches per jaar, levert een kostprijs op per batch van 3,64.

◙ Totale kosten per batch bedragen 4,31 voor het gebruik van het duurzame productiemiddel (afschrijvingkosten en huisvestingskosten per batch 3,64 en de schoonmaakkosten per batch 0,67) en

◙ Arbeidskosten per ongedecoreerde eenheid bedragen 0,004471429 en 0,0134 per gedecoreerde eenheid

P 4 Activiteit langmaken Capaciteit bepalen

Alle producten die in de voorrijskast zijn geplaatst moeten gebruik maken van de langmaker.

Om de kosten te kunnen toerekenen per transactie, zal gebruik worden gemaakt van het aantal batches vastgesteld bij de activiteit porties maken GB. Het aantal keer dat het middel operationeel is, is bij deze activiteit 4.940.

◙ Capaciteit per jaar bedraagt 4.940 Kosten van duurzame productiemiddelen

Langmaker^* Afschrijving 1.815,00

Invetmachine* Afschrijving 907,60

2.722,60

Huisvestingskosten 1.012,50

Onderhoudskosten

30,00

◙ Kosten DPM per jaar 3.765 Kosten arbeid

Bij het inrichten van de methode was aangenomen dat er een verschil in arbeidstijd zal kunnen worden geconstateerd tussen het al dan niet decoreren van de producten. Uiteraard is dit verschil geconstateerd, echter in geringe mate. Het verschil in arbeidstijd tussen het langmaken berust op het gewicht van het brood. Er wordt grootbrood geproduceerd met een gewicht van 800 gram en halfjes à 400 gram. De volgende bevindingen zijn waargenomen:

Half brood à 400 gram Heel brood à 800 gram

60 stuks 5 minuten 40 stuks 5 minuten

120 stuks 10 minuten 80 stuks 10 minuten

120 stuks 15 minuten

De gemiddelde kosten per minuut bedragen voor een productiemedewerker brood 0,3125.

Deze gegevens leveren een prijs van 0,02604 per brood met een gewicht van 400 gram en voor brood met een gewicht van 800 gram een prijs van 0,03906. Dit verschil kan worden toegewezen aan het feit dat er slechts 4 broden à 800 gram per koppel kunnen worden geplaatst en 8 broden à 400 gram in een koppel. De producten van 400 gram behoeven minder handelingen, aangezien er 8 eenheden in een koppel kunnen worden geplaatst.

◙ Kosten arbeid 0,02604 voor een brood met een gewicht van 400 gram en 0,03906 voor een brood met een gewicht van 800 gram

Kosten energie

Het energieverbruik van een langmaker bedraagt gemiddeld 3 kW per uur. De energiekosten per 5 minuten bedragen dan 0,02387 (3 kWh/60 minuten → 0,05 per minuut * 0.09548405 → 0.00477 * 5). Deze hantering van eenheid is niet functioneel in de praktijk, om deze reden en omdat de kosten minimaal zijn zal een gemiddelde per batch worden genomen. Als gemiddelde wordt 15 minuten gehanteerd. De energiekosten per 15 minuten bedragen 0,072.

◙ Kosten energie per batch 0,072 Totale kosten per activiteit

De kosten per batch bedragen 0,83 (duurzame productiemiddelen 3.765 gedeeld door 4.940 en de gemiddelde energiekosten per batch bedragen 0,072). De arbeidskosten voor een brood met een gewicht van 400 gram bedragen 0,02604 en de arbeidskosten voor een brood met een gewicht van 800 gram bedragen 0,03906.

◙ Totale kosten per batch 0,83 en kosten per stuk 0,02604 voor brood à 400 gram en 0,03906 voor brood à 800 gram

P 5 Activiteit Narijzen Capaciteit bepalen

Het duurzame productiemiddel is zes dagen in de week operationeel gedurende 52 weken in een jaar, dus in totaal 312 dagen. Per ‘batch’ kunnen er vijf wagens in de narijskast worden geplaatst.

◙ 312 dagen operationeel

Kosten van duurzame productiemiddelen

Narijskast* Afschrijving 1.588,20

1.588,20

Huisvestingskosten 1.080,00

Onderhoudskosten 60,00

◙ Kosten DPM per jaar 2.728,20. Per dag bedragen de kosten vervolgens 8,75. Verdere reticulatie naar wagens levert een bedrag op van 1,75

Kosten arbeid

De arbeidstijd kan gesteld worden op een minuut transport per wagen voor het vervoer naar de narijskast en ook een minuut voor transport naar de oven. In totaal wordt er per wagen twee minuten arbeid geconsumeerd.

◙ Kosten arbeid bedragen per wagen 0,625 Kosten energie

Gemiddeld is de narijskast 90 minuten per dag operationeel. Het energieverbruik van een narijskast bedraagt 8 kWh. Het totaal aantal uren dat de narijskast operationeel is, bedraagt 2 uur. Dus de totale kosten per twee uur bedragen 1,53 (2 uur * 8 kWh * 0,09548405). Zoals aangegeven wordt de narijskast per dag ingezet voor 5 wagens. De energiekosten per wagen bedragen vervolgens 0,31.

◙ Kosten energie bedragen per wagen 0,31 Totale kosten per activiteit narijzen

De kosten van duurzame productiemiddelen bedragen per wagen 1,75. Arbeidskosten bedragen per wagen 0,625 en tot slot wordt 0,31 aan energiekosten per wagen verbruikt.

Totaal bedragen de kosten 2,69.

◙ Totale kosten activiteit narijzen 2,69 per wagen

P 6 Activiteit Remrijzen Capaciteit bepalen

In het interview is naar voren gekomen dat de capaciteit van de remrijskast twee schotten aan grootbrood aan bakcapaciteit betreft en daarnaast kunnen in de remrijskast twaalf wagens kleinbrood worden geplaatst. Dit houdt in dat de capaciteit van de remrijskast achttien wagens betreft.

◙ Capaciteit per jaar: zes dagen operationeel à 52 weken à 18 wagens, levert op jaarbasis een capaciteit op van 5.616.

Kosten van duurzame productiemiddelen

Verwarmde vloer deegremkast Afschrijving 681,00 Remrijskast capaciteit 18 wagens* Afschrijving 1.210,07 1.897,07

Huisvestingskosten 2.700,00

Onderhoudskosten 120,00

◙ Kosten DPM per jaar 4.717 Kosten arbeid

Gesteld kan worden dat het inrijden en het uitrijden van een wagen één minuut per wagen per handeling betreft. Indien deze waarden worden aangehouden, houdt dit in dat per dag zesendertig arbeidsminuten worden besteed aan deze activiteit. De totale arbeidskosten bedragen 11,25.

◙ Kosten arbeid bedragen per dag 11,25 overeenkomend met 0,625 per wagen

Kosten energie

Een remrijskast heeft een aansluitvermogen van 8-10 KVA (is gelijk aan 8-10 kWh), gedurende het rijsproces zal dit een ongeveer 70 % per uur gebruikt worden. Tijdens het koelproces zal dit maar 20 - 30 % per uur bedragen (informatie afkomstig van Beko Bakkerij Techniek). Nu moet worden bepaald hoeveel uur het koelproces duurt, evenals de duur van het rijsproces. De remrijskast vangt aan met koelen wanneer de laatste producten uit de remrijskast worden gehaald, zodat bij de eerste plaatsing van de nieuwe producten de narijs nog niet in gang wordt gezet. Het is bekend dat het narijsproces zes uren beslaat, dit houdt in dat er achttien uren gekoeld moet worden. Het totale verbruik bedraagt achttien uur, met een gemiddeld verbruik van 9 kWh en in totaliteit 30% operationeel. Totaal verbruik bedraagt 48.6 kWh. De totale energiekosten bedragen 4.64.

Het rijsproces vangt aan om 23.00 uur en om 05.00 uur is het narijsproces voltooid. Dit houdt in dat het proces zes uur duurt. Aangegeven werd dat tijdens deze zes uur het verbruik 70 % bedraagt van het maximale energieverbruik. Wanneer aangenomen wordt dat het gemiddelde energieverbruik 9 kWh is en deze voor 70 % wordt aangesproken, levert dit een verbruik op van 37.8 kWh. De totale kosten van het energieverbruik van het narijstraject in een remrijskast bedragen 3,61. De totale energiekosten per remrijskast bedragen per dag 8,25.

◙ Kosten energie bedragen per dag 8,25. De kosten per wagen bedragen, uitgaande van de normale bezetting à 18 wagens: 0,46

Totale kosten per activiteit

De kosten van duurzame productiemiddelen bedragen per wagen 0,84. De kosten per wagen voor energie bedragen 0,46. Tot slot bedragen de arbeidskosten 0,625 per wagen.

◙ Totale kosten per wagen 1,92

P 7 Activiteit Vriezen Capaciteit bepalen

In de deegbewaarcel kunnen tien ovenwagens worden geplaatst. De deegbewaarcel is 7 dagen per week operationeel en 52 weken per jaar in bedrijf. In totaal kunnen op jaarbasis 3.640 wagens in de deegbewaarcel worden geplaatst.

Daarnaast wordt gebruik gemaakt van een vriescel. De vriescel zal niet worden meegenomen.

De achterliggende reden is dat het moeilijk te bepalen is hoelang de verschillende dozen en kratten verblijven in de vriescel. Het verblijf van de wagens in de deegbewaarcel betreft één dag. Daarnaast worden veelal bake-off producten ter opslag in de vriescel geplaatst. Deze producten worden niet expliciet meegenomen. Er is namelijk geen activiteit opgesteld voor het op platen leggen van bake-off producten. Andere activiteiten, zoals narijzen en bakken, gelden echter wel voor deze producten.

◙ Capaciteit per jaar van de deegbewaarcel bedraagt 3.640 wagens Kosten van duurzame productiemiddelen

Vriescel Afschrijving 1.359,00

1.359,00

Huisvestingskosten 1.687,50

Onderhoudskosten 120,00

◙ Kosten DPM bedragen 3.166,50 voor 3.640 wagens. Per wagen 0,87

Kosten arbeid

De arbeidskosten zullen eveneens op hetzelfde principe worden bepaald als ook het geval is bij de activiteiten narijzen en de remrijzen. Per wagen wordt er twee minuut arbeidstijd besteed om de wagen zowel in als uit de vriescel te halen. De totale arbeidskosten per wagen bedragen 0,625.

◙ Kosten arbeid per wagen 0,625 Kosten energie

Het energieverbruik van een vriescel bedraagt 10 kWh, echter werd in het interview met de heer Wijnstra duidelijk dat de vriescel 40 % ‘actief’ is. Indien uitgegaan wordt van een energieverbruik van 10 kWh voor een vriescel, waar 40 % wordt verbruikt per vierentwintig uur houdt dit in dat 96 kW per dag wordt verbruikt à 0.09548405 per kWh. De totale kosten per dag voor de activiteit vriezen betreffen 9,17. Per wagen betekent dit 0,92 aan energiekosten.

◙ Kosten energie voor activiteit vriezen per wagen bedraagt 0,92 Totale kosten per activiteit

De kosten van duurzame productiemiddelen per dag per wagen bedragen 0,87. De arbeidskosten per wagen bedragen 0,625. Tot slot worden aan energiekosten per wagen per dag 0,92 kosten gemaakt.

◙ Totale kosten activiteit vriezen per wagen per dag 2,42

P 8 Activiteit Bakken

Capaciteit bepalen van de ovens

Bij het bepalen van de bakcapaciteit, moet gekeken worden naar het aantal ovens en het aantal operationele uren per oven. In dit bedrijf wordt gebruik gemaakt van één inschietoven zonder wagen voor het afbakken van kleinbrood, één rotatieoven en twee inschietovens.

Per week is een oven zes dagen operationeel, op jaarbasis komt dit neer op 312 dagen.

Vervolgens moet het aantal uren worden bepaald dat een oven per dag operationeel is. Deze inschatting is noodzakelijk om de kosten van de duurzame productiemiddelen te kunnen toedelen. De ovens beginnen om 04.30 uur met opwarmen, om 05.00 uur kan het eerste bakproces aanvangen. Tot ongeveer 08.15 zijn de ovens operationeel voor het bakproces van brood.

Bij het bepalen van de kosten van de duurzame productiemiddelen moet tevens rekening worden gehouden met het gebruik van de oven voor banketproducten. Per dag wordt de oven een uur gebruikt voor banket productie. De gemiddelde duur dat een oven operationeel is voor het bakken van brood bedraagt per dag ongeveer vier uren. Op jaarbasis wordt een oven 1.248 uren ingezet voor de productie van brood en voor de productie van banket bedraagt dit 312 uren.

Tezamen bedraagt het aantal operationele uren per oven 1.560. Bij de beschikking over vier ovens bedraagt de totale bakcapaciteit 6.240 uur (6 dagen * 52 weken * 5 uren bakken * 4 ovens). Hier moet een onderscheid worden gemaakt in het aantal uren bakken voor brood en het aantal uren bakken voor banket, respectievelijk bedraagt dit 80 % voor brood en 20 % voor banket. Dus voor het produceren van brood staan 4.992 uur en voor het produceren van banket staan 1.248 uur.

◙ Capaciteit per jaar in aantal uren bakken bedraagt 4.992 uur Kosten van duurzame productiemiddelen

RVS platenwagen en bakplaten (22 stuks)* Afschrijving 2.994,90

Inrij-ovenwagens* Afschrijving 952,90

Platenwagens* Afschrijving 204,20

Verzinkt 9-etagewagen* Afschrijving 113,40 Ovens en afzuiginstallatie* Afschrijving 16.336,10 Werktafel met verzinkt onderstel* Afschrijving 102,10

20.703,60

Huisvestingskosten 13.500,00

Onderhoudskosten 120.00

◙ Kosten DPM per jaar 34.323,60. Hier moet rekening worden gehouden dat 80 % van deze kosten mogen worden toegewezen aan het bakken van broodproducten.

De totale kosten van DPM per jaar voor de productie van brood bedraagt 27.458,88

Kosten arbeid

Bij de vaststelling van de arbeidstijd voor deze activiteit is tevens rekening gehouden met de verdeling van de producten over de filialen en de derde kanaalklanten. Dit betekent dat in het vervolgtraject de verdeling grootbrood niet meer hoeft te worden uitgevoerd.

Tevens moet erbij deze bakkerij een opdeling gemaakt worden tussen het bakken van groot- en kleinbrood. Dit onderscheid is belangrijk aangezien er een duidelijk verschil in noodzakelijke arbeidstijd per soort kan worden geconstateerd.

Grootbrood

Allereerst moeten de wagens uit de remrijskast worden gehaald, vervolgens moeten sommige producten nog worden bewerkt. Daarnaast moet de oven ingesteld worden en vervolgens kan de wagen in de oven worden geplaatst. Wanneer de oven uitgehaald kan worden, worden de producten afgespoten met water en op de rand van de blikken gezet, om vervolgens te kunnen worden verdeeld. Deze handelingen vergen per wagen ongeveer acht minuten arbeidstijd. De kosten die hiermee gemoeid gaan bedragen 2,50.

Kleinbrood

Het kleinbrood wordt gebakken in een lade oven. De platen worden afzonderlijk ingeschoven.

De maximale capaciteit per lade bedraagt acht platen, echter is de normale capaciteit zes platen.

De oven beschikt over vier lades. De arbeidstijd noodzakelijk voor het vullen van de oven bedraagt, uitgaande van vierentwintig platen per oven, gemiddeld drie minuten. Deze tijd moet eveneens uitgetrokken worden voor het uithalen van de oven. In totaal vergt het vullen en uithalen van een oven kleinbrood zes minuten arbeidstijd. Dit komt neer op 1,88.

◙ Kosten arbeid per wagen voor grootbrood 2,50 Kosten arbeid per oven voor kleinbrood 1,88 Kosten energie

Totale kosten per kuub gas 0,379654149

Uit informatie blijkt dat er rekenschap moet worden gehouden met het verschil in gasverbruik tijdens het bakproces. De informatie heeft niet direct betrekking op het soort ovens die worden gebruikt in het productieproces van brood bij de bakkerij. Echter mag worden aangenomen dat indien naar de inhoud wordt gekeken en deze in overeenstemming met elkaar zijn, dat het gasverbruik redelijk identiek zal zijn.

De informatie heeft betrekking op een oven met een capaciteit van een baal. Deze oven kent een gasverbruik van 6.5 m³/uur.

De opwarmtijd bedraagt 20 minuten en kent een verbruik van 0.108 m³ per minuut. Totaal bedraagt het gasverbruik gedurende de 20 minuten 2.16 m³. Zoals hierboven is aangegeven bedragen de kosten van één m³ 0,379654149.

Kosten gasverbruik opwarmperiode 0,82 (2.16 m³ à 0,379654149)

Tijdens een bakproces kunnen twee verschillende gasverbruiken worden geconstateerd (verschil in hoogte van de temperaturen en hiermee gepaard gaande verschillen in kosten wordt nihil verondersteld). Een hoog volume gasverbruik en een laag volume gasverbruik. Bij hoog volume verbruik wordt 0.108 m³ verbruikt en bij laag volume 0.034 m³.

De informatie heeft echter betrekking op een bakproces van 35 minuten. Deze tijdsduur zal worden doorgetrokken naar een uur. Bij een baktijd van 35 minuten wordt er 8 minuten gas verbruikt à 0.034 m³ en 5 minuten à 0.108 m³. Wanneer dit wordt berekend voor een uur, betekend dit dat er 13.7 minuten gas wordt verbruikt à 0.034 m³. Daarnaast wordt per uur 9 minuten, 0.108 m³ per minuut gas verbruikt.

Kosten van de vervolg charges Specificatie van deze kosten:

9 minuten à verbruik 0.108 m³ → 0.972 m³ 13.7 minuten à verbruik 0.034 m³ → 0.4658 m³

1.4378 m³ * 0,379654149 = 0,5459

De kosten voor het opwarmen van de oven zullen worden verdeeld over het aantal uren dat een oven operationeel is per dag. Gesteld is dat de oven gemiddeld 4 uur operationeel is, dan bedragen de kosten per uur 0,205. Totaal bedragen de kosten per uur 0,7509 ( 0,205 + 0,5459).

Tevens zal worden gekeken naar het elektriciteit verbruik van de oven, dit zal eveneens per uur worden bepaald. Het elektriciteitsverbruik bedraagt per uur 2 kW. Om de totale kosten per uur voor het elektriciteitsverbruik te bepalen, moet deze 2 kW/per uur worden vermenigvuldigd met

0,09548405. De totale kosten bedragen 0,1910.

◙ Kosten gasverbruik per uur per oven bedragen 0,7509. De elektriciteitskosten per uur per oven bedragen 0,1910. Totale energiekosten per uur per oven 0,9419.

Totale kosten per activiteit

De totale kosten van de duurzame productiemiddelen voor het bakken van brood bedragen 27.458 voor de ingeschatte 4.992 uren. Per uur bedragen de kosten van duurzame productiemiddelen 5.50. De energiekosten voor het gasverbruik en het elektriciteitsverbruik per uur per oven bedragen 0.9419. De arbeidskosten voor een batch grootbrood bedragen 2.50 en de arbeidskosten voor een batch kleinbrood bedragen 1.88.

◙ Totale kosten grootbrood:

Kosten van arbeid 2,50 per wagen en de kosten van duurzame productiemiddelen en kosten van energie per uur bakken 6,44

◙ Totale kosten kleinbrood:

Kosten van arbeid 1,88 per wagen en de kosten van energie per uur bakken en duurzame productiemiddelen 6,44

P 9 Activiteit Schoonmaken

De afschrijvingen en de arbeidskosten worden, indien deze niet rechtstreeks zijn toegerekend aan de afzonderlijke activiteiten, toegerekend op basis van de tweede kostenverbijzonderingsmethode: de opslagmethode.

Bijlage III Bepaling opslagpercentage bakkerij I

Nu de fabricagekosten bepaald zijn door gebruik te maken van de ABC methode, zal worden overgegaan tot het vaststellen van het opslagpercentage, om de overige kosten toe te rekenen.

De kosten uit financieel verslag bedragen 1.119.687,00 aangevuld met 20.864,00 voor extra afschrijvingen, levert een totaal bedrag van 1.140.551,00.

Uit het financiële verslag wordt een bedrag van 158.722 toegerekend aan de fabricagekosten door gebruik te maken van de ABC methode. Inclusief de extra waardering van de duurzame productiemiddelen. Procentueel bedraagt dit 13.9 % van de totale kosten. Tevens wordt in de matrix vermeld dat 116.844 aan kosten (loonkosten, huurkosten en elektriciteitskosten) niet worden meegenomen. Dit komt overeen met 10.2 %.

Nog niet toegerekende kosten (zie verbandcontrole):

Procentueel

Administratie 210.316,00 18.4 %

Expeditie 34.281,00 3.0 %

Verkoop 426.273,00 37.4 %

Overig 49.473,00 4.3 %

720.343,00 63.1 %

Banket 145.336,00 12.7 %

Het totaal aan nog niet toegerekende kosten zal op basis van een opslagpercentage over de fabricagekostprijs, vastgesteld op basis van ABC, worden toegerekend. Er moet rekening worden gehouden dat allereerst een onderscheid wordt gemaakt in kosten voor banket en brood.

Administratie, expeditie, verkoop en overig 720.343,00

Nu moet worden bepaald waartoe deze kosten worden gemaakt. Een opdeling in drie onderdelen kan worden gemaakt: kosten ten behoeve van brood, ten behoeve van banket en ten behoeve van overige doorverkopen. Indien gekeken wordt naar het percentage van de afzonderlijke onderdelen van de omzet, kunnen de volgende percentages worden gehanteerd: 66 %, 29 % en 5

%. Dit betekent dat 475.426,00 aan kosten wordt gemaakt ten behoeve van de broodproductie.

Dit bedrag aan indirecte kosten moet worden aangevuld met 116.844, het bedrag dat nog niet toegerekend is bij de ABC methode. Dit bedrag moet worden gereduceerd met 5.850. Dit bedrag betreft de loonkosten voor het op platen leggen van bake-off. De totale indirecte kosten voor de broodproductie bedragen 586.420.

De directe fabricagekosten, die zijn berekend door middel van de ABC methode, bedragen 158.722.

Het percentage over de fabricagekostprijs bedraagt 369 % ( 586.420/ 158.722) * 100 %.

Bijlage IV Overzicht kosten activiteiten, scenario’s en kostprijzen eenheden à 400 gram bakkerij I

23

Kosten 3,45 3,43 0,0260 0,8500 2,69 1,92 2,42 2,50 4,83 6,44 8,05 ActiviteitKnedenPorties maken GB Langmaken (arbeids- kosten)

Langmaken (DPM en energie) NarijzenRemrijzenVriezen BakkenBakken (45 min) Bakken (60 min) Bakken (75 min) Batches in kg meel Eenheden P 2 P 3 GBP 4 P 4 P 5 P 6 P 7 P 8 P 8 (45)P 8 (60)P 8 (75) 518 0,19167 0,19056 0,02600 0,04722 0,14944 0,01333 0,01681 0,01736 0,03354 0,04472 0,05590 1036 0,09583 0,09528 0,02600 0,02361 0,07472 0,01333 0,01681 0,01736 0,03354 0,04472 0,05590 1554 0,06389 0,06352 0,02600 0,01574 0,04981 0,01333 0,01681 0,01736 0,03354 0,04472 0,05590 2072 0,04792 0,04764 0,02600 0,01181 0,03736 0,01333 0,01681 0,01736 0,03354 0,04472 0,05590 2590 0,03833 0,03811 0,02600 0,00944 0,02989 0,01333 0,01681 0,01736 0,03354 0,04472 0,05590 30108 0,03194 0,03176 0,02600 0,00787 0,02491 0,01333 0,01681 0,01736 0,03354 0,04472 0,05590 35126 0,02738 0,02722 0,02600 0,00675 0,02135 0,01333 0,01681 0,01736 0,03354 0,04472 0,05590 40144 0,02396 0,02382 0,02600 0,00590 0,01868 0,01333 0,01681 0,01736 0,03354 0,04472 0,05590 45162 0,02130 0,02117 0,02600 0,00525 0,01660 0,01185 0,01494 0,01543 0,02981 0,03975 0,04969 50180 0,01917 0,01906 0,02600 0,00472 0,01494 0,01067 0,01344 0,01389 0,02683 0,03578 0,04472 55198 0,01742 0,01732 0,02600 0,00429 0,01359 0,00970 0,01222 0,01263 0,02439 0,03253 0,04066 60216 0,01597 0,01588 0,02600 0,00394 0,01245 0,00889 0,01120 0,01157 0,02236 0,02981 0,03727 65234 0,01474 0,01466 0,02600 0,00363 0,01150 0,00821 0,01034 0,01068 0,02064 0,02752 0,03440 70252 0,01369 0,01361 0,02600 0,00337 0,01067 0,00762 0,00960 0,00992 0,01917 0,02556 0,03194 75270 0,01278 0,01270 0,02600 0,00315 0,00996 0,00711 0,00896 0,00926 0,01789 0,02385 0,02981 80288 0,01198 0,01191 0,02600 0,00295 0,00934 0,00667 0,00840 0,00868 0,01677 0,02236 0,02795 85306 0,01127 0,01121 0,02600 0,00278 0,00879 0,00627 0,00791 0,00817 0,01578 0,02105 0,02631 90324 0,01065 0,01059 0,02600 0,00262 0,00830 0,00593 0,00747 0,00772 0,01491 0,01988 0,02485 95342 0,01009 0,01003 0,02600 0,00249 0,00787 0,00561 0,00708 0,00731 0,01412 0,01883 0,02354 100360 0,00958 0,00953 0,02600 0,00236 0,00747 0,00533 0,00672 0,00694 0,01342 0,01789 0,02236 Kosten activiteiten per eenheid van 400 gram

24

Scenario IScenario II Scenario III Scenario IVScenario VScenario VI Scenario VII Scenario VIII Scenario IX Batches in kg meel Aantal producten 518 0,65579 0,66697 0,67815 0,51968 0,53086 0,54204 0,67260 0,68378 0,69496 1036 0,36635 0,37753 0,38871 0,30496 0,31614 0,32732 0,38315 0,39433 0,40551 1554 0,26987 0,28105 0,29223 0,23338 0,24456 0,25575 0,28667 0,29785 0,30903 2072 0,22163 0,23281 0,24399 0,19760 0,20878 0,21996 0,23843 0,24961 0,26079 2590 0,19268 0,20386 0,21504 0,17613 0,18731 0,19849 0,20949 0,22067 0,23185 30108 0,17338 0,18456 0,19575 0,16181 0,17299 0,18417 0,19019 0,20137 0,21255 35126 0,15960 0,17078 0,18196 0,15159 0,16277 0,17395 0,17641 0,18759 0,19877 40144 0,14926 0,16044 0,17163 0,14392 0,15510 0,16628 0,16607 0,17725 0,18843 45162 0,13557 0,14551 0,15544 0,13081 0,14075 0,15069 0,15051 0,16044 0,17038 50180 0,12461 0,13356 0,14250 0,12033 0,12928 0,13822 0,13806 0,14700 0,15594 55198 0,11565 0,12378 0,13191 0,11176 0,11989 0,12802 0,12787 0,13600 0,14413 60216 0,10818 0,11563 0,12308 0,10461 0,11206 0,11952 0,11938 0,12683 0,13429 65234 0,10185 0,10874 0,11562 0,09856 0,10544 0,11232 0,11220 0,11908 0,12596 70252 0,09644 0,10283 0,10921 0,09338 0,09977 0,10616 0,10604 0,11243 0,11882 75270 0,09174 0,09770 0,10367 0,08889 0,09485 0,10081 0,10070 0,10667 0,11263 80288 0,08763 0,09322 0,09881 0,08496 0,09055 0,09614 0,09603 0,10163 0,10722 85306 0,08401 0,08927 0,09453 0,08149 0,08675 0,09201 0,09192 0,09718 0,10244 90324 0,08078 0,08575 0,09072 0,07841 0,08338 0,08835 0,08825 0,09322 0,09819 95342 0,07790 0,08261 0,08732 0,07565 0,08036 0,08506 0,08498 0,08968 0,09439 100360 0,07531 0,07978 0,08425 0,07317 0,07764 0,08211 0,08203 0,08650 0,09097 Scenario’s voor eenheid van 400 gram

Soort product Directe grondstof Batch grootte Scenario Directe fabricage Opslag ABC Totaal 6-granen 0,35 30 kg II 0,18456 0,68104 1,21561 6-granen 0,35 30 kg V 0,17299 0,63834 1,16133 6-granen 0,35 30 kg VIII 0,20137 0,74306 1,29443 Duitse brood 0,24 30 kg I 0,17338 0,63979 1,05317 Duitse brood 0,24 30 kg IV 0,16181 0,59708 0,99889 Duitse brood 0,24 30 kg VII 0,19019 0,70180 1,13199 Kloosterbrood 0,17 30 kg I 0,17338 0,63979 0,98317 Kloosterbrood 0,17 30 kg IV 0,16181 0,59708 0,92889 Kloosterbrood 0,17 30 kg VII 0,19019 0,70180 1,06199 Kwarkbol 0,65 25 kg I 0,19268 0,71099 1,55367 Kwarkbol 0,65 25 kg IV 0,17613 0,64990 1,47603 Kwarkbol 0,65 25 kg VII 0,20949 0,77300 1,63249 Maisbrood 0,36 20 kg II 0,23281 0,85905 1,45186 Maisbrood 0,36 20 kg V 0,20878 0,77039 1,33917 Maisbrood 0,36 20 kg VIII 0,24961 0,92107 1,53068 Meerns volkoren 0,20 15 kg II 0,28105 1,03706 1,51811 Meerns volkoren 0,20 15 kg V 0,24456 0,90244 1,34701 Meerns volkoren 0,20 15 kg VIII 0,29785 1,09907 1,59693 Prokorn 0,58 20 kg II 0,23281 0,85905 1,67186 Prokorn 0,58 20 kg V 0,20878 0,77039 1,55917 Prokorn 0,58 20 kg VIII 0,24961 0,92107 1,75068 Rijckelaers 0,79 10 kg II 0,37753 1,39308 2,56061 Rijckelaers 0,79 10 kg V 0,31614 1,16655 2,27269 Rijckelaers 0,79 10 kg VIII 0,39433 1,45509 2,63942 Stokbrood groot 0,16 10 kg I 0,36635 1,35182 1,87817 Stokbrood groot 0,16 10 kg IV 0,30496 1,12530 1,59025 Stokbrood groot 0,16 10 kg VII 0,38315 1,41383 1,95699 Suikerbrood 0,23 25 kg I 0,19268 0,71099 1,13367 Suikerbrood 0,23 25 kg IV 0,17613 0,64990 1,05603 Suikerbrood 0,23 25 kg VII 0,20949 0,77300 1,21249 Verwenbol 0,45 10 kg I 0,36635 1,35182 2,16817 Verwenbol 0,45 10 kg IV 0,30496 1,12530 1,88025 Verwenbol 0,45 10 kg VII 0,38315 1,41383 2,24699 Vezelbruin 0,27 15 kg II 0,28105 1,03706 1,58811 Vezelbruin 0,27 15 kg V 0,24456 0,90244 1,41701 Vezelbruin 0,27 15 kg VIII 0,29785 1,09907 1,66693 Vikorn 0,36 20 kg I 0,22163 0,81780 1,39942 Vikorn 0,36 20 kg IV 0,19760 0,72913 1,28673 Vikorn 0,36 20 kg VII 0,23843 0,87981 1,47824 Vita-pompoen 0,38 25 kg I 0,19268 0,71099 1,28367 Vita-pompoen 0,38 25 kg IV 0,17613 0,64990 1,20603 Vita-pompoen 0,38 25 kg VII 0,20949 0,77300 1,36249 Winterweelde 0,59 15 kg I 0,26987 0,99580 1,85167 Winterweelde 0,59 15 kg IV 0,23338 0,86119 1,68057 Winterweelde 0,59 15 kg VII 0,28667 1,05782 1,93049 Zonnebrood 0,56 20 kg I 0,22163 0,81780 1,59942 Zonnebrood 0,56 20 kg IV 0,19760 0,72913 1,48673 Zonnebrood 0,56 20 kg VII 0,23843 0,87981 1,67824

Kostprijzen per eenheid van 400 gram

Bijlage V Overzicht kosten activiteiten, scenario’s en kostprijzen eenheden à 800 gram bakkerij I

27

Kosten activiteiten per eenheid van 800 gram

Kosten 3,45 3,43 0,03906 0,85 2,69 1,92 2,42 2,50 4,83 6,44 8,05 ActiviteitenKnedenPorties maken GBLangmaken (arbeidskosten)

Langmaken (DPM en energie) NarijzenRemrijzenVriezen BakkenBakken (45 min) Bakken (60 min)Bakken (75 min) kg meel Eenheden P 2P 3 GBP 4P 4 P 5P 6P 7P 8P 8 (45) P 8 (60) P 8 (75) 59 0,38333 0,38111 0,03906 0,09444 0,02989 0,02133 0,02689 0,02778 0,05367 0,07156 0,08944 1018 0,19167 0,19056 0,03906 0,04722 0,02989 0,02133 0,02689 0,02778 0,05367 0,07156 0,08944 1527 0,12778 0,12704 0,03906 0,03148 0,02989 0,02133 0,02689 0,02778 0,05367 0,07156 0,08944 2036 0,09583 0,09528 0,03906 0,02361 0,02989 0,02133 0,02689 0,02778 0,05367 0,07156 0,08944 2545 0,07667 0,07622 0,03906 0,01889 0,02989 0,02133 0,02689 0,02778 0,05367 0,07156 0,08944 3054 0,06389 0,06352 0,03906 0,01574 0,02989 0,02133 0,02689 0,02778 0,05367 0,07156 0,08944 3563 0,05476 0,05444 0,03906 0,01349 0,02989 0,02133 0,02689 0,02778 0,05367 0,07156 0,08944 4072 0,04792 0,04764 0,03906 0,01181 0,02989 0,02133 0,02689 0,02778 0,05367 0,07156 0,08944 4581 0,04259 0,04235 0,03906 0,01049 0,02989 0,02133 0,02689 0,02778 0,05367 0,07156 0,08944 5090 0,03833 0,03811 0,03906 0,00944 0,02989 0,02133 0,02689 0,02778 0,05367 0,07156 0,08944 5599 0,03485 0,03465 0,03906 0,00859 0,02717 0,01939 0,02444 0,02525 0,04879 0,06505 0,08131 60108 0,03194 0,03176 0,03906 0,00787 0,02491 0,01778 0,02241 0,02315 0,04472 0,05963 0,07454 65117 0,02949 0,02932 0,03906 0,00726 0,02299 0,01641 0,02068 0,02137 0,04128 0,05504 0,06880 70126 0,02738 0,02722 0,03906 0,00675 0,02135 0,01524 0,01921 0,01984 0,03833 0,05111 0,06389 75135 0,02556 0,02541 0,03906 0,00630 0,01993 0,01422 0,01793 0,01852 0,03578 0,04770 0,05963 80144 0,02396 0,02382 0,03906 0,00590 0,01868 0,01333 0,01681 0,01736 0,03354 0,04472 0,05590 85153 0,02255 0,02242 0,03906 0,00556 0,01758 0,01255 0,01582 0,01634 0,03157 0,04209 0,05261 90162 0,02130 0,02117 0,03906 0,00525 0,01660 0,01185 0,01494 0,01543 0,02981 0,03975 0,04969 95171 0,02018 0,02006 0,03906 0,00497 0,01573 0,01123 0,01415 0,01462 0,02825 0,03766 0,04708 100180 0,01917 0,01906 0,03906 0,00472 0,01494 0,01067 0,01344 0,01389 0,02683 0,03578 0,04472

28

Scenario IScenario IIScenario III Scenario IVScenario VScenario VI Scenario VIIScenario VIII Scenario IX kg meeleenheden 59 1,00928 1,02717 1,04506 1,00073 1,01862 1,03650 1,03617 1,05406 1,07195 1018 0,57984 0,59773 0,61562 0,57128 0,58917 0,60706 0,60673 0,62462 0,64250 1527 0,43669 0,45458 0,47247 0,42813 0,44602 0,46391 0,46358 0,48147 0,49936 2036 0,36512 0,38300 0,40089 0,35656 0,37445 0,39234 0,39200 0,40989 0,42778 2545 0,32217 0,34006 0,35795 0,31362 0,33150 0,34939 0,34906 0,36695 0,38484 3054 0,29354 0,31143 0,32932 0,28499 0,30287 0,32076 0,32043 0,33832 0,35621 3563 0,27309 0,29098 0,30887 0,26454 0,28243 0,30031 0,29998 0,31787 0,33576 4072 0,25775 0,27564 0,29353 0,24920 0,26709 0,28498 0,28464 0,30253 0,32042 4581 0,24583 0,26371 0,28160 0,23727 0,25516 0,27305 0,27271 0,29060 0,30849 5090 0,23628 0,25417 0,27206 0,22773 0,24562 0,26350 0,26317 0,28106 0,29895 5599 0,21835 0,23462 0,25088 0,21058 0,22684 0,24310 0,24280 0,25906 0,27532 60108 0,20341 0,21832 0,23323 0,19628 0,21119 0,22610 0,22582 0,24073 0,25563 65117 0,19077 0,20453 0,21829 0,18419 0,19795 0,21171 0,21145 0,22521 0,23897 70126 0,17993 0,19271 0,20549 0,17382 0,18660 0,19938 0,19914 0,21192 0,22469 75135 0,17054 0,18247 0,19439 0,16484 0,17676 0,18869 0,18847 0,20039 0,21232 80144 0,16232 0,17350 0,18469 0,15698 0,16816 0,17934 0,17913 0,19031 0,20149 85153 0,15507 0,16560 0,17612 0,15004 0,16056 0,17109 0,17089 0,18141 0,19194 90162 0,14863 0,15857 0,16850 0,14387 0,15381 0,16375 0,16357 0,17350 0,18344 95171 0,14286 0,15228 0,16169 0,13836 0,14777 0,15719 0,15701 0,16643 0,17584 100180 0,13767 0,14662 0,15556 0,13339 0,14234 0,15128 0,15112 0,16006 0,16900 Scenario’s voor eenheid van 800 gram

29

Soort productDirecte grondstofkostenBatch grootte Scenario Directe fabricagekosten Opslag over ABC Totaal Gelders 0,3220 kgIII 0,40089 1,47930 2,20019 Gelders 0,3220 kgVI 0,39234 1,44773 2,16006 Gelders 0,3220 kgIX 0,42778 1,57852 2,32630 Krentenwegge 0,6915 kgII 0,45458 1,67739 2,82197 Krentenwegge 0,6915 kgV 0,44602 1,64582 2,78185 Krentenwegge 0,6915 kgVIII 0,48147 1,77661 2,94808 Melkbrood 0,4125 kgI 0,32217 1,18881 1,92098 Melkbrood 0,4125 kgIV 0,31362 1,15724 1,88086 Melkbrood 0,4125 kgVII 0,34906 1,28803 2,04709 Mueslibrood 0,8415 kgII 0,45458 1,67739 2,97197 Mueslibrood 0,8415 kgV 0,44602 1,64582 2,93185 Mueslibrood 0,8415 kgVIII 0,48147 1,77661 3,09808 Panda dubbel donker 0,9620 kgII 0,38300 1,41329 2,75629 Panda dubbel donker 0,9620 kgV 0,37445 1,38172 2,71617 Panda dubbel donker 0,96 20 kgVIII 0,40989 1,51251 2,88240 Rozijnenbrood 0,6215 kgI 0,43669 1,61138 2,66807 Rozijnenbrood 0,6215 kgIV 0,42813 1,57981 2,62795 Rozijnenbrood 0,6215 kgVII 0,46358 1,71060 2,79418 Sovital 0,3115 kgII 0,45458 1,67739 2,44197 Sovital 0,3115 kgV 0,44602 1,64582 2,40185 Sovital 0,3115 kgVIII 0,48147 1,77661 2,56808 Speltvolkoren donker 1,4220 kgIII 0,40089 1,47930 3,30019 Speltvolkoren donker 1,4220 kgVI 0,39234 1,44773 3,26006 Speltvolkoren donker 1,4220 kgIX 0,42778 1,57852 3,42630 Tarwe 0,3150 kgII 0,25417 0,93789 1,50206 Tarwe 0,3150 kgV 0,24562 0,90632 1,46194 Tarwe 0,3150 kgVIII 0,28106 1,03711 1,62817 Volkorenbrood 0,3275 kgIII 0,19439 0,71731 1,23170 Volkorenbrood 0,3275 kgVI 0,18869 0,69626 1,20495 Volkorenbrood 0,3275 kgIX 0,21232 0,78346 1,31578 Witbrood 0,3260 kgI 0,20341 0,75059 1,27400 Witbrood 0,3260 kgIV 0,19628 0,72428 1,24056 Witbrood 0,3260 kgVII 0,22582 0,83327 1,37909

Bijlage VI Overzicht kosten activiteiten, scenario’s en kostprijzen eenheden kleinbrood bakkerij I

31

Kosten 3,45 4,31 0,0045 0,0134 2,69 1,92 2,42 1,88 1,07 2,14 ActiviteitenKnedenPorties maken KB Porties maken KB (Ongedeco)

Porties maken KB (deco) NarijzenRemrijzenVriezen Bakken Bakken (10 min) Bakken (20 min) kg meel eenhedenP 2 P 3 KB P 3 KB P 3 KB P 5 P 6 P 7 P 8 P 8 (10)P 8 (20) 5150 0,02300 0,02873 0,00450 0,01340 0,00448 0,00320 0,00403 0,00313 0,00178 0,00357 10300 0,01150 0,01437 0,00450 0,01340 0,00448 0,00320 0,00403 0,00313 0,00178 0,00357 15450 0,00767 0,00958 0,00450 0,01340 0,00448 0,00320 0,00403 0,00313 0,00178 0,00357 20600 0,00575 0,00718 0,00450 0,01340 0,00448 0,00320 0,00403 0,00313 0,00178 0,00357 25750 0,00460 0,00575 0,00450 0,01340 0,00359 0,00256 0,00323 0,00251 0,00143 0,00285 30900 0,00383 0,00479 0,00450 0,01340 n.v.t. n.v.t. n.v.t. 0,00209 0,00119 0,00238 351050 0,00329 0,00410 0,00450 0,01340 n.v.t. n.v.t. n.v.t. n.v.t. n.v.t n.v.t. 401200 0,00288 0,00359 0,00450 0,01340 n.v.t. n.v.t. n.v.t. n.v.t. n.v.t n.v.t. 451350 0,00256 0,00319 0,00450 0,01340 n.v.t. n.v.t. n.v.t. n.v.t. n.v.t n.v.t. 501500 0,00230 0,00287 0,00450 0,01340 n.v.t. n.v.t. n.v.t. n.v.t. n.v.t n.v.t. 551650 0,00209 0,00261 0,00450 0,01340 n.v.t. n.v.t. n.v.t. n.v.t. n.v.t n.v.t. 601800 0,00192 0,00239 0,00450 0,01340 n.v.t. n.v.t. n.v.t. n.v.t. n.v.t n.v.t. 651950 0,00177 0,00221 0,00450 0,01340 n.v.t. n.v.t. n.v.t. n.v.t. n.v.t n.v.t. 702100 0,00164 0,00205 0,00450 0,01340 n.v.t. n.v.t. n.v.t. n.v.t. n.v.t n.v.t. Kosten activiteiten per eenheid kleinbrood

32

Scenario X Scenario XI Scenario XII Scenario XIII Scenario XIVScenario XV Scenario XVI Scenario XVII Scenario XVIII Scenario XIX Scenario XX Scenario XXI kg meel Ee

nheden 5150 0,06563 0,06742 0,07453 0,07632 0,06435 0,06613 0,07325 0,07503 0,06967 0,07145 0,07857 0,08035 10300 0,03977 0,04155 0,04867 0,05045 0,03848 0,04027 0,04738 0,04917 0,04380 0,04558 0,05270 0,05448 15450 0,03114 0,03293 0,04004 0,04183 0,02986 0,03164 0,03876 0,04054 0,03518 0,03696 0,04408 0,04586 20600 0,02683 0,02862 0,03573 0,03752 0,02555 0,02733 0,03445 0,03623 0,03087 0,03265 0,03977 0,04155 25750 0,02237 0,02379 0,03127 0,03269 0,02134 0,02277 0,03024 0,03167 0,02559 0,02702 0,03449 0,03592 Scenario’s per eenheid kleinbrood