Bedrijfsfiscaliteit notities 2017-2018

Bedrijfsfiscaliteit notities 2017-2018

De cursusdienst van de faculteit Toegepaste

Economische Wetenschappen aan de Universiteit

Antwerpen.

Op het Weduc forum vind je een groot aanbod van samenvattingen,

examenvragen, voorbeeldexamens en veel meer, bijgehouden door je

medestudenten.

B E D R I J F S F I S C A L I T E I T

1. BELANG VAN HET OPLEIDINGSONDERDEEL: BEDRIJFSFISCALITEIT

1.1 BELASTINGEN IN DE MAATSCHAPPIJ 1.1.1 FINANCIËLE FUNCTIE Waarom betaalt u btw/belastingen/ personenbelastingen? Overheidsdienst heeft bepaalde taken (infrastructuur, justitie, veiligheid). Om deze taken uit te oefenen heeft de overheid financiële middelen nodig, deze komen voor een groot deel voort uit belastingen Bedrag van overheidsmiddelen die geïnd zijn door belastingen zijn de voorbije jaren blijven stijgen Logisch want overheid neemt steeds meer overheidstaken op: hoe meer de overheid doet hoe meer geld de overheid nodig heeft (wordt gezocht via belastingen) Belastingdruk in België ligt zeer hoog Vgl. met andere landen in slide Sheet die belastinginkomsten weergeeft als een percentage van BBP - NL: onze economie is vergelijkbaar met Nederland, belastingdruk ligt daar lager - IER: lage belastingdruk: kenmerkend voor het land Probeert zich te promoten ten aanzien van buitenlandse investeerders Ondernemers houden rekening met de belastingdrukpercentages, waar gaan investeren? = concurrentieel nadeel voor België Wat wordt er belast? A. Bedrijfsvoorheffing De belasting die de werknemers betalen, een stuk belasting inhouden op de bezoldiging van de werknemers B. Btw Verkoop van goederen/ leveren van diensten = prijs verhoogd met de btw C. Vennootschapsbelasting Belastingen die bedrijven/vennootschappen betalen Taks wedge = verschil tussen loonkost werkgever en het geld dat de werknemer in handen krijgt = fiscale kosten en parafiscale kosten (sociale zekerheidsbijdrage) In België ligt de loonkost veel te hoog, 54% van de loonkost gaat eerst naar de staat en dan pas naar de werknemers OECD-gemiddelde is 36% - NL: zit dichtbij het OECD gemiddelde 37% - IER: zit beduidend onder het OECD gemiddelde 27% (lage belastingen) Voor ondernemers is dit een belangrijk gegeven: kantoor openen in Ierland: bepaalde kost voor werknemers voorzien: in Ierland rekening mee houden dat 27% naar de staat gaat en de rest naar de WN: in België gaat 54% naar de staat = grote hap uit de personeelskosten België is hier door Europese en internationale instellingen al herhaaldelijk op gewezen dat de loonkost te hoog is + ze moesten hier iets aan doen

Taks shift = manieren zoeken om de belastingdruk (die nu zeer hoog is op die loonkost/bezoldigingen) proberen te verschuiven (shiften) naar andere inkomensbronnen Kan belastingdruk niet verminderen want overheid heeft deze middelen meer dan nodig om de overheidstaken uit te voeren: zoeken van een alternatief om te belasten 3 mogelijke alternatieve om de belastingdruk naar beneden te halen, namelijk deze meer belasten: A. Vermogens B. Vervuilende activiteiten (milieu) C. Consumptie Tax shift sinds 2015 - Hogere aftrek forfaitaire beroepskosten - Hogere belastingvrije som Eerste geld dat u verdiend is niet belastbaar - Verschuiving consumptie: btw- tarief op elektriciteit 6% naar 21%, hogere accijnzen op tabak en diesel - Verschuiving naar (inkomsten uit) vermogen Vb. verhoging van roerende voorheffing van 25% naar 30% - Nog geen vermogensbelasting (= taboe) Deze is wel aanwezig in de meeste Europese landen: men kijkt naar het bedrag van uw vermogen en op dat bedrag zoveel percent belastingen betalen (politiek gevoelig) 1.1.2 ECONOMISCHE FUNCTIE Het bedrijfsleven speelt hier een belangrijke rol (Bij de financiële functie is rol van de vennootschapsbelasting eerder beperkt) Vennootschapsbelasting: overheid probeert met fiscale voordelen (fiscale voordelen toekennen aan bepaalde ondernemingen) bepaalde activiteiten te stimuleren = Als u dit doet moet u minder belastingen betalen = Belastingen als beleidsinstrument om bepaalde gedragingen te stimuleren A. Innovatie B. Investeringen C. Tewerkstelling Via belastingvrijstelling, belastingvoordelen stimuleren - Investeringsaftrek Investeren in milieuvriendelijke investeringen = fiscale aftrek - Aftrekt octrooi-inkomsten Als u als bedrijf een octrooi hebt (patent) dit gebruiken in productieproces of in licentie geven aan een ander bedrijf Inkomsten die u krijgt uit een patent (octrooi-inkomsten) zijn voor 85% aftrekbaar à 15% belast (= weinig) - Aftrek voor risicokapitaal Als u uw bedrijf financiert met EV dus geen schulden krijg u een fiscaal voordeel Overheid probeert langs de ene kant fiscale voordelen toe te kennen om bedrijven te stimuleren om onderzoek en ontwikkeling te doen, bijkomend te investeren in tewerkstelling… Om de economie te

Maar langs de andere kant zijn er 2 problemen met het instrumenteel gebruik van belastingen: - Overheid moet middelen hebben om de overheidstaken uit te voeren Want fiscale voordelen toekennen kost de overheid veel geld - Waar ligt de grens? Fiscale voordelen geven aan bedrijven = Ondernemingen stimuleren om aan fiscale planning te doen Je gaat fiscale voordelen toekennen aan Belgische kmo’s: maar Belgische overheid kent ook veel fiscale voordelen toe aan multinationals = Hoge belastingdruk maar ook veel fiscale voordelen België toch interessant om te investeren? Veel fiscale voordelen worden gegeven aan grote multinationals Maar evenwicht vinden voor eerlijke belasting concurrentie (Europese afspraken) Landen kunnen bepaalde voordelen toekennen aan ondernemingen maar de concurrentie tussen de verschillende landen moet eerlijk blijven Moeilijk om evenwicht te vinden voor zo’n klein land als België: kleine afzetmarkt, open economie: welvaart hangt voor een groot deel af van deze buitenlandse investeringen. Belangrijk dat Belgische overheid fiscale stimuli invoert om buitenlandse investeringen aan te trekken en te zorgen voor tewerkstelling. Balans moet ook gevonden worden, iedereen moet belastingbijdragen betalen. 1.1.3 HERVERDELENDE FUNCTIE OF SOCIALE FUNCTIE Belastingen worden gebruikt voor herverdeling: herverdeling van middelen van rijk naar arm: herverdeling wordt bereikt in de personenbelasting = mensen die veel verdienen betalen meer dan mensen met beperkte inkomsten = draagkrachtbeginsel = iedereen draagt belastingen bij in functie tot zijn draagkracht = inkomsten Wordt gerealiseerd door: A. Belastingvrije som B. Progressieve tijd van het tarief (Schijven) (25% tot 50%) Mensen in hogere schijven betalen meer belastingen dan de mensen in lagere schijven = bepaalde vorm van herverdeling Gini coëfficiënt meet de ongelijkheid in een maatschappij Ongelijkheid in België vergeleken met andere Europese landen valt relatief goed mee Pijltje naar boven = ongelijkheid in de maatschappij voor herverdeling van belastingen (België scoort hier relatief hoog) Pijltje naar beneden = ongelijkheid in de maatschappij na de herverdeling van belastingen (België scoort hier relatief laag) 8ste streepje is het gemiddelde van de landen die lid zijn van de Europese Unie Coëfficiënt toont dat de ongelijkheid in België doormiddel van ons systeem in de personenbelasting, dat die herverdeling relatief goed werkt 1.2 BELASTING IN HET BEDRIJFSLEVEN

Wat is het belang van fiscaliteit/belastingen in het bedrijfsleven? Belang van belastingen voor ondernemingen? Belasting = kost We willen de kosten zoveel mogelijk reduceren: veel opbrengsten weinig kosten Via fiscale planning Berekenen op geconsolideerde basis wat de belastingdruk is = effective tax rate = globale belastingdruk van het bedrijf in alle landen samengeteld Kijken naar hoe ze de effective taks rate kunnen verminderen: op geconsolideerde basis belastingdruk naar beneden te halen Fiscale planning technieken A. Plaats uw activiteiten (vb. hoofdkantoor) in een land waar de belastingdruk laag is B. Zoek uit waar er bepaalde fiscale voordelen toegekend worden die interessant zijn voor de onderneming Kijken in welk land er fiscale voordelen zijn voor vb. onderzoek en ontwikkeling In welk land onderzoeksinstituten vestigen? Amerikaanse multinationals zeer agressief in planningsstructuren, misbruik van het feit dat er tussen verschillende landen, verschillende regels bestonden = gaten in de wet staan om minder belastingen te betalen Maar nu evolutie zodat de grote bedrijven dit niet meer kunnen doen, ook grote multinationals moeten belastingen betalen Zelfs mensen die geprotesteerd hebben tegen vb. Starbucks die veel koffieshops hadden in de UK maar zeer weinig belastingen betaalde à Logo’s als ‘’high in profits, low in taxes’’ = ngo’s die aanklaagde dat iedereen belastingen moet betalen à Gaat vooral over grote Amerikaanse multinationals vb. Starbucks, Google, Amazone maar ook Belgische en Europese ondernemingen in de pers gekomen met agressieve belasting planning structuren Google: tax planning tool kit IP shifting: IP (merken) verplaatst (geshift) naar belastingparadijzen Fiscaal voordeel? Merken zitten in een vennootschap in een belastingparadijs, in andere landen (US, DUI, FRA) bedrijven die winsten maken die normaal belast zouden worden à Bedrijven mogen merken gebruiken in ruil een vergoeding betalen aan ‘’bedrijven’’ in belastingparadijs à Vergoeding die bedrijven in normaal belaste landen moeten betalen (kosten die de belastbare grondslag naar beneden halen) hierdoor wordt in de normaal belaste landen geen belastingen betaald worden = hoge kosten (vergoeding voor merken) à Vennootschap gevestigd in belastingparadijs krijgen die vergoedingen binnen: opbrengsten (worden niet belast) = globale belastingdruk wordt substantieel naar beneden gedrukt Belasting schandalen: Journalisten hebben een internationaal consortium opgericht: onderzoeken hoe multinationals de agressieve belastingstructuren hebben geïmplementeerd

Onderzoeken bij Luxemburgse belastingadministratie Hoe Luxemburg aan multinationals en vermogende particuliere geheime belasting deals aanbood/ geheime fiscale voordelen verkocht: afgesproken tussen de administratie en bepaalde bedrijven - Panama Papers Advocatenkantoor Mossack Fonseca gehackt, zeer vermogende particuliere tot multinationals die in panama brievenbusbedrijven hadden opgericht via kantoor om daar belastingen te ontwijken - Bahama leaks Idem panama papers, vertrouwelijke informatie meegenomen na hun ontslag Immense impact op het bedrijfsleven op de manier dat er gecommuniceerd werd over de belastingen, niet algemeen de taks accountant of CFO maar ook communicatieadviseurs en dergelijke Geheime Luxemburgse deals kosten België miljarden euro’s Als één land allerlei fiscale voordelen in het geniep toekent aan bedrijven zoals vb. Luxemburg kan dit misschien goed zijn voor Luxemburg (kapitalen naar Luxemburg) nadeel voor andere landen zoals vb. België (ziet vermogen weggaan naar Luxemburg) Twee miljard winst onbelast Regel in de wet die voorzag dat als multinationals bijkomende investeringen deden in België een deel van de winst niet werd belast = bedrijven die zich in België vestigde moeten belast worden op de winst die dat bedrijf maakt, maar als in België een soort van hoofdkantoor gezet wordt en een deel van de winst komt voort uit schaalvoordleen of synergiën op groepsniveau = geen winst die dat Belgisch bedrijf alleen zou gaan maken maar winst die voortkomt uit die schaalvoordelen Winsten zitten in resultatenrekening van Belgische vennootschap want hoofdkantoor in België dan vond België dat die winst niet belast moest worden à Niet eerlijk, grote stukken winsten van multinationals die niet belast werden à Europese commissie tussengekomen in strijd met de regels in zake eerlijke concurrentie tussen de Europese lidstaten, België moest alle fiscale voordelen die de voorbije 10 jaar zo toegekend zijn aan bedrijven terugvorderen Moscovici geeft van Overtveldt fiscale veeg uit de pan Overtveld op rem gaan staan: België aantrekkelijk houden voor buitenlandse bedrijven en investeringen; waar is het evenwicht? Richtlijn waar Europa zegt als fiscale adviseurs of banken bepaald planningsstructuren adviseren aan bedrijven dat zij dit moeten rapporten aan de overheid = bedrijven moeten hier rekening mee beginnen houden (in andere landen al rapporteringsverplichtingen) 1.2.3 WIE? Gewijzigde tax functie binnen het bedrijf • Minder geïsoleerd, meer controle, risicofactor, meer druk van externe stakeholders • Accoutant/bedrijfsfiscalist => raad van bestuur, CFO • Fiscale optimalisatie en planning (cf. instrumentalisme) => compliance/reputatierisico & strategische beslissingen, ethiek, sociale aspecten Reputatierisico (aandelen kunnen dalen) is commercieel heel slecht voor het bedrijf = dramatically has changed

Vroeger belastingen binnen bedrijven: belastingen hadden te maken met de fiscalist en accountant die samen met de adviseur aan planning deed om kost (beetje) te reduceren. Naar aanleiding van al die schandalen: belastingen beperken zich niet meer tot fiscalist van het bedrijf maar nu ook tot de raad van bestuur. Zeer groot reputatierisico wanneer bedrijven zich bezighouden met agressieve belastingstructuren (pers). 1.2.2 WAT? Waar vinden we de belastingen terug in de statutaire jaarrekeningen van de Belgische bedrijven? Belastingen in de enkelvoudige jaarrekening: • Rek. 132: Belastingvrije reserves • Rek. 168: Uitgestelde belastingen • Rek. 41: Terug te vorderen btw • Rek. 451: Te betalen btw • Rek. 453: Bedrijfsvoorheffing • Rek. 64: Onroerende voorheffing • Rek. 67: Vennootschapsbelasting, Voorafbetalingen, Roerende voorheffing In de belastingrekeningen die je terugvindt in de balans en de resultatenrekening moet je een onderscheid maken tussen 2 grote categorieën A. Rekeningen die je terugvindt op de balans Geen kosten voor het bedrijf B. Belastingen die je terugvindt in de resultatenrekening Wel kosten voor het bedrijf 45 rekening: Schulden die geboekt staan bij het bedrijf maar geen kosten zijn voor het bedrijf Te betalen btw: bedrijf vraagt prijs verhoogt met de btw: btw komt terecht op rekening: btw doorstorten aan de Belgische staat Verplichting om btw door te storten = schuld = geen kost = btw geïnd van de klant = kost van de klant Bedrijfsvoorheffing: loon 100, belasting 40: u betaalt 60 aan werknemer, 40 belastingen inhouden en betalen aan de staat: belasting/kost werknemer = schuld à 45 neutraal voor het bedrijf: geen kosten voor het bedrijf wel betalingen die je moet doen Vennootschapsbelasting en onroerende voorheffing zijn wel kosten voor het bedrijf: belastingen op eigen winsten (resultatenrekening)

2. INLEIDENDE BEGRIPPEN EN BEGINSELEN 2.1 BEGRIPPEN 2.1.1 BELASTING ‘’een betaling eenzijdig opgelegd door de overheid, teneinde haar middelen te verschaffen om in haar uitgaven van alle aard te voorzien, geen onmiddellijk aanwijsbare tegenprestatie’’ Kenmerken A. Dwingend karakter U moet belastingen betalen: ondergaan In het verleden belastingplichtigen proberen in te roepen dat ze gewetensbezwaar waren Vb. deel van de belastingen wordt gebruikt om leger te financieren: mensen die gezegd hebben dat ze tegen het leger zijn en geen belastingen willen betalen want geld wordt daarvoor gebruikt B. Financieel doel Belangrijk om te weten of iets een belasting is of niet vanwege de beginselen: gelden specifiek voor belastingen want twee ander bijdrage die lijken op een belastingen maar het niet zijn: - Retributie Vergoeding die je betaalt aan de overheid voor diensten die de overheid voor je doet maar je hebt de vrije keuze of je gebruikt maakt van die dienst of niet Vb. Bij het inschrijven van een auto, je kiest zelf of je met de auto rijdt Wat hierbij aansluit is de verhaalbelasting (specifieke soort belasting) belasting die overheid invoert ook voor diensten die overheid doet maar je mag niet kiezen Vb. Rioolbelasting, zelfs wanneer u beslist uw huis niet aan te sluiten op het rioolnetwerken - Sociale zekerheidsbijdrage Dienen specifiek om het sociale zekerheidstelsel te financieren 2.1.2. BELASTING HEFFENDE INSTANTIES Wie mag er belastingen invoeren? A. Federale Staat: kamers van Volksvertegenwoordigers Inkomstenbelasting, personenbelasting, vennootschapsbelasting, btw B. Gemeenschappen en gewesten: Vlaams Parlement C. Provincies en gemeenten: provincie- en gemeenteraad Vroeger zeer lage belastingen; maar gemeentes zoeken ook geld: bedrijfsbelastingen zijn de laatste jaren enorm gestegen Ze kunnen allemaal en los van elkaar belastingen invoeren = autonome fiscale bevoegdheid Vb. DUI: Duitse grondwet betaalt wie welke belastingen kan invoeren BEL: U verkoopt uw huis: betalen van registratierechte; geen enkele regel die verbiedt dat bijvoorbeeld de stad Antwerpen ook nog is registratierechten kan invoeren (2x registratierechten) = slechte regeling Septemberverklaring: moet open VLD ‘Tommeltaks’ slikken Turtletaks = energiebelasting = Vlaamse belasting

Grondwettelijk hof heeft gezegd dat de energiebelastingen de spuigaten uitloopt, er was al een hoge energiebelasting van de federale staat en nu zou Vlaamse overheid ook nog eens energiebelasting invoeren = te hoog voor de belastingplichtige: turtletaks is vernietigd 2.1.3 RULING Dienst die is opgericht rechtsreeks onder de minister van financiën in 2002, moet bedrijven helpen de fiscale wetgeving te interpreteren en zo zekerheid te krijgen (zeer nuttig) Wanneer je als bedrijf iets wilt gaan doen maar niet goed weet wat hier de fiscale gevolgen van zijn Ruling aanvraag indienen: als we dit en dat doen denken we dat we de fiscale wetgeving zo moeten interpreten: bevestiging of niet: als je nadien als bedrijf controle krijgt moet de lokale controleur die ruling beslissing volgen Vb. Stel Amerikaanse multinational wilt in Europa een onderzoekscentrum openen, maar weet niet goed in welk land: in België; aftrek voor octrooien: bedrijf wilt weten of hij aan voorwaarden voldoet voor deze aftrek: stel na 2 jaar controle en ze voldoen niet aan de voorwaarden: belast op het volledige bedrag: voor niets in België gevestigd à Zekerheid over fiscale toestand 2.2 BEGINSELEN Kader voor de fiscale regels Dienen ervoor het systeem rechtvaardig en efficiënt te maken = als je als belastingplichtige het gevoel hebt dat iets niet eerlijk of rechtvaardig is kan je kijken naar deze beginselen Grondwettelijke beginselen (3) (*) Beginselen die te maken hebben met de aard (3) Aantal beginselen die specifiek gericht zijn op de fiscale administratie 2.2.1 LEGALITEITSBEGINSEL (*) No taxation without representation = aangezien u als belastingplichtige die belasting moet betalen (dwingend) daar staat tegenover dat belastingen alleen mogen ingevoerd worden door democratisch verkozen organen (op die manier toch een beetje iets te zeggen: u kiest parlement en gemeenteraad: mensen die u gekozen heeft die beslissen over de belastingen: onrechtstreeks voert u de belastingen in) Heeft in de geschiedenis aanleiding gegeven tot veel revoluties. Amerikaanse revolutie: oorzaak: belasting: het Britse parlement (Amerika was een kolonie) Brittannië oorlog voeren maar hadden geld nodig, veel geld te verdienen in kolonie in Amerika, daar taks invoeren op suiker en op thee: de kolonisten waren niet vertegenwoordigd in het brits parlement: opstanden, weigeren belastingen te betalen want geen inspraak gehad = geleid tot Amerikaanse onafhankelijkheid Belgische onafhankelijkheid: voor 1830 België deel van Nederland, in Nederland had je ook een soort van legaliteitsbeginsel: belastingen moesten worden ingevoerd krachtens de wet maar in Nederland had de koning/regering ook zeer verregaande belastingbevoegdheid: konden tarief mee bepalen, hadden ervoor gezorgd dat de belastingdruk in de noordelijke Nederlanden laag was en in de zuidelijke Nederlanden (België) hoog was: ongenoegen van de zuidelijke Nederlanden = revolutie in België à Ons fiscaal legaliteitsbeginsel is veel strenger dan het beginsel in Nederland NL: krachtens de wet: parlement kan bevoegdheden delegeren aan de koning en de regering BEL: belastingen moeten worden ingevoerd door de wet (parlement)

2 grote uitzonderingen op ‘’belastingen moeten worden ingevoerd door de wet’’ A. Europese Unie Als de wet in strijd is met de regels van de Europese unie dan hebben de regels van de Europese Unie voorrang Regels: gelijkheidsbeginsel = je mag geen onderscheid maken binnen de Europese unie tussen binnenlandse en buitenlandse situaties = Moeten gelijk behandeld worden = Binnen de Europese unie de fundamentele vrijheden Vrij verkeer van goederen, dienste, kapitaal, vrij vestigingsrechten = geen discriminatie door maatregelen die protectionistisch zijn = Als België wet invoert rekening houden met gelijkheidsbeginsel Vb. België tweede keer veroordeeld door het Europees hof van justitie dat de wetgever de Europese regels niet had nageleefd: spaarboekje bij bank, de eerste schijf interesten zijn niet belastbaar, wetgever had voorzien dat interesten van Belgische spaarboekjes vrijgesteld waren: gevolg dat Belgische banken hun product op de markt beter konden verkopen dan de Franse banken: Hof van justitie zegt dat dit in strijd is met het vrij verkeer van diensten want Franse banken worden gediscrimineerd ten opzichte van Belgische banken (2013) Wetgeving aangepast, wetgever voorzien dat interesten van gereglementeerde spaarboekjes vrijgesteld waren: gereglementeerd = reeks voorwaarde waaronder ook spaarboekjes moet voorzien in een basisrente + getrouwheidspremie: Belgische banken in de praktijk de enige banken zijn die spaarboekjes verkopen die voldoen aan die voorwaarden: Hof van justitie zegt dat dit discriminatie is; wetgever moet opnieuw de wetgeving aanpassen (2017) Belgische wetgeving wordt gestemd door het parlement/daarnaast talrijke verdragen gesloten met andere landen B. Koning Bevoegd voor verdagen gesloten met andere landen. In de praktijk minister van buitenlandse zaken en voor fiscale verdragen minister van financiën Verdragen met andere staten over fiscaliteit, handelspartners buiten of binnen de EU (<100 verdragen): bedoelt om grensoverschrijdende handel, investeringen, bepaalde fiscale voordelen toe te kennen Wat? Bedrijven die een vestiging hebben in andere staten hebben een groot nadeel namelijk dubbele belasting: - Als een bedrijf gevestigd is in een bepaald land (België) dan worden de wereldwijde winsten in dat land belast Belasting 1 - Meeste landen hebben ook een tweede regeling die bepaald dat als bedrijven een vestiging hebben in hun land (vb. Nederland), dan worden de winsten die in dat land worden behaald door middel van die verkoper/vestiging ook in dat land belast Belasting 2 Dus vb. een winkel wordt zowel belast in België als in Nederland Huurgelden die u krijgt van vb. kantoorgebouwen in Nederland worden belast in België (zit in jaarrekening) als ook in Nederlands = onroerend goed

Economie, welvaart bevorderen = Dubbele belastingverdragen In de verdragen worden de oplossingen gezocht voor dubbele verdragen: - Winsten die gerealiseerd worden door een buitenlandse vaste inrichting vb. winkel die winsten moet België vrijstellen, Nederland belast die ook al bepaald de Belgische wet die gestemd is door het parlement dat deze belast worden - Winsten die gerealiseerd worden in het buitenland waar een onroerend goed is gelegen worden belast in het land waar het onroerend goed is gelegen en België moet die vrijstellen 2.2.2 EENJARIGHEIDSBEGINSEL, (*) - Voorzien in de grondwet - Technisch beginsel, heeft te maken met het boekjaar van een bedrijf, hoe vennootschapsbelastingen geïnd worden Grondwettelijk beginsel Versterking van het legaliteitsbeginsel: bepaald dat jaarlijks het parlement aan de fiscale administratie de goedkeuring geeft om de belastingen te gaan innen à Democratie: parlement moet niet alleen belastingen invoeren d.m.v. wet (legaliteitsbeginsel) en moet elk jaar zeggen dat fiscale administratie dat effectief mag gaan innen (eenjarigheidsbeginsel) Technische beginsel Boekhouding wordt gevoerd per boekjaar: bij de meeste bedrijven is dit een kalenderjaar maar dit is niet altijd zo: de fiscaliteit houdt zich hieraan vast Vennootschapsbelasting wordt vastgesteld per boekjaar, wat is de belastbare winst? belasting bereken Boekjaar (boekhouden) = belastbaar tijdsperk (vennootschapsbelasting) - Boekjaar: tijdens hetwelk je winst/verliezen realiseert - Aanslagjaar: jaar waarin de administratie de aanslag vestigt, hoeveel belastingen moet je betalen? Als de fiscaliteit verandert vb. het tarief in de vennootschapsbelasting verhoogt of verlaagt dan gaat de wetgever altijd zeggen de belastingverlaging geldt vanaf aanslagjaar… dan moet u als bedrijf weten in welk aanslagjaar uw winsten vallen: wetende of u kan genieten van het lager tarief: wijzigingen worden altijd ingevoerd met ingang van aanslagjaar Hoe wordt aanslagjaar vastgesteld? - Natuurlijke persoon/zelfstandige (zonder vennootschap) Het jaar voor dat waarnaar het aanslagjaar wordt genoemd = belastbaar tijdsperk Kalenderjaar/belastbaar tijdperk 2016 is aanslagjaar 2017 à Het jaar erna - Vennootschappen Onderscheid gemaakt tussen vennootschappen die: • Boekjaar hebben op 31/12 Belastbaar tijdperk 2016 is aanslagjaar 2017 (zelfde als natuurlijk persoon) • Boekjaar op andere tijdstippen Aanslagjaar is hetzelfde als het belastbaar tijdsperk Regels belangrijk om te weten of de ondernemingen in aanmerkingen gaan komen voor verlaagde tarieven van de vennootschapsbelasting

Minister van financiën heeft een verlaging van de vennootschapsbelasting aangekondigd Nu: 34% Gem Europese Unie: 20-25% 2018: 29% 2020: 25% Manier waarop boekjaren en aanslagjaren van toepassingen zijn hebben een invloed op in hoeverre bedrijven van de verlaging van het tarief kunnen genieten Praktijk: bedrijven zien dat er een tariefverlaging wordt ingevoerd vanaf 2018: wij hebben pech want wij zitten in een gebroken boekjaar dus een jaar langer wachten om te genieten van de tariefverlaging: oplossing om sneller van dit tarief te kunnen genieten? Wijzigen van het boekjaar naar 31/12 en wijzigen van de statuten: wetgever weet hiervan, als er een wetgeving is die de belastindruk verlaagt dan schrijft de wetgever in de wet dat alle wijzigingen aan de aflsuitingsdata van de boekjaren daar wordt geen rekening mee gehouden Ondertussen hebben alle grotere landen buiten Duitsland al beslist om hun tarief verder te verlagen naar 20%. Tarief in België in vgl. met andere landen nog altijd relatief hoog 2.2.3. GELIJKHEIDSBEGINSEL (*) In grondwet, kan gebruikt worden als je aanvoelt dat je niet eerlijk behandeld word Vb. Concurrent heeft bepaalde voordelen maar ik niet in aanmerking omdat ik niet aan de voorwaarden voldoe Gelijke situatie moeten gelijk behandeld worden, ongelijke situatie moeten ongelijk behandeld worden máár wetgever, parlement mag uitzondering invoeren maar deze uitzonderingen moeten goed verantwoorden worden à Afwijking moet gebaseerd zijn op objectief criterium dat pertinent is in het licht van de bedoeling van de wetgever en moet proportioneel zijn à Met deze uitzondering wil ik dat doel bereiken en uitzondering moet hiervoor geschikt zijn (wetgever moet uitzondering verantwoorden) Uitzonderingen: innovatie aftrek: octrooi aftrek: bedrijven die onderzoek en ontwikkeling doen: octrooien verwerven daardoor en die vervolgens commercialiseren die genieten van een fiscale aftrek van 85% van de octrooi inkomsten: niet belastbaar = afwijking want andere bedrijven betalen gewoon vennootschapsbelasting op hun winsten Mag dit? Dat mag maar de wetgever moet dit goed verantwoorden Dit is gebeurd voor de innovatie aftrek: - Europa verplicht België om een bepaald percentage van het bnp te investeren in onderzoek en ontwikkeling en België doet dat voor een stuk d.m.v. het fiscaal voordeel - Wij willen met onze maatschappij investeren in innovatie omdat wij geloven dat dat iets is waar wij goed in zijn hier in België en we denken dat we hiermee de welvaart kunne verhogen; economie doen groeien door te investeren in onderzoek en ontwikkeling = doel Bedrijven die hieraan meewerken een fiscaal voordeel geven In sommige gevallen doet de wetgever het goed, maar in sommige gevallen doet de wetgever het niet goed en voert de wetgever bepaalde afwijkingen in die onvoldoende verantwoord zijn Bedrijven naar het grondwettelijk hof = rechtbank die bevoegd is om te beoordelen of de wetgever zijn werk goed gedaan heeft/ of iets beslist heeft dat in strijd is met de grondwet

Vb. Kmo’s in vgl met andere bedrijven hebben het moeilijker om financieren te krijgen van de bank, klein dus door banken beschouwd als minder kredietwaardig à Wetgever heeft aantal fiscale voordelen ingevoerd om kmo’s te helpen overleven Verantwoord omdat kmo’s veel financieringsproblemen hebben en we willen ze helpen te overleven en daarom geven we ze fiscale voordelen; verantwoord want kmo’s krijgen minder financiering omwille van hun grootte in vgl. met de grote spelers à Wetgever wou kmo’s fiscaal voordeel toekennen maar wou voorkomen dat een deel van dit fiscaal voordeel naar de aandeelhouders zou gaan in de vorm van dividenduitkeringen In wetgeving voorzien fiscale voordelen aan: - Kmo’s - Niet als ze een dividend uitkeren aan de aandeelhouder dat hoger is dan 13% van hun gestort kapitaal Bedrijven die een dividend uitkeren stappen naar het grondwettelijk hof omdat ze voordeel niet kregen: vonden dit niet eerlijk à Gelijk gekregen Wetgever zijn bedoeling is om kmo’s te helpen met financieringsproblemen, dividend heeft hier niks mee te maken à Fiscaal voordeel niet toekennen aan kmo’s met dividend is niet pertinent, past niet binnen het doel, in strijd met het gelijkheidsbeginsel, oneerlijk = wetgeving aanpassen 2.2.4 OPENBARE ORDE KARAKTER Juridisch begrip Openbare orde: hetgeen dat in de wet staat daar kan je niet van afwijken contractueel 2 soorten wetgeving - Aanvullende wetgeving: staat in wetgeving en je kan van afwijken als beide partijen dit willen - Openbare orde: kan je niet van afwijken, als je dit toch doet is de overeenkomst nietig Concrete toepassingen • Overeenkomst met derden Dat gaat niet vb. u huurt een onroerend goed: de eigenaar moet de onroerende voorheffing bepalen: u kan niet in de overeenkomst gaan bepalen tussen de eigenaar en de huurder: wij spreken af dat de eigenaar niet meer de belastingplichtige is van het onroerende voorheffing maar de huurder: in de wet staat dat de eigenaar dit aan de staat moet bepalen à Contractueel kan je niet afspreken dat iemand in uw plaatst belastingen behaald • Overeenkomsten met de fiscale administratie Ook nietig als ze niet in overeenstemming zijn met de wet vb. u hebt een onderneming en u komt nogal goed overeen met uw controleur en u gaat daar af en toe mee op restaurant en die controleur die is daardoor redelijk mild en die gaat akkoord om een bepaalde overeenkomst met u te sluiten: die overeenkomst is nietig: in strijd met openbaar orde karakter van de fiscale wetgeving; ambtenaar moet ook wet toepassen • Ruling Als u een bepaalde vraag hebt over fiscaliteit kan u naar de dienst voorafgaande beslissingen stappen: ruling geven met daarin fiscale gevolgen: stel dat je zegt als ik zorg voor veel tewerkstelling dan is ‘’dit’’ mijn fiscaal regime: ruling mag alleen wet interpreteren zoals ze is, naar feiten kijken en de fiscale gevolgen vaststellen: mag niet want in strijd met openbare orde karakter • Belastingontduiking is niet toegelaten Je moet de fiscale wet toepassen en je mag er niet van afwijken

2.2.5 INTERPRETATIE VAN DE BELASTINGWET Interpreten van de fiscale wet: als fiscalisten de fiscale wet willen toepassen op concrete situaties moet deze eerst geïnterpreteerd worden: - Gekeken naar de tekst van de wet - Bedoeling van de wetgever In dubio contra fiscum In geval van twijfel wordt de wet geïnterpreteerd tegen de fiscale administratie Dus als het niet duidelijk is wordt de wet geïnterpreteerd in het voordeel van de belastingplichtige (!!) Indien verschillende interpretaties mogelijk, dan geldt de meest strikte interpretatie Vb. belasting op katten, dan mag controleur geen belasting opleggen omdat je hond hebt = geen analogische interpretatie Vb. Woonwagens en gelijkaardige onderkomens = strikte interpretatie (wielen) Persoon die bouwsel had dat was vast vastgemaakt aan de grond, maar even groot als een woonwagen dus oneerlijk als die met wielen wel moeten betalen en die zonder niet à Mag niet = geen interpretatie naar billijkheid 2.2.6 TERUGWERKENDE KRACHT Groeit voort uit de aard van de belasting zelf, beschermt de belastingplichtige en ondernemer Als je ondernemer bent weet je graag op voorhand je fiscale kosten Als ik straks winst heb gaat mijn fiscale kost dan 34% of 60% zijn? Liefst op voorhand weten Wet mag niet retroactief van toepassing zijn = Als het boekjaar is afgerond dan mag de wetgever 2 jaar later niet zeggen dat ze toch meer moeten betalen: stel de overheid zegt dat ze nu meer financiële middelen nodig heeft en 2 jaar geleden heeft gezegd dat de vennootschapsbelasting 34% is mag ze er nu niks bij doen Voor het verleden de belastingen verhogen mag niet = verbod van de terugwerkende kracht = gebaseerd voor een stuk op het rechtszekerheidsbeginsel = bedrijven moeten weten op voorhand waar ze aan toe zijn Uitzonderingen - Als in de wetgeving bepaalde technische fouten zaten Vb. Europees hof van Staatsburg: wetgeving was veranderd en de wetgever had de overgangsbepaling verkeerd geformuleerd waardoor inkomsten van een bepaald jaar (2012) niet meer onderworpen waren aan belastingen à Belastingregime dat gold in 2011 en in de loop van 2012 gewijzigd à Oude belastingregime afgeschaft en nieuwe was pas van toepassing in 2013: inkomsten 2012 niet belast = technische fout in overgangsbepaling Hierna retroactief aangepast zodanig dat de inkomsten van 2012 toch belast werden - Misbruiken Als men ziet dat er zware misbruiken door bedrijven, kunnen er antimisbruikbepalingen ingevoerd worden deze gelden in principe enkel voor de toekomst heel soms nog verleden De twee uitzondering op het verbod van retroactiviteit gelden voor belastingen maar nooit voor straffen; wetgever kan belastingen invoeren; stel dat u uw belastingplicht niet nakomt in geval van belastingontduiking kan de wetgever ook bijkomende belastingverhogingen en straffen opleggen; die straffen (geldboetes of gevangenisstraffen) mogen nooit retroactief

2.2.7 BEGINSELEN VAN BEHOORLIJK BESTUUR Hebben te maken met fiscale administratie, als u vindt dat de fiscale administratie u onterecht behandeld heeft à Tijdens vb. fiscale controle Ambtenaren moeten hun bestuur op een behoorlijke manier uitoefenen Vertrouwensbeginsel Als u controleur u regelmatig komt controleren dan moet dat gebeuren in een sfeer van vertrouwen Stel dit gebeurt niet kan u dit inroepen voor de rechtbank Vb. onderneming deed jarenlang iets verkeerd in btw-aangiftes en al veel gecontroleerd door controleur maar had dit altijd goedgekeurd Maar na een tijdje zegt controleur dat vermeldingen ontbreken dus administratieve boete per aangifte dat verkeerd is à In strijd met vertrouwensbeginsel: onderneming heeft gelijk gekregen van het Hof van Cassatie Delicaat: vertrouwensbeginsel in hoeverre kan u dit inroepen? Geen zwart wit antwoorden: rechter zal altijd kijken naar de feiten en op basis hiervan beoordelen: deze regel staat op gespannen voet met het openbaar karakter: overeenkomsten met de fiscus als in de wet staat dat die btw-aangiftes bepaalde vermeldingen moeten bevatten en als die vermeldingen er niet zijn er dan boetes zijn, dan eist het openbaar karakter van de fiscale wetgeving dat die wetgeving gewoon wordt toegepast: wet nu toepassen of niet? à In de praktijk zal een rechter kijken naar de feiten Vb. bepaalde formele vermeldingen ontbraken: geen grote fout: staat wel in de wet: rechter zegt dat vertrouwensbeginsel zwaarder door want hetgeen dat problematisch was blijft beperkt, stel dat andere regels niet nageleefd zouden geweest zijn kan het problematischer zijn en zou het vertrouwensbeginsel niet zwaarder doorwegen Wetgever gaat afwegen: - In hoeverre speelt het vertrouwensbeginsel mee - Wat is de aard van de overtreding - Openbaar orde karakter

3. BELASTINGONTDUIKING, BELASTINGONTWIJKING, BELASTINGFRAUDE EN FISCALE PLANNING Begrippen worden allemaal door elkaar gebruikt, verschil is wel belangrijk 3.1 BELASTINGONTWIJKING Gedrag waar je vermijdt dat je belastingen moet betalen maar op een volledige legale manier Vb. hoge accijnzen op tabak, dus ik stop met roken Vb. Hoge belastingen in België dus verhuizen naar Monaco op voorwaarde dat je echt naar Monaco verhuist In België blijven wonen maar toch inschrijven in Monaco dan bent u met iets anders bezig Belastingontwijking krijgt in de pers vaak een negatieve connotatie 3.2 BELASTINGONTDUIKING De wet overtreden, u begaat een inbreuk op de rechtsregel van openbare orde (wet), u doet dat niet met de bedoeling om te frauderen Vb. Afschrijven van een bepaald MVA, stel je koopt een actief dat je afschrijft over 5 jaar maar u schrijft dat af over 3 jaar: afschrijvingskost te hoog, belastbaar actief lager à minder belastingen à zal recht gezet worden met eventueel administratieve boete 3.3 BELASTINGSFRAUDE U overtreedt de belastingwet, maar het is intentioneel, opzettelijk aan de belastingen onttrekken Vb. u koopt een onroerend goed, u schrijft een bepaald bedrag in de notariële akte = registratierechten, u geeft nog een extra bedrag in het zwart (niet in akte) om extra registratierechten niet te moeten betalen Vb. Zwarte omzet: diensten niet aangeven: vergoeding in cash zonder btw-aangiftes en geen vennootschapsbelasting Misdrijf en is strafbaar, de wet voorziet geldboetes en/of gevangenisstraffen = strafrechtelijke sancties In België is het begrip belastingfraude zeer ruim In Duitsland: als fiscale administratie bijkomend inlichtingen vraagt en u geeft dit niet is dit fraude Vb. in België; u hebt een bedrijf en beroepskosten aftrekken van de belastbare grondslag: stel je gaat eten met je vriendin en je geeft dit in in je beroepskosten: strikt theoretisch is dit belastingfraude: materieel element inbreuk op de wet: beroepskosten mag u aftrekken van uw belastbare inkomsten maar geen kosten van te gaan eten met uw vriendin Intentioneel element: u weet goed genoeg dat dit geen beroepskost is maar toch brengt u dit in: extra kost dus een beetje minder belasting 3.4 FISCALE PLANNING Geen juridisch begrip: fiscale planning is meestal belastingontwijking op zo’n manier dat het opportunistisch is Niet illegaal maar ook niet ethisch, moeilijk in te vullen, als het legaal is wat moet de onderneming dan doen? Iedereen heeft een andere mening, moet je als ondernemer ook ethisch zijn? Mag je als ondernemer opportunistisch zijn? Tendens in de maatschappij waarbij het extreem opportunistisch gedrag van ondernemers ook al is het legaal toch in vraag wordt gesteld = agressieve fiscale planning

Vb. Mismatch: elk land heeft zijn eigen vennootschapsbelasting volgens zijn eigen regels: het probleem is dat die regels niet afgestemd zijn op elkaar: gevolg hiervan is dat er mismatchen of gaten zijn waar ondernemingen gebruik van kunnen maken: misbruik van kunnen maken: opportunistisch misbruik van kunnen maken; de belastingdruk substantieel naar beneden kunnen halen Vb. Stel je hebt een Belgische onderneming: gewone aandeelhouders: natuurlijke persoon die maakt winst van 100: tarief van de vennootschapsbelasting in België is 34% zonder fiscale planning maar op een bepaald moment zullen de ceo’s gaan praten met de fiscalist: weet iets om minder belastingen te betalen: je moet boven uw Belgische onderneming nog een Luxemburgse vennootschap zetten en dan werken met een bepaald soort financieringsinstrument dat u zal helpen de belastingdruk naar beneden te halen à Als je uw Belgische onderneming i.p.v. gewoon te financieren met kapitaal als je die via Luxemburg financiert met een winstdelende lening dan krijg je een mismatch tussen België en Luxemburg: een winstdelende lening (profit participating loan) is iets dat zich juridisch gezien bevindt tussen eigen vermogen en vreemd vermogen: vb. komt erop neer dat de Luxemburgse vennootschap een bedrag ter beschikking stelt aan de Belgische vennootschap maar de vergoeding die wordt betaald is geen vaste rente maar een variabele rente; gekoppeld aan de winst van de Belgische onderneming à Als de Belgische onderneming de lening moet gaan terugbetalen, kan dit onder de vorm van geld maar kan ook onder de vorm van aandelen; modaliteiten van de lening zijn zo geformuleerd dat dit dicht aansluit bij de situatie van een aandeelhouders à Fiscale gevolg: in België werd het financieringsinstrument gekwalificeerd als schuld: de vergoeding die de Belgische onderneming betaald aan de Luxemburgse onderneming werd gekwalificeerd als interest: in België krijgen we de winst van 100 maar nu moet de Belgische vennootschap interest gaan betalen aan de Luxemburgse vennootschap: stel een interest van 50: doet belastbare grondslag naar beneden: we hebben nog belastbare 50,34% in België betalen we maar 17 belasting = in België is het een lening: we betalen interest en die interest haalt de belastbare grondslag naar beneden à In Luxemburg wordt het instrument niet gekwalificeerd als lening maar als kapitaal (=mismatch) en de vergoeding die de Luxemburgse vennootschap krijgt is geen belastbare interest maar een vrijgesteld dividend (stel in Luxemburg gekwalificeerd als interest was er geen fiscale planning geweest, dan was dat stuk 50 gewoon belast in Luxemburg) mismatch is het feit dat het de vergoeding in Luxemburg wordt gekwalificeerd als een dividend en een dividend is niet belastbaar: dividend van 50 komt binnen; belasting is 0 Illegaal? Voor zover de Luxemburgse vennootschap echt in Luxemburg zit is er niks illegaal: maken gewoon gebruik van een mismatch tussen 2 systemen Land 1: interest en land 2: dividend 3.4.1 BREPOLSDOCTRINE Mogen we juridisch gezien nog aan fiscale planning doen? Wat zijn de grenzen juridisch gezien? Uitgangspunt: keuze van minst belaste weg = Brepolsdoctrine = arrest van het Hof van Cassatie = toegestaan Vb. als je je als onderneming zo wilt organiseren dat je echt een vennootschap hebt in Luxemburg of dat je gebruik maakt van een hybride lening, lening tussen kapitaal en schuld om op die manier 730 miljoen euro onbelast ergens te krijgen mag in principe Maar op verschillende niveaus zijn er initiatieven genomen om toch bepaalde grenzen te stellen, grenzen komen van Belgische wetgever langs ene kant, van de OECD langs andere kant, Europese raad en Europese commissie

3.4.2 INITIATIEVEN BELGISCHE WETGEVER Algemene antimisbruikbepaling Als je iets doet dat legaal is maar in strijd met het doel van de wetgever • Fiscaal misbruik • Tegenbewijs Ik heb het gedaan om bedrijfseconomische redenen en niet om fiscale redenen Antimisbruikbepaling geldt niet als u dit kan aantonen Geldt wel: u zal belastingen moeten betalen, krijgt geen fiscaal voordeel, doen alsof het fiscaal misbruik niet gedaan is • Niet tegenstelbaarheid Vb. Koppel die aandelen hadden in een vennootschap, klein kapitaal, zeer veel reserves opgebouwd… Willen deze reserves uitkeren = belast dividend Stel kapitaal 10 en reserves 90,25% belastingen betalen toen (nu 30%) à Aandelen naamloze vennootschap inbrengen in een nieuwe vennootschap (tussenvennootschap) in ruil voor kapitaal: fiscale voordeel: aandelen moet gewaardeerd worden als aandelen 100 zijn (A) zal kapitaal 100 zijn (P): zonder reserves: kapitaal uitkeren is niet belastbaar, reserves uitkeren wel Reserves omgezet in kapitaal om kapitaal belastingvrij uit te keren = fiscaal misbruik Wat je doet is perfect legaal, het is niet het doel van de wetgever de reden waarom kapitaaluitkering niet belastbaar zijn als aandeelhouders middelen ter beschikking stelt aan onderneming bij eventuele uitstap (kapitaalvermindering) geen belastingen op betalen + geen andere reden voor een tussenvennootschap dan fiscaal voordeel à Ruling commissie: niet-tegenstelbaarheid: wordt belast zoals in normale situatie Rode draad doorheen de fiscale planning: Overheden op verschillende niveaus vooral de zeer agressieve fiscale planning een halt toe te roepen Lidstaten van de Europese unie hebben ook een aantal initiatieven ontwikkeld Initiatieven op internationaal niveau 3.4.3 INITIATIEVEN VAN OECD Meeste geïndustrialiseerde landen zijn lid van deze organisatie (hoofdkantoor is in Parijs): ambitieus actieplan tegen agressieve planning In 2013 heeft OECD een action plan uitgevoerd = action plan on base erosion and profit shifting Doel? Wat wil de OECD: wat willen alle ontwikkelde landen van de wereld bereiken? Ze willen iets doen tegen base erosion and profit shifting Base erosion = verwijst naar het feit dat multinationals, ondernemingen hun belastbare basis (base) proberen naar beneden te halen/eroderen door allerlei structuren zodanig dat we minder belastingen moeten betalen Vb. structuur met Luxemburg waarbij een Belgische vennootschap heel veel interesten gaat betalen aan een vennootschap gevestigd in Luxemburg, interesten worden in Luxemburg niet belast: wat er in België gebeurd is een voorbeeld van base erosion: al die interesten zijn kosten die in uw resultatenrekening staan, kosten die uw belastbare basis naar beneden halen Profit shifting = proberen te vermijden dat men winsten shift naar laag belaste landen Vb. Google die aan IT shifting doet: intellectuele eigendomsrechten shift naar belastingparadijzen: operationele vennootschappen van de groep die die winst maken die moeten dan vervolgens om het merk google te gebruiken een vergoeding betalen aan de vennootschap gevestigd in het belastingparadijs: vergoeding komt in min van de belastbare basis in de hoog belaste landen en op die manier wordt er winst verschoven via die vergoeding naar die belastingparadijzen

Op welke manier deze 2 zaken aanpakken? Zeer ambitieus plan: in 2013 heeft men 15 actie punten geïdentificeerd die de voorbije jaren verder zijn uitgewerkt: momenteel al meer dan 2000 pagina’s: alle landen zijn hier mee bezig: eerste keer in de internationale fiscaliteit dat er iets op multilateraal niveau gebeurt à De acties zijn gebaseerd op 3 thema’s - Coherentie Vb. hybrid mismatch arrangements Exact het voorbeeld van agressieve planning; structuur tussen België en Luxemburg: aftrekbare interest in België om de belastbare basis te eroderen en in Luxemburg wordt die betaling gekwalificeerd als dividend dat niet belastbaar is Hybride financieel instrument: in het ene land is het een lening met aftrekbaar interesten en in het andere land is het kapitaal vrijgesteld dividend Actiepunt? Als in 1 land (België) een vergoeding beschouwd wordt als fiscaal voordeel dan moet het andere land die vergoeding belasten: op die manier is het voordeel weg + stel dat het land waar de vergoeding binnenkomt (Luxemburg) dat dividend toch zou gaan vrijstellen dan is het andere land (België) die ervoor moet zorgen dat de interest toch niet aftrekbaar is, verlies voordeel fiscale aftrek - Substantie Men wil dat winsten belast worden waar vanuit een economisch oogpunt de toegevoegde waarde wordt gecreëerd Impliciet: niet in belastingparadijzen (hier wordt geen toegevoegde waarde/value gecreëerd) Vb. Aspects of intangibles = de structuren die men daarbij probeert aan te pakken zijn de structuren zoals het voorbeeld van Google: eigendomsrechten (intangibles) verschuift naar belastingparadijs Landen gaan akkoord dat men vergoedingen (die betaald worden aan vennootschappen in belastingparadijzen) dat men die niet meer als aftrekbaar moet gaan beschouwen: groot deel van winst komt in die paradijzen terecht, belastingparadijzen die beslissen of ze al dan niet gaan belasten (belasten het niet): die hebben geen recht op die winst: enige reden waarom die winst naar daar wordt verschoven is omdat zij op papier eigenaar zijn van die intangibles van het merk google van de andere intellectuele eigendomsrechten: op papier wel eigenaar maar is niet echt: niet daar de toegevoegde waarde gecreëerd: structuren die ertoe leiden dat alle andere groepsvennootschappen die gevestigd zijn in Duitsland, Frankrijk, België en die hun winst moeten afstaan aan de vennootschappen in de belastingparadijzen: wordt niet meer aanvaard - Transparantie Sommige landen (vb. Luxemburg maar ook België) durven weleens bepaalde fiscale voordelen toekennen aan bedrijven om investeringen aan te trekken Vb. structuur tussen België en Luxemburg: bedrijven deden dit met medeweten van de fiscale administratie; eerst naar ruling commissie gegaan in België en in Luxemburg: voorafgaandelijke afgestemd met de ruling commissie; Waarom werden die ruling toegekend? Voor een deel juiste interpretatie van de wet maar aan de andere kant ook omdat het op die manier een fiscaal voordeel was waardoor bedrijven kwamen investeren in België of in Luxemburg Als er bepaalde zaken gebeuren in landen moet het niet binnen het land zelf blijven maar moet iedereen daarvan op de hoogte zijn om daar aan tegenmoet te komen

Vb. Disclosure rules Openbaar maken/ informatie geven die houden in dat alle multinationals informatie geven aan de fiscale administraties van de landen waar zij gevestigd zijn over de activiteiten per land, de winst per land en de belastingen die zij betalen per land: per land moet gedetailleerd weergegeven worden welke activiteit, winsten en belastingen je daar hebt Waarom is dit interessant? Als 1 bepaald land (vb. Luxemburg) allerlei fiscale voordelen gaat toekennen dan gaan door die disclosure rules alle andere landen dat zien = volledige transparantie Onrechtstreeks is dit een zeer grote wijziging in cultuur bij multinationals, vroeger werd veel gedaan op basis van de regels maar niet altijd heel transparant: nu alle structuren die multinationals implementeren moeten zichtbaar zijn voor iedereen = wijziging in belastingstrategie Sommige zaken zijn reeds geïmplementeerd andere worden nog verder uitgewerkt 1 belangrijke realisatie = multilateraal instrument Verdrag ondertekend in Parijs tussen alle lidstaten van OECD: actiepunten worden in dit verdrag overeengekomen (Juni 2017) Impact op de vennootschapsbelasting van bijna alle landen van de wereld à Aan het kijken hoe het concreet in zijn werk kan gaan: evolueren 3.4.4 INITIATIEVEN VAN DE EUROPESE RAAD OECD heeft voortrekkersrol in de strijd tegen agressieve fiscale planning Europese Unie: aantal van de initiatieven op OECD-niveau die naar de zin van Europese unie iets te traag vooruitgaan: Europese Unie is kleiner dus kan sneller gaan: Europese Unie aantal van deze initiatieven overgenomen en (sneller) geïmplementeerd A. Voorzien dat binnen de EU alle ruling side worden toekend door ruling commissies die moeten uitgewisseld worden met alle administraties van de landen van de EU Vb. Hybride financiering (ruling) met Luxemburg: stel je hebt een Duitse groep die ook actief is in België en Luxemburg die zo een agressieve taks structuur geïmplementeerd tussen België en Luxemburg om belastingdruk naar benden te halen: krijgen ruling in België en Luxemburg Betalen minder belastingen: door initiatief Europese Unie gaat Belgische en Luxemburgse ruling commissie die ruling doorsturen naar Duitse administratie = landen waar echt de toegevoegde waarde wordt gecreëerd (Duitsland) dat deze informatie krijgen om meer te gaan controleren B. Country by country report Grote ondernemingen per land rapporteren hoeveel winst ze maken, wat de activiteiten zijn en hoeveel belastingen ze moeten betalen OECD: afspraak Europese Unie: moet al geïmplementeerd worden C. Richtlijn: viseert fiscale planning in het algemeen Zeer concrete maatregelen - Bedrag van de interestaftrek beperken Bedrijven mogen vrij kiezen hoe ze zich gaan financieren (VV, EV) vv: schulden: interesten betalen: interesten zijn fiscaal aftrekbaar: schuldfinanciering uit fiscaal oogpunt is interessante: belastbare basis naar benden halen d.m.v. kosten = bedrijven overdrijven Base erotion beperken: renteaftrek/interest aftrek beperken tot 30%M van de EBITIDA Mismatchen tegengaan: viseert structuren tussen 2 landen

- Algemene anti-misbruik bepaling Lidstaten moeten opnemen dat als bedrijven bepaalde zakendoen met als voornaamste doel een belastingvoordeel; maar stemt niet overeen met de economische realiteit: dan moet er geen rekening mee gehouden worden à Richtlijnen van de Europese raad: werkt voor de toekomst Agressieve belastingstructuren alleen om fiscale redenen is passée: vroeger veel gedaan tegenwoordig veel moeilijker met alle maatregelen die genomen worden door o.a. Belgische staat en Europese unie: economische realiteit primeert = uitgangspunt 3.4.5 INITIATIEVEN VAN DE EUROPESE COMMISSIE Op het niveau van de Europese Unie is men ook bezig met (Europese Commissie) het verbod van staatsteun: betreffende het verleden Verbod op staatsteun Regel die zegt dat staten dat staten geen voordelen mogen toekennen aan ondernemingen als ze daarmee het handelsverkeer binnen de Europese unie verstoren: binnen de Europese Unie kunnen ondernemingen zich vrij organiseren, kunnen vrij handeldrijven: staten mogen geen voordelen toekennen die economisch verkeert verstoort in die zin dat alle ondernemingen naar een bepaald land met voordelen willen gaan Hoe wordt staatsteun toegepast? Vroeger vooral toegepast in het kader van subsidies: je mag vb. niet zeggen als een bepaalde groep wilt gaan investeren in Europa dan mag België niet zeggen ‘’kom naar hier want van ons krijg je een subsidie’’ Binnen de Europese Unie wordt dit als oneerlijk beschouwd à Staten moeten concurreren Drie zaken die voldaan moeten zijn om eronder te vallen 1. Je moet een voordeel toekennen vb. subsidie 2. Je moet de concurrentie verstoren 3. Voordeel moet worden toegekend aan een selecte groep Terug te vinden in het verdrag van de Europese Unie Probleem? Stel dat een staat dit toch gedaan heeft: dan voorziet het verdrag dat die staat de voordelen van de voorbije 10 jaar moet terugvorderen: stel je hebt u gevestigd in België voor de subsidies + werknemers + bedrijf draait goed + veel investeringen: 10 jaar later komt de Europese commissie langs en verboden staatsteun: voldaan aan de 3 voorwaarden: alle subsidies van de voorbije 10 jaar terugbetalen = ramp Wat is er gaan in België en in andere landen? Tot hiertoe werd het verbod op staatsteun vooral toegepast door de Europese commissie als het echt ging over subsidies (duidelijk voordeel) nu is de Europese commissie alle agressieve fiscale planning structuren beu: verbod op staatsteun ook toepassen op fiscale voordelen Redenering: als je als land zo’n agressieve fiscale planning structuur toestaat dan zegt de Europese Commissie dan geef je eigenlijk ook een voordeel: geen echte subsidie: maar onrechtstreeks wel subsidie: minder belastingen betalen dus economisch voordeel à Alle fiscale voordelen: te weinig betaalde belastingen door agressieve fiscale planning structuren van de voorbije 10 jaar moeten berekend en terugbetaald worden

State aid Amazon die via Luxemburg een agressieve planningsstructuur implementeerde: Amazon heeft minder als normaal betaald (250 miljoen te weinig) Luxemburg moet die 250 miljoen terugvorderen van Amazon Wat nu? Amazon had een structuur geïmplementeerd: vennootschap die de winsten maakt op de activiteiten gevestigd in Luxemburg: tweede vennootschap ook in Luxemburg die de merknaam ‘’Amazon’’ had: alle winsten komen terecht in eerste vennootschap: vennootschap waar alle opbrengsten inzitten moet een vergoeding betalen aan tweede vennootschap voor gebruik van het merk ‘’Amazon’’: door de vergoeding ging de winst uit de operationele vennootschap werd die overgedragen naar tweede vennootschap Truc Tweede vennootschap was een speciale vennootschap of partnership (= vennootschap in Luxemburg met aandeelhouders in Amerika): het speciaal statuut van de vennootschap zorgde er in Luxemburg voor dat voor Luxemburgse fiscale doeleinden die vergoeding niet belastbaar beschouwd werd in Luxemburg maar belastbaar zou zijn rechtstreek in de US bij de aandeelhouders: vennootschap die transparant is voor fiscale doeleinden wordt hier doorgekregen: Luxemburg zei dat dit soort vennootschappen de vergoeding krijgt maar Luxemburg belast dit niet want doen om fiscale redenen alsof vennootschap niet bestaan en de US moet dit belasten: volgens Luxemburg perfect legitieme dat ze niet gingen belasten US? Winsten die afkomstig zijn uit het buitenland dat die winsten pas belast worden als die winsten worden overgedragen (fysisch getransfereerd) naar de US (op een bankrekening) à Zolang de winsten buiten US blijven worden de winsten in de US niet belast Als je de regels en de wetten leest kan dit nog kloppen volgens een bepaalde interpretatie MAAR à Europese commissie: Luxemburg heeft ruling gegeven aan Amazon en louter en alleen gedaan zodat Amazon haar hoofdkantoor in Luxemburg zou zetten = verstoring van de concurrentie Amerikaanse diplomaten die moeten onderhandelen omdat Amerikaanse bedrijven die gevestigd zijn in Europa (door aanvechten van Europese Commissie) plots veel meer belasting moeten betalen (dit omwille van de fiscale planningsstructuren) België heeft ook problemen met het verbod op staatsteun België ook geviseerd door Europese Commissie Waarom? Belgische wetgever heeft een paar jaar geleden, om investeringen naar België aan te trekken, een bepaalde regel ingevoerd die het voor multinationals interessant maakte op hier het hoofdkantoor te plaatsen Regeling? Als je een groep hebt die zo georganiseerd is: die een hoofdkantoor hebben (central entrepeneur) en daaronder per land een vennootschap die zorgt voor echte operationele activiteit (vb. Verkoop van goederen in het betreffende land): groep maakt op een bepaald moment winst, vanuit fiscaal oogpunt: waar gaan we welke winst aan toe wijzen? Distributeurs krijgen een deel van de winst dat een normale verkoop vennootschap zou krijgen en al derest van de winst gaat naar de managers Wat zei België nu? Stel dat central entrepeneur = hoofdkantoor = managers in België zit en stel dat die winst krijgt van 10 miljoen euro; andere winst bij andere vennootschappen: stel dat managers geen deel zouden uitmaken van een multinationale groep maar apart opereerde als vb. consultant dan zouden ze maar 4 miljoen euro winst profit krijgen: Waarom? Omdat andere 6 miljoen euro voortkomt uit de schaalvoordelen van de groep: schaalvoordelen zijn niet alleen toe te rekenen aan België, ze komen voort uit de groep: economisch gezien moeten wij 6 miljoen euro niet belasten want is niet van België maar van de groep op wereldwijd niveau Naar ruling dienst gaan: België zal in ruling bevestigen welk deel van de winst niet belast zal worden

Ingeschreven in de wet: in 2005 (jaren gewerkt) in 2016 heeft de Europese commissie dit omschreven als verboden staatsteun Winst in jaarrekening moet belast worden: voordeel geven door ‘’een deel winst dat niet aan België toebehoort’’ niet te belasten is gedaan om voordeel te geven zodat ondernemingen zich in België zouden vestigen Beperkte groep Enkel multinationals die nieuwe hoofdkantoren naar België halen, die schaalvoordelen effectief kunnen hebben Europa vernietigt Belgische deals met multinationals Vb. AB Inbef: factuur van 700 miljoen euro: kosten waar een onderneming geen rekening mee houdt ‘’Dankzij ruling konden ze hun belastbare winst soms met 82% doen dalen’’ Stand van zaken? Minister van financiën heeft brieven gestuurd naar alle bedrijven om geld terug te vragen: bijna allemaal geld terugbetaald: zowel bedrijven als Belgische staat klacht ingediend bij rechtbank van eerste aanleg van de Europese Unie: betwisten van verboden staatsteun

4. PERSONENBELASTING Het gras is het groenst in Zwitserland Wie is onderworpen aan de personenbelasting? Kan je dat zomaar kiezen? Relevant want regelmatig in pers dat mensen vinden dat de belasting in België te hoog is en dus naar Zwitserland verhuizen 4.1 WIE IS AAN DE BELGISCHE PERSONENBELASTING ONDERWORPEN? Artikel: bankier en advocaat die informatie geven aan Belgen door een manier te geven hoe ze minder belastingen kunnen betalen in Zwitserland: vanwaar komt deze beweging? Heeft te maken met de hoge belastingdruk in België (relatief hoger, voor belasting op bezoldigingen) Bepaalde categorieën van belastingplichtige komen naar België: beweging van vermogende personen uit Frankrijk naar België: voor een bepaalde categorie is België wel een interessant land: in Frankrijk hadden ze tot nu een zeer hoge vermogensbelasting (berekend op waarde van de vermogen): in België geen vermogensbelasting: in België eenvoudig organiseren dat als je ten overlijden komt je erfgenamen geen successierechten moeten betalen: daarom is het voor de vermogende personen soms interessant naar België te verhuizen Beweging in 2 richtingen - Belgen die weg willen - Andere die naar België willen komen Kan je zomaar zelf kiezen waar je belastingen betaald? Om te bepalen wie onderworpen is aan de personenbelasting (in meerdere landen) is er een criterium (= rijksinwoner) er wordt gekeken naar wie is hier rijksinwoner en wie kwalificeert als rijksinwoner die is in België onderworpen aan de personenbelasting: personenbelasting komt erop neer dat je wereldwijd inkomen in principe onderworpen aan Belgische personenbelasting Vb. Je bent rijksinwoner van België maar je gaat vaak naar US voor een paar dagen en de bezoldiging die je krijgt heeft betrekking op de activiteiten wereldwijd dan zal volledige bedrag van bezoldiging onderworpen zijn aan Belgische personenbelasting want je ben rijksinwoner 4.1.1 RIJKSINWONER Wie is rijksinwoner in België? (= natuurlijk persoon) - Woonplaats is in België Geen zwart wit verhaal: gekeken naar een bepaalde duurzaamheid of continuïteit: feitelijke beoordeling aan de hand van zoveel mogelijk verschillende criteria Discussie: rechter zal zich hierover moeten uitspreken • Feitelijke beoordeling (continuïteit): pijp, pantoffels, hond, huis ter beschikking, sociale activiteiten (ook van kinderen), briefwisseling, Belgische bankrekening, enz. Stel: persoon koopt huis in Luxemburg want hoge belastingen in België, maar vrouw ziet het niet zitten om te verhuizen want school en activiteiten van kinderen in België: op basis van alle criteria toch belast in België • Weerlegbaar vermoeden: inschrijving in bevolkingsregister Weerlegbaar = afwijken op basis van de feitelijke elementen Stel: je gaat ‘’verhuizen’’ naar Luxemburg dus je schrijft je uit het bevolkingsregisters van je huidige woonplaats: hij kan zeggen ‘’ik ben geen inwoner van België want ik sta niet in het bevolkingsregisters’: maar vermoeden is weerlegbaar vermoeden want aantonen aan alle criteria dat persoon nog wel inwoner is van België • Onweerlegbaar vermoeden bij gehuwden: waar het gezin woont

Stel: persoon wilt verhuizen naar Luxemburg maar familie wilt niet mee: zelfs al verhuist hij alleen naar Luxemburg wanneer het gezin in België blijft wonen, is persoon toch rijksinwoner van België = familie gaat voor - Zetel van fortuin in België • Feitelijke beoordeling (continuïteit): plaats vanwaar fortuin (beleggingen, onroerende goederen) wordt beheerd, aanwezigheid van bankuitreksels, financiële dagbladen, enz. Stel: je fortuin is een immense onroerend goed patrimonium in Nederland en in Frankrijk + grote beleggingsportefeuille; als je het fortuin beheert van een zetel in België; dan belasting betalen in België Vb. Man met gezin verhuisd naar buitenland: maar man bleef huis hebben in België: alle correspondentie met de bank bleef naar het huis in België gestuurd worden: op een bepaald moment controle geweest in het huis van man in België: bankuitreksels, dagbladen, lijsten van koersen gevonden: bureau van waaruit zijn vermogen werd beheerd Ook al is het gezin in België gevestigd, zetel van fortuin is in België dus onderworpen aan Belgische personenbelasting (zelden toegepast) Belang inwonerschap? Het belang is dat uw wereldwijd inkomen belast wordt in België = personenbelasting Vb. internationale carrière, betaald voor werkzaamheden in België en in alle andere landen Volledige bezoldiging is belastbaar in België: ongeacht het land van inkomsten, en de bron van inkomsten 4.2 GRONDSLAG VAN DE BELASTING - Inkomsten van onroerende goederen Huizen, gebouwen, gronden - Inkomen van roerende goederen Aandelen, obligaties, leningen netto - Beroepsinkomen Bezoldiging van werknemers, zaakvoerders - Diverse inkomen Rest categorie: bepaalde inkomsten die niet bij andere 3 categorieën horen Vb. onderhoudsgelden; gescheiden en geld ontvangen van uw echtgenoot Hoe werkt het systeem van de personenbelasting? Per categorie van inkomen wordt eerst het netto-inkomen berekend à Vertrekken van bruto en per categorie bepaalde kosten van aftrekken = semi – totale netto-inkomen Minus bepaalde bestedingen (kosten) = totaal belastbaar netto-inkomen Op dit bedrag tarieven in de personenbelasting tot 50% toegepast 4.3 PROFESSIONALISERINGSREGEL Heeft te maken met kwalificatie in verschillende categorieën van inkomsten: sommige inkomsten vallen op het eerste zicht in verschillende categorieën vb. zowel onroerend als beroepsinkomen: dan is de vraag gaan die dan 2 keer belast worden? Stel: u bent vastgoedmakelaar dus u hebt kantoorgebouwen die u verhuurt aan vennootschappen = beroepsactiviteit: u krijg huurgelden, hoe deze huurgelden kwalificeren? We moeten vermijden dat de fiscale administratie die inkomsten 2 keer gaat belasten dus kiezen

Professionaliseringsregel Inkomsten van onroerende goederen en van roerende goederen = beroepsinkomsten, indien goederen worden gebruikt voor uitoefenen beroepswerkzaamheden,4 criteria: à Vanaf wanneer wordt een activiteit gekwalificeerd als beroepsactiviteit? * • Risico’s & investeringen? Ben je gaan lenen? Zwaar geïnvesteerd en gerenoveerd? • Professionele middelen & technieken? Reclame maken om huurder te vinden: marketingteam? • Repetitief karakter? Gaat het over 1 of meerdere koten • Band met eigenlijke beroepsuitoefening Is hoofdactiviteit ook te situeren in onroerende goederen sector? Stel koten verhuren en daarnaast ben je professioneel ook bezig met de verhuur van panden aan bedrijven = band met beroepsactiviteit *Vb. persoon verhuurt 1/3/15 studentenkoten Beroepsinkomen wordt hoger belast dan onroerend inkomen = zeer veel geschillen Fiscale koerier casus Roerende goederen: persoon die een bepaald merk had (kledingmerk) en die had het merk persoonlijk bedacht en persoonlijk laten registreren op eigen naam: vervolgens aan de vennootschap met de activiteit een recht gegeven om het merk te gebruiken en in ruil hiervoor kreeg ze een vergoeding: hoe wordt de vergoeding voor het gebruik van het merk belast? Normaal roerend inkomen belast tegen 30% maar administratie ging hier niet mee akkoord, zeiden dat die beroepsinkomen belast tegen 50% was = discussie Rechter: • Risico’s en investeringen? Nee • Professionele middelen en technieken? Nee, overeenkomst met vennootschap; passief • Repetitief karakter? Nee, 1 merk • Band met eigenlijke beroepsuitoefening? Nee à Roerend inkomen (30%) 4.4 INNINGSTECHNIEKEN Op welke manier krijgt de Belgische staat de belastingen? • Aanslagbiljet Als u inkomsten krijgt (jaar 1) dan moet u deze invullen in de aangifte van de personenbelasting (jaar 2): belastingadministratie berekend hoeveel belastingen je moet betalen a.d.h.v. van inkomsten die je hebt aangegeven: het jaar nadien sturen ze een brief (aanslagbiljet) met het belastingbedrag (jaar 3): immense financieringskost voor de Belgische staat • Voorafbetalingen Techniek om sneller geld te krijgen: geld voor de zelfstandige en de bedrijfsleiders: als die hun loon krijgen in 2017 die moeten gaan bereken hoeveel belastingen ze binnen 2 jaar moeten betalen op hun loon en elk kwartaal moeten ze een deel van de belasting al vooraf betalen: zelf inschatten als zelfstandige hoeveel personenbelasting je moet gaan betalen Waarom zou je dit doen? Als je niet vooraf betaald krijg je een belastingverhoging/sanctie • Voorheffingen Systeem waarbij de schuldenaar van een bepaald inkomen, de belastingen die verschuldigd gaan zijn op het inkomen al moeten inhouden en doorstorten aan de Belgische staat

Vb. werknemers: werkgever betaald 100 loon uit: moet dan berekenen hoeveel belastingen werknemer moet betalen op dat loon (40): dan moet werkgever 40 inhouden als bedrijfsvoorheffing en doorstorten naar Belgische staat: 60 aan werknemer Aanslagbiljet Loon: 100 Te betalen belasting: 50 Al ingehouden bedrijfsvoorheffing: 40 Nog te betalen: 10 Roerende goederen (aandelen) als je dividenden krijgt op de aandelen (100) dan moet je hier 30% belasting op betalen; de Belgische vennootschap die het dividend van 100 aan u betaald, gaat 30% al moeten inhouden bij wijze van roerende voorheffing - Roerende voorheffing: schuldenaar van roerend inkomen/ bank als tussenpersoon - Bedrijfsvoorheffing: werkgever - (Onroerende voorheffing) – geen echte voorheffing! Vroeger werkte onroerende voorheffing net zoals vorige voorheffing: personenbelasting op onroerende inkomsten: vroeger moesten eigenaar van onroerende goederen het jaar zelf ook al een deel van de belasting op de onroerende inkomsten betalen als voorbelasting op de personenbelasting die binnen 2 jaar verschuldigd zal zijn: nu is het veranderd: afschaffing systeem van onroerende voorheffing als voorheffing op uiteindelijk verschuldigde belasting: onroerende voorheffing wordt nu beschouwd als bij komende belasting naast de personenbelasting: geen voorheffing meer maar een extra heffing (extra belasting op onroerend inkomsten) (niet verrekenbaar): kan niet in mindering komen van de personenbelasting op de onroerende inkomsten) Fiscus heeft vaak moeite met belastingplichtige aan te sporen aan hun belastingplicht na te komen à Onderzoek naar op welke manier kunnen we dit verbeteren? Als we een vriendelijke brief sturen in helder eenvoudig Nederlands met belangrijkste termen in rood i.p.v. de brief die nu gebruikt wordt (aanvallend taalgebruik) dat dit betere resultaten oplevert

5. INKOMSTEN UIT ONROERENDE GOEDEREN (PERSONENBELASTING) Onroerende inkomsten zijn inkomsten uit onroerende goederen (= gebouwen, terreinen) Hoe wordt dat belast? Er moet een onderscheid gemaakt worden tussen 3 vragen die je je moet stellen: - Waar ligt het onroerend goed: in België of in het buitenland? - Welk soort onroerend goed is het: gebouwde (huis) of ongebouwde (terrein)? - Verhuur je het: ja of nee en zo ja aan wie? Als je inwoner bent in België wordt je belast op je wereldwijd inkomen 5.1 IN BELGIË GELEGEN ONROERENDE GOEDEREN 1. Niet verhuurde eigen woning: geen aanleiding tot belastingheffing 2. Niet verhuurde ongebouwd onroerende goederen Aangeven in aangifte personenbelasting: niet belast op huurgelden want niet verhuurd: belast in functie van het kadastraal inkomen (= geschat fictief inkomen) Ongebouwd onroerend goederen Vb. braakliggend grond, aanhouden als investering 3. Niet verhuurde gebouwde onroerende goederen Vb. 2de _{verblijf aan de zee/Ardennen} Aangeven in aangifte van de personenbelasting: belast in functie van het kadastraal inkomen + 40% Als u onroerende goederen hebt ook als u die niet verhuurd impliciet toch een vorm van inkomen; je hebt een appartement en je moet zelf geen hotel boeken of appartement huren: ‘’verstopte vermogensbelasting’’ 4. Onroerende goederen verhuurd aan een particulier Vb. appartement aan de zee verhuren aan familie Voor niet professioneel gebruik; niet in functie van de echte huurgeld; in functie van kadastraal inkomen + 40% Kadastraal inkomen (Napoleon) Kadaster = dienst bij federale overheid: alle percelen (onroerende goederen) van België in kaart gebracht en daar een fictief geschatte nettowaarde aan toegekend Informatie van kadaster is reeds gekend: effectieve huurgelden moet men nog inbrengen: om de 10 jaar kadaster actualiseren Probleem? Actualisatie niet meer gebeurd sinds 1975: waarden die momenteel aan kadasters hangen zijn nog altijd waarde van 1975: gevolg is een serieuze onderwaardering want sinds 1975 is de waarde van onroerende goederen substantieel gestegen Makkelijke manier om meer geld in het laadje te krijgen is het kadaster actualiseren: momenteel zijn de belasting in functie van het zeer laag kadastraal inkomen: waarom niet gewoon kadastraal inkomen aanpassen aan de huidige waarde? Sommige vinden dit te veel werk à ligt politiek gevoelig 2 problemen met kadaster: - Onderwaardering - Ongelijkheid Bepaalde kadasters in bepaalde regio’s zijn meer ondergewaardeerd dan andere: vb. zeer oude gerenoveerde huizen (herenhuizen) die alleen binnen budget van zeer vermogende particulieren liggen hebben nog altijd een zeer laag kadastraal inkomen: jonge gezinnen kopen een nieuw huis of appartement: nieuw kadaster: dus hoog kadastraal inkomen want kadastraal inkomen wordt nu vastgesteld Vandaar de oproep om kadastraal inkomen aan te passen Vermogende particulieren ‘lobbyen’ om kadastraal inkomen laag te houden