Bijlagen VPB 2007: Richting een economisch afschrijvingsbegrip?

(1)

VPB 2007:

Richting een economisch

afschrijvingsbegrip?

Analyse van de verschillen tussen commerciële en

fiscale en waardering van en afschrijving op materiële vaste

activa en de ontwikkelingen op dit gebied

(2)

BIJLAGE A: FISCAAL AANVAARDBARE AFSCHRIJVINGSPERCENTAGES

Bedrijfsvervoermiddelen 25 – 33,33 % Machines, gereedschappen 10-20%

Fabrieksgebouwen 3-5% Personenauto’s 20%

Woon- en winkelpanden 2-3% Pc’s, tekstverwerkers 33,33 %

Kantoorapparatuur 20-50% Software 33,33-100%

Kantoormeubilair 10-20%

(3)

(4)

BIJLAGE C: ORGANISATIESTRUCTUUR IASB

(5)

BIJLAGE D Jaar 1: Bij aankoop

Actief X 25.000

Aan Liquide middelen 25.000

Eind jaar 1, 2, 3, 4

Afschrijvingskosten 2.500

Aan Gecumuleerde afschrijvingen 2.500

Boekwaarde Eind jaar 1 22.500 Eind jaar 2 20.000 Eind jaar 3 17.500 Eind jaar 4 15.000 Jaar 5: Gedurende jaar 5 Actief X 10.000

Aan Gecumuleerde afschrijvingen (vervangingswaarde)** 4.000

Aan Ongerealiseerde herwaardering *** 6.000

* €_{35.000 - € 25.000 = € 10.000}

** [(€ 35.000/10)*4] – [(€ 25.000/10)*4] = € 4.000

*** ( € 35.000 - € 25.000) - € 4.000 = € 6.000

Eind jaar 5 t/m 10

Aan Gecumuleerde afschrijving (historische kosten) 2.500 Aan Gecumuleerde afschrijving (vervangingswaarde) 1.000

Ongerealiseerde herwaardering 1.000

(6)

BIJLAGE E: BOEKHOUDKUNDIGE VERWERKING HISTORICAL COST Begin jaar 1 Kantoorgebouw 1.250.000 aan Bank 1.250.000 Eind jaar 1, 2, 3 Afschrijvingskosten 50.000

aan Gecumuleerde afschrijvingen kantoorgebouw 50.000

Boekwaarde eind jaar 1: 1.200.000

Eind Jaar 4

Boekwaarde eind jaar 4 1.050.000

Eind jaar 5

aan gecumuleerde afschrijvingen kantoorgebouw 50.000

Eigenlijke boekwaarde eind jaar 5 1.000.000

Verlies als gevolg van afwaardering 250.000

aan gecumuleerde afschrijvingen tgv afwaardering 250.000

Eind jaar 6

Boekwaarde eind jaar 6 € 712.500

Eind jaar 7

Eigenlijke boekwaarde eind jaar 7 € 675.000

gecumuleerde afschrijvingen tgv afwaardering 225.000

Winst tgv opwaardering 225.000

(7)

BOEKHOUDKUNDIGE VERWERKING WERKLIJKE WAARDE Begin jaar 1 Kantoorgebouw 1.250.000 aan Bank 1.250.000 Eind jaar 1 Afschrijvingskosten 50.000 aan Kantoorgebouw 50.000

Eind jaar 2 Afschrijvingskosten 50.000 aan kantoorgebouw 50.000 kantoorgebouw 345.000 aan herwaarderingsreserve 345.000

Eind jaar 3

aan kantoorgebouw 65.000

Eind Jaar 4

Eind jaar 5

Eigenlijke boekwaarde eind jaar 5 1.300.000

Verlies als gevolg van afwaardering 205.000

herwaarderingsreserve 345.000

aan kantoorgebouw 550.000

(8)

Boekwaarde eind jaar 5 750.000

Eind jaar 6

Eind jaar 7

Eigenlijke boekwaarde eind jaar 7 € 675.000

Kantoorgebouw 250.000

aan Winst tgv opwaardering* 205.000

aan herwaarderingsreserve* 45.000

* ingevolge IAS 36-120 vindt opwaardering voorzover verlies is genomen plaats via de resultaten- rekening, het andere deel van de opwaardering vindt plaats via de vorming van een

herwaarderingsreserve.

WAARDEONTWIKKELING ONDER BEIDE GRONSLAGEN

(9)

(10)

BIJLAGE F: GEVOLGEN VAN EN NAAR INVESTMENT PROPERTY The following table summarises how management should recognise and derecognise

investment property depending on the nature of the change in use. The treatment of gains and losses is applicable only to entities that carry investment property at fair value. No gain or loss is recognised on transfers of investment property carried at historical cost.

Changes in use Transfer FV gains/losses

a) End of construction PPE IP P/L

b) Start of owner occupation IP PPE N/A

c) End of owner occupation PPE IP IAS 16

d) Start of development to sell IP Inventories N/A e) Start of operating lease to third party Inventories IP P/L

Transfers to and from investment property should only be made when there is a change in use of the property. Such transfers and the resulting effect, under the fair value model, are

identified below:

a) At the end of construction, an investment property should be transferred from PPE to investment property. Any difference between the fair value of the property and its carrying amount at that date should be recognised in the income statement.

b) An investment property is transferred to PPE only when management starts to occupy the property. The fair value of the property at that date becomes the cost for subsequent

accounting under IAS 16, therefore no gain or loss arises.

c) An investment property is only transferred from PPE to investment property at the end of owner occupation. Any fair value gain or loss arising at that date is treated as a revaluation under IAS 16 and taken to equity.

d) An investment property that will be sold is only transferred to inventories if and when the company starts redeveloping the property with a view to selling it. The fair value of the property at that date becomes the cost for subsequent accounting under IAS 2, therefore no gain or loss arises.

e) A transfer from inventories to investment property occurs only when the property is the subject of an operating lease to a third party. Fair value gain or loss at that date is recognised in the income statement. Property being redeveloped for continuing use remains classified as investment property and is not transferred to PPE.

(11)

BIJLAGE G: OVERZICHT TOEPASSEN IFRS OF TITEL 9 BOEK 2 BW Bron:http://www.pwcglobal.com/Extweb/pwcpublications.nsf/docid/FF09E9DC7D5604DF8 0257093002C82ED/$file/pwc_jaarverslaggeving092005.pdf Jaarrekening Consolidatie? Geconsolideerde jaarrekening Beursgenoteerd IFRS verplicht Keuze IFRS vrijwillig Titel 9 Boek 2 Enkelvoudige jaarrekening Keuze Enkelvoudige jaarrekening Titel 9 boek 2 BW Enkelvoudige jaarrekening Keuze IFRS vrijwillig IFRS vrijwillig Titel 9 boek 2 BW

(12)

Nederlandse wet- en regelgeving

IFRS Conclusie

Grondslagen

Invulling actuele waarde Vervangingswaarde, bedrijfswaarde of opbrengstwaarde

Reële waarde Strijdig

Consistentie keuze waarderingsgrondslag

Een consistente grondslagkeuze voor activa die naar aard en gebruik gelijksoortig zijn

Een consistente grondslagkeuze per specifiek genoemde categorie materiële vaste activa

IFRS strikter

Herwaarderingsreserve Individuele benadering per post

Individuele benadering per actief IFRS strikter Herwaarderingsreserve en financieringscorrectie Financieringscorrectie toegestaan Financieringscorrectie niet toegestaan IFRS strikter

Kosten van groot onderhoud Opbouw voorziening groot onderhoud of activering en afschrijving bij toepassing van de componentenbenadering Activering en afschrijving verplicht volgens componentenbenadering IFRS strikter Periodieke beoordeling restwaarde en afschrijvingsduur

Geen expliciete eis tot jaarlijkse beoordeling restwaarde en

afschrijvingsduur. Wel kan de noodzaak bestaan tot schattingswijzigingen. De restwaarde en afschrijvingsduur dient jaarlijks te worden beoordeeld IFRS strikter Verwerken herstelkosten/opruimingskosten Voorziening en tegelijkertijd verhoging verkrijgingsprijs of geleidelijke opbouw Voorziening en tegelijkertijd een verhoging van de verkrijgingsprijs

IFRS strikter

Wijziging in voorziening voor herstelkosten

Geen specifieke bepalingen

Prospectieve verwerking IFRS strikter

Ruil van materiële vaste activa Ruil is geen transactie die opbrengst genereert indien zaken ongeveer aan elkaar gelijk zijn met

Elke ruil van materiële vaste activa dient te worden behandeld als een verkoop en aankoop, derhalve tegen

Strijdig

(13)

betrekking tot aard en reële waarde

reële waarden (tenzij ruil geen ‘commercial substance’ heeft)

Verwerken onroerend goed in de vorm van operationele lease als vastgoed

Een belang in onroerend goed dat in de vorm van operationele lease wordt gehuurd, mag als een vastgoedbelegging worden behandeld. Het gevolg is dat het reële-waardemodel moet worden gekozen en dat het leasecontract wordt verwerkt als ware het een financiële lease

IFRS strikter

Waardering buiten gebruik gestelde activa bij grondslag historische kostprijs Herwaardering naar hogere opbrengstwaarde toegestaan Waardering tegen boekwaarde of lagere opbrengstwaarde, waardering tegen hogere opbrengstwaarde is niet toegestaan

IFRS strikter

Vastgoed als belegging Bij waardering tegen reële waarde, vormen van herwaarderingsreserve bij de winstbestemming verplicht

Geen herwaarderingsreserve NL strikter

Materiële vaste activa ‘held for sale’

Impairment test, geen afschrijvingen meer

Strijdig

Presentatie

Classificatie van materiële vaste activa

Voorgeschreven indeling Geen voorgeschreven indeling

NL strikter

Presentatie activa ‘held for sale’

Presentatie als materieel vast actief

Presentatie afzonderlijk onder vlottende activa

Strijdig

Toelichting

Toelichting bij toepassing actuele waarde

(14)

Bron: http://www.ey.nl/?pag=3309&ondw_id=3 onafhankelijk taxateur Aard van gehanteerde indices Vermelding verwachte opbrengstwaarde buiten gebruik gestelde activa

Verplicht Niet verplicht NL eist

meer toelichting

Toelichting op activa ‘held for sale’

Gedetailleerde toelichting IFRS eist meer toelichting

Overige toelichting Geen specifieke eisen Specifieke toelichting bij elke post van de materiële vaste activa

(15)

(16)

(17)