1/5
Vrijstelling van btw op de diensten van gezinsvoorlichting en onderwijskeuze
(22.03.2021)
De circulaire over de vrijstelling van btw in het kader van de psychologie, de orthopedagogie en de psychotherapie werd opgeschort (zie nieuwsbericht van 15.01.2021).
Betrokken belastingplichtigen
De personen die op 1 september 2016 al psychotherapie uitoefenden, maar die op basis van de reglementering inzake Volksgezondheid niet in aanmerking komen voor een zogenaamd ‘verworven recht’.
Bedoelde diensten
De diensten van gezinsvoorlichting en onderwijskeuze.
Effect
Deze diensten zijn vrijgesteld van btw met terugwerkende kracht op 1 januari 2020, op voorwaarde dat de dienstverrichters het bewijs kunnen leveren van een relevante ervaring.
Gevolgen
• De belastingregeling en de verplichtingen van de betrokken personen moeten worden aangepast.
• De sinds 1 januari 2020 verrichte diensten die werden belast kunnen worden rechtgezet.
2/5
Wijziging van de belastingregeling en van de te vervullen verplichtingen
Voor de personen die voortaan alleen nog van de btw vrijgestelde handelingen verrichten
De betrokken personen moeten bij het Team Beheer waarvan zij afhangen een aangifte van stopzetting activiteit inzake btw (formulier nr. 604 C) indienen.
Wanneer ze evenwel nog voor de btw moeten worden geïdentificeerd omwille van
intracommunautaire handelingen (diensten die belastbaar zijn in een andere lidstaat en/of intracommunautaire verwervingen met overschrijding van de drempel of met optie), moeten ze een aangifte van wijziging van een btw-identificatie indienen (formulier nr.
604B).
Meer informatie over de formulieren nr. 604B en 604C
De werkelijke datum van uitwerking van de stopzetting of wijziging van de btw-
identificatie waarmee rekening moet gehouden worden is 1 januari 2020, maar kan niet meer in het formulier nr. 604C of nr. 604B opgenomen worden.
Om nog een laatste periodieke aangifte te kunnen indienen waarin teruggaven worden uitgeoefend en herzieningen worden verricht … (zie hierna), kan in het formulier nr. 604C of nr. 604B als datum van uitwerking, de 1ste van de maand die volgt op de periode waarop die laatste periodieke aangifte betrekking heeft, genomen worden. Deze
formulieren moet zo snel mogelijk worden ingediend en uiterlijk binnen de maand na deze datum van uitwerking van de stopzetting of de wijziging.
Voorbeeld: In het formulier nr. 604C of nr. 604B wordt als datum van uitwerking van de stopzetting of wijziging van de btw-identificatie 1 april 2021 opgenomen zodat er nog een laatste periodieke aangifte m.b.t. het eerste kwartaal 2021 kan ingediend worden. Het formulier nr. 604C of nr. 604B moet uiterlijk 30 april 2021 ingediend worden.
De voornaamste gevolgen van de vrijstelling van btw en de indiening van de formulieren nr. 604 C of nr. 604 B zijn:
• schrapping van het btw-identificatienummer (formulier nr. 604 C) of behoud van het btw-identificatienummer onder een belastingregime zonder indiening van periodieke aangiften (formulier nr. 604B)
• geen btw op de diensten
• geen enkel recht op aftrek van de btw
• geen indiening van periodieke aangiften.
3/5
Voor de personen die voortaan zowel vrijgestelde handelingen als belastbare handelingen verrichten
De betrokken personen moeten bij het Team Beheer waarvan zij afhangen een aangifte van wijziging van een btw-identificatie indienen (formulier nr. 604B). Zij dienen dit formulier zo snel mogelijk in. De werkelijke datum van uitwerking van wijziging van de btw-identificatie waarmee rekening moet gehouden worden is 1 januari 2020, maar kan niet meer in het formulier nr. 604B opgenomen worden.
Een pragmatische oplossing is de volgende:
In het formulier nr. 604B wordt als datum van uitwerking van de wijziging van de btw- identificatie 1 april 2021 opgenomen en het formulier nr. 604B moet uiterlijk 30 april 2021 ingediend worden (uiterlijk binnen de maand na de datum van uitwerking van de wijziging).
De voornaamste gevolgen van de vrijstelling van btw en de indiening van de formulier nr. 604 B zijn:
• wijziging van de belastingregeling in gemengde belastingplichtige
• geen btw op de diensten van gezinsvoorlichting en onderwijskeuze
• geen enkel recht op aftrek van de btw voor de activiteit van gezinsvoorlichting en onderwijskeuze
• indiening van periodieke aangiften alleen voor de belastbare activiteit.
4/5
Rechtzetting van de sinds 01.01.2020 verrichte handelingen die werden belast
Teruggaaf van de gestorte belasting
De aan de Staat gestorte btw over de diensten van gezinsvoorlichting en onderwijskeuze sinds 1 januarin2020 kan worden gerecupereerd.
Voor de diensten waarvoor een factuur werd opgemaakt, moet aan de afnemers een creditnota worden uitgereikt voor het aangerekende bedrag aan btw, met de vermelding
‘Btw terug te storten aan de Staat in de mate waarin ze oorspronkelijk in aftrek werd gebracht’. De som van de door de dienstverrichter te recupereren bedragen aan btw kan worden opgenomen in rooster 64 van zijn periodieke aangifte.
Voor de diensten waarvoor er geen factuur werd opgemaakt, kan het totaalbedrag van de te recupereren belasting worden opgenomen in rooster 62 van zijn periodieke aangifte.
Dat bedrag moet steeds gerechtvaardigd kunnen worden, bij voorbeeld middels een samenvattende opgave waarop de data van de diensten en de btw-bedragen die werden aangerekend en waarvan om de teruggaaf wordt verzocht voorkomen.
Herziening van de aftrekken
De betrokkene moet, wat de andere belasting dan die geheven van bedrijfsmiddelen betreft, een herziening van de oorspronkelijk verrichte aftrek doen:
• hetzij, overeenkomstig artikel 5, § 1, 3° van het koninklijk besluit nr. 3 van 10.12.1969, met betrekking tot de aftrekregeling voor de toepassing van de belasting over de toegevoegde waarde (de psychotherapeut wordt/is een gemengde belastingplichtige),
• hetzij, overeenkomstig artikel 5, § 1, 4° van voornoemd koninklijk besluit nr. 3 (de psychotherapeut wordt een volledig vrijgestelde belastingplichtige zonder recht op aftrek).
De herziening van de aftrek ten aanzien van de belasting geheven van bedrijfsmiddelen (zie artikel 48, § 2, van het Btw-Wetboek) moet gebeuren overeenkomstig de bepalingen van artikel 9 e.v. van voornoemd koninklijk besluit nr. 3.
Voor de concrete modaliteiten van deze regularisaties dient betrokkene contact op te nemen met het bevoegde KMO-centrum.
5/5
Opmerkingen
• Voor de personen wier diensten reeds vrijgesteld waren van btw vóór de schorsing van de circulaire, verandert er niets.
• De personen die een activiteit van gezinsvoorlichting of onderwijskeuze aanvangen na de datum van de schorsing van de circulaire moeten zich niet voor de btw identificeren, noch btw aanrekenen over hun diensten, op voorwaarde dat ze het bewijs kunnen leveren van een relevante ervaring.
Wettelijke referenties
• Circulaire 2020/C/73 over de vrijstelling van btw in het kader van de psychologie, de orthopedagogie en de psychotherapie
• Arrest nr. 249.140 van 04.12.2020 van de Raad van State
• Artikel 44, § 2, 5°, van het Btw-Wetboek
• Artikel 53, § 1, eerste lid, 1°, van het Btw-Wetboek
• Artikel 77, § 1, 1°, van het Btw-Wetboek
• Koninklijk besluit nr. 1 van 29.12.1992 met betrekking tot de regeling voor de voldoening van de belasting over de toegevoegde waarde
• Artikel 79, § 1, van het Btw-Wetboek
• Koninklijk besluit nr. 3 van 10.12.1969 met betrekking tot de aftrekregeling voor de toepassing van de belasting over de toegevoegde waarde
• Koninklijk besluit nr. 4 van 29.12.1969 met betrekking tot de teruggaven inzake belasting over de toegevoegde waarde
