R E S U M E
D ans cet article sont analysées la n atu re de la fonction et la tâche de l ’ex pert-com ptable salarié ( l’expert-com ptable „interne” ), sa place dan s l’en treprise et sa position vis à vis de l’expert-com ptable libre (public accoun ta n t).
La structure de toute entreprise oblige la D irection à recourir à l’exper tise-com ptable. La raison d 'ê tre de la fonction de l ’expert-com ptable inter ne s ’explique p ar les défauts en m atière de contrôle interne inhérents à toute l’organisation de l’entreprise, p ar ailleurs parfaite. C ’est une erreur de vouloir considérer l'expert-com ptable interne comme un des cadres ap p a rte n a n t à la hiérarchie organique de l’entreprise.
L ’adm inistration a pour mission d ’orienter la D irection en m atière de problèm es économiques spécifiques de l’entreprise et de pourvoir au con trôle interne. Elle participe activem ent aux décisions de gestion, dans la m esure où celles-ci concernent les aspects économiques de l’exploitation. D e ce fait, elle ne saurait effectuer elle-même le contrôle interne, puisque sa propre activité qui com prend égalem ent les inform ations internes, doit être contrôlée.
La place hiérarchique de l’expert-com ptable est im m édiatem ent en-des sous de la D irection. P our éviter des heurts, il est toutefois préférable de le placer sous l’autorité directe du P résident-D irecteur-G énéral. Il va de soi qu'il ne saurait ê tre placé au-dessous du „contrôleur de gestion” .
A v an t que l'entreprise n ’ait attein t une certaine dim ension, le contrôle com ptable est effectué p a r l’expert-com ptable libre (public ac co u n tan t). D ans ce cas, le contrôle au bénéfice des tiers et le contrôle pour le compte de la D irection coïncident. Lorsque l'entreprise s’ag ran d it suffisam m ent, il deviendra indispensable que la D irection nomme un expert-com ptable interne qui sera parfaitem ent au courant des particularités de l’entreprise en question et qui sera toujours présent. D es considérations de frais pour ront ici jouer un rôle.
C e développem ent est de natu re à gêner l’expert-com ptable libre car l’accroissem ent de l’entreprise l'oblige à m ettre trop de collaborateurs et assistants à sa disposition, ce qui rétrécit son cham p d ’activité et est sus ceptible de m ettre en danger son indépendance économique.
Lorsque l’expert-com ptable interne et l’expert-com ptable libre sont ap pelés à travailler ensemble, cela en traîn era forcém ent une exécution double des travaux, mais cela ne veut pas dire double emploi, car, les buts de ces travaux diffèrent. E n effet, pour l ’expert-com ptable libre il s ’agit de d éter miner dans le cadre de sa mission de contrôle complet, si le contrôle com p table interne fonctionne comme il convient; p ar contre, la tâche de l’expert- com ptable interne est d ’effectuer les travaux correspondants à sa fonction de contrôle complet. E n fin de compte il s’agit de savoir si le besoin de con trôle approuvé p a r la D irection de l’entreprise et p ar des tiers est pourvu de la façon la plus rationnelle.
L ’expert-com ptable interne doit contrôler entièrem ent et en détails les comptes annuels internes, ceux-ci form ant non seulem ent la clé de voûte des rapports organiques entre les diverses activités de l ’entreprise, mais aussi étan t la base de la justification de la gestion p ar la D irection. C ’est dire que l’activité des organes supérieurs de la D irection doivent égale ment faire l’objet d ’un contrôle.
p en d an t que le public accountant contrôle les com ptes annuels, ne corres pond pas à la conception néerlandaise. P our être sûr que les résultats du contrôle interne puisse servir de base pour l’approbation des com ptes a n nuels p a r l’expert-com ptable libre, celui-ci doit dans son program m e de contrôle, prévoir égalem ent des investigations, afin de savoir si le contrôle interne est organisé de telle m anière que les bases d ’un accom plissement ad éq u at de cette fonction existent, et afin de déterm iner la façon dont l’ex pert-com ptable interne accom plit sa fonction.
D ans la définition de la fonction de l’expert-com ptable interne, la D irec tion doit m entionner que l’expert-com ptable interne est obligé de communi quer à l’expert-com ptable libre tous les résultats de ses travaux.
A fin d ’obtenir aussi bien un accom plissement rationnel de la fonction qu ’une collaboration avec l’expert-com ptable libre, il est indispensable que l’expert-com ptable interne ait les mêmes com pétences que l'expert-com p table libre et q u ’il-soit soumis aux réglem ents et discipline d ’une o rganisa tion professionnelle.
O n est tenté d ’expliquer la natu re de la fonction et la tâche de l’expert- com ptable interne en analogie avec celles de l’expert-com ptable libre: celui- ci est un homme de confiance qui contrôle pour le bénéfice des tiers, cepen d an t que l'expert-com ptable interne est l'hom m e de confiance contrôlant pour le-com pte de la D irection de l'entreprise.
S U M M A R Y
T h e article gives an analysis of w hat the function and the task of the in ternal accountant comprises and of the la tte r’s place both w ithin the enter prise as w ith reg ard to the public accountant.
T h e m anagem ent of every enterprise stands structurally in need of an audit. T h e function of the „internal" accountant is explained from the structural deficiencies existing in the field of the control of the — in itself complete .—■ organisation of the enterprise. It is not rig h t to consider the internal accountant as a functionary belonging to the organic unity of the enterprise.
T h e adm inistration satisfies the needs of the m anagem ent as regards business-econom ic orientation and internal check; as re g ard s the business- economic aspects how ever it takes a p art in the shaping of decisions by the m anagem ent and therefore in this respect fails structurally w ith reg ard to satisfying the need of control; its ow n w ork too which includes internal reporting is in need of control.
T h e hierarchical position of the itnernal accountant is directly under the m anagem ent. In ord er to avoid conflicts a position directly under the pre sident of the B oard is to be preferred. It goes w ithout saying th a t a position under the „controller" is not right.
U ntil the business has grow n to a certain size, the need of the m anage ment of an exam ination by an auditor is met by the public accountant, in which case therefore the control on behalf of society and th a t on behalf of the m anagem ent coincide. W h e n the quantitative proportions render this necessary the m anagem ent will appoint an internal auditor, w ho is closer to the specific aspects of the business and w ho is alw ays there; considera tions of cost m ay also play a part.
