Suggesties voor vervolgonderzoek - Eén renteaftrekbeperking kan de huidige renteaftrekbeperking

Voor 1 januari 2019 dient de wetgeving van Nederland minimaal in lijn te zijn met de ATAD en kan eventueel worden besloten om de huidige renteaftrekbeperkingen in te wisselen voor degene omschreven in de ATAD. Het is mijn suggestie dat er budgettair onderzoek wordt gedaan naar de gevolgen van de eventuele afschaffing(en) van de huidige rente aftrekbeperkingen.

59 Daarnaast lijkt het mij verstandig om onderzoek te doen naar de mogelijke gevolgen van de

verschillende mogelijkheden die de ATAD biedt. Er moeten keuzes onderzocht worden: wat het aftrekpercentage moet worden, hoe hoog de MKB-vrijstelling moet worden, of er een groep ontsnappingsmogelijkheid moet komen en op welke manier een carry forward en/of carry back methode mag worden toegepast.

Tot slot is het naar mijn idee verstandig om te onderzoeken of het huidige palet aan renteaftrek beperking niet reeds door andere ATAD artikelen wordt ondervangen en ook daardoor overbodig wordt.

Literatuur

 Actieplan Duitse ministerie van financiën: “Effectively combating tax fraud, devious tax avoidance and money laundering” van het Duitse Finanz AMBT d.d. 2 mei 2016;  Alberternst, S en Sureth-Sloan, C, Interest barriers and capital structures, 2015, WU

International Taxation Research Paper Series, 2015 nummer 9, Universität Wien;

 Anderson, K, The Business Views on Base Erosion and Profit Shifting and Its Implementation in the Group of Twenty and European Union, 2016, Intertax, Volume 44, issue 10, Kluwer Law International BV;

 Anton, J, 2008, Corporate Inversions and Earnings Stripping, DERIVATIVES & FINANCIAL INSTRUMENTS MAY/JUNE 2008, International Bureau of Fiscal Documentations;

 Barry, C.B. et al. (2008), “Corporate debt issuance and the historical level of interest rates”, Financial Management, Vol. 37, Financial Management Association International, pp. 413-430;  Bouwman, J.N. en Boer, M.J., Wegwijs in de Vennootschapsbelasting, viertiende druk, 2015,

Sdu uitgevers;

 Brock, von. K, Perze, E.G., Group Financing: From Thin Capitalization to Interest Deduction Limitation Rules, 2009, International Transfer Pricing journal, januari/februari 2009, pagina 29 e.v.;

 Buslei, H en Simmler, M, The impact of introducing an interest barrier, 2012, Deutsches Institut für Wirtschaftsforschung;

 Bürgerentlastungsgesetz (‘Citizen Relief Act’), BGBl I 2009;

 Dionne, M. & Throndson, T.J. (1992) ‘Highlights of the Proposed Earnings Stripping Regulations Under Sec. 163(j)’, The Tax Adviser, 23(1): 53-61;

 Douma, S en Kardachaki, A, The impact of European union law on the possibilities of European Union Member States to adept international tax rules to the business models of multinational enterprices, 2016, Intertax, Volume 44, issue 10, Kluwer Law International BV;

 Dourado, A.P., The EU Anti Tax Avoidance Package: Moving Ahead of BEPS?, 2016, Intertax, Volume 44, issue 6 & 7, Kluwer Law International BV;

 CFE Fiscal Committee, Opinion Statement FC 3/2016 on the European Commission´s proposal for an Anti Tax Avoidance Directive;

 Conclusie Europese Raad 14/15 maart 2013;

 Conclusies van de Raad over grondslaguitholling en winstverschuiving (BEPS) in EU-verband, 8 december 2015, ECO fin 965;

 Com (2016) 26 final, 28 januari 2016;

 Comments received on Public Discussion Draft – BEPS Action 4: Interest deductions and other financial payments – Part 1" page 179 www.oecd.org/ctp/aggressive/public-comments-action- 4-interest-deductions-otherfinancial-payments-part1.pdf;

 Van den Dool, R.P., Heithuis, E.J.W., Kampschöer, G.W.J.M. en de Smit, R.C., Compendium vennootschapsbelasting, 2015, p 131, Wolters Kluwer NL;

 S. Eilers, Chapter 8: Earnings Stripping in Tax Treatment of Interest for Corporations (O.C.R. Marres & D. (Dennis) Weber eds., IBFD 2013), Online Books IBFD;

 Europees Economische en Sociaal Comité, Advies van het Europees Economisch en Sociaal Comité over het „Voorstel voor een richtlijn van de Raad tot wijziging van Richtlijn 2011/16/EU

61 wat betreft verplichte automatische uitwisseling van inlichtingen op belastinggebied, 2016, Publicatieblad van de Europese Unie, 20 juli 2016;

 Horzen. F van, Help mijn aandeelhouder is een Sprinkhaan, 2011, NTFR 2011/1296;  Helvoort. J en Snoeij. R, Een uiteenzetting van de Europese renteaftrekbepaling uit de ATA-

richtlijn (art.4),2016, FED 2016/108;

 Hurk, van den H, Ubachs, S, De EBITDA-regel binnen OESO- en EU-verband, een verstandige keus? (deel II),2016, Weekblad fiscaal recht, WFR 2016/238;

 Engelen, F.A en Gunn, A.F. Het BEPS project een inleiding, WFR 2013/1413;  Kamerstukken II 2007-2008, 31205 en 31206 nr 61 p 22;

 Kamerstukken II 2011/2012, 33287, nr. 22, 4e nota van Wijziging;  Kamerstukken II 2011/12, 33003, nr 30, p 3-4;

 Kamerstukken II, 2016-2017, 34 552, nr. 14, p. 106;

 Katsushima, T, President Clinto’s Earnings Stripping proposal, 1993, Intertax 1993 Issue 6&7;  Kavelaars. P, Earningstripping, cfc en enkele andere ontwikkelingen, 2016, Tijdschrift Fiscaal

ondernemen, 2016/147.1;

 Tracy A. Kaye, The Offshore Shell Game: U.S. Corporate Tax Avoidance Through Profit Shifting, 18 Chap. L. Rev. 185 (2014); Available at: http://digitalcommons.chapman.edu/chapman-law- review/vol18/iss1/9;

 Kok, Q, 2015, Cursus belastingrecht Vennootschapsbelasting, hfdst: 2, pagina 1299, Kluwer;  Knipe, P, Stryker, J, Thorne, b, 2009, EARNINGS STRIPPING UNDER SECTION 163(j): STATUS

QUO VADIS?, International Business: Research, Teaching and Practice, p 90-104;

 Knöller, C-P, The Efficacy of Thin Capitalization Rules and Their Barriers: An Analysis from the UK and German Perspective, 2011, Intertax, volume 39, issue 6&7, Kluwer Law international BV;

 Memorie van Toelichting, Kamerstukken II 1995/96, 24 696, nr. 3;  Memorie van Toelichting, Kamerstukken II 2011/12, 33 287, nr. 3;  Memorie van Toelichting, Kamerstukken II, 2011/12, 33003, nr 3;

 Müller. S, Wohlhöfler. A, Die Eu-richtlinie zur bekämfung von steuervermeidungspraktieken, 2016, IWB Nr. 18 vom 30.09.2016;

 OECD (2013), addressing Base Erosion and Profit Shifting, OECD Publishing. http://dx.doi.org/10.1787/9789264192744-en;

 OECD (2013), Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting, OECD Publishing. http://dx.doi.org/10.1787/9789264202719-en;

 OECD(2014), BEPS ACTION 4: INTEREST DEDUCTIONS AND OTHER FINANCIAL PAYMENTS, OECD Publishing;

 OECD (2015), Limiting Base Erosion Involving Interest Deductions and Other Financial Payments, Action 4 - 2015 Final Report, OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project, OECD Publishing, Paris. http://dx.doi.org/10.1787/9789264241176-en;

 OECD (2015), Explanatory Statement, OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project, OECD. www.oecd.org/tax/beps-explanatory-statement-2015.pdf;

 OECD (2017), limiting Base Erosion involving Interest Deductions and other financial payments, action 4 – 2016 update: inclusive Framework on BEPS, OECD Base Erosion and Profit Shifting Project, OECD Publishing, Paris;

62  Os, P van, Interest Limitation under the Adopted Anti-Tax Avoidance Directive and

Proportionality, 2016 EC tax review 2016-4, Kluwer law international BV;

 Oxfam, Tax Battles, The dangerous global Race to the Bottom on Corporate Tax, Oxfam GB for Oxfam International, ISBN 978-0-85598-847-0 December 2016;

 RICHTLIJN (EU) 2016/1164 VAN DE RAAD van 12 juli 2016 (ATAD Richtlijn);  Rijschop. M, Renteaftrekbeperking Overname holdings, 2012, Tijdschrift Fiscaal

Ondernemingsrecht, nr 120, p. 124-133;

 Avi-Yonah, Reuven S., Constructive Unilateralism: US Leadership and International Taxation (June 25, 2015). U of Michigan Public Law Research Paper No. 463. Available at SSRN: https://ssrn.com/abstract=2622868 or http://dx.doi.org/10.2139/ssrn.2622868 ;

 Rinninsland, R.G. en Lobo, K, US-Based Pushback on BEPS, 2015, Intertax, Volume 43 issue 1, Kluwer Law International BV;

 Shaviro, D, The U.S. Response to OECD-BEPS and the EU State Aid Cases, 2016, LAW &

ECONOMICS RESEARCH PAPER SERIES WORKING PAPER NO. 16-27, New York University school of Law;

 Stephen E. Shay, J. Clifton Fleming, Jr. & Robert J. Peroni, Getting Serious About Cross-Border Earnings Stripping: Establishing an Analytical Framework, 93 N.C. L. Rev. 673 (2015);

 Speech Schlaube, Duitse minister van Financiën in het Duist parlement d.d. 9 september 2016;  Strik, S, de aanscherping van de redelijke heffingstoets, NTFR-B 2008/14;

 THE WHITE HOUSE & DEP’T OF THE TREASURY, THE PRESIDENT’S FRAMEWORK FOR BUSINESS TAX REFORM 7 (2012), available at http://www.treasury.gov/resource-

center/taxpolicy/Documents/The-Presidents-Framework-for-Business-Tax-Reform-02-22- 2012.pdf.;

 TREASURY DEPARTMENT TECHNICAL EXPLANATION OF THE CONVENTION BETWEEN THE UNITED STATES OP AMERICA AND THE KINGDOM OF THE NETHERLANDS FOR THE AVOIDANCE OF DOUBLE TAXATION AND THE PREVENTION OF FISCAL EVASION WITH RESPECT TO TAXES ON INCOME SIGNED AT WASHINGTON ON DECEMBER 18, 1992 AND PROTOCOL SIGNED AT WASHINGTON ON OCTOBER 13, 1993 GENERAL EFFECTIVE DATE UNDER ARTICLE 37: 1 JANUARY 1994

 Traversa, Edoardo. Interest Deductibility and the BEPS Action Plan: nihil novi sub sole?. In: British Tax Review, Vol. 2013, no.5, p. 607-619 (December 2013);

 Vries, R.J, 2012, Delerium, Tremens oftewel Fiscale Desoriëntatie, WFR 2012/6974, p. 1386;  Verdrag nopens de Organisatie voor Economische Samenwerking en Ontwikkeling, Parijs, 14-

12-1960;

 V-N 2016/12.5, Kluwer;

 Wachstumsbeschleunigungsgesetz (‘Economic Growth Acceleration Act’), BGBl I 2009, 3950;.  Weeghel, S van, Thema renteaftrek, WFR 2008/761, Kluwer;

 Webber, S, Thin capitalization and interest deduction rules: A world wide survey, Tax notes int’l, November 29, 2010, p.683;

 Wet van 12 december 2006, houdende wijziging van belastingwetten ter realisering van de doelstelling uit de nota Werken aan winst (wet werken aan winst, STB 2006, 631

 Weekblad Fiscaal Recht, aflevering 7026, thema nummer inzak BEPS;

 Wilde, de. M.F., De exitheffing in de Anti-ontgaansrichtlijn en zijn invloed op het Nederlandse belastingsysteem, 2016, FED 2016/109;

63  Zielke, R, Anti-avoidance Legislation of Mayor German Language Countries with Reference to

the 2014 Corporate Income Tax Burden of the Thirty-Four OECD Member Countries: Germany, Switzerland and Austria Compared, 2014, volume 42, issue 9&9, Kluwer law international BV;

Jurisprudentie

 HR 31 mei 1978, nr 18 230, BNB 1978/252;  HR 27 januari 1988,nr 23 919, BNB 1988/217;  HR 26 april 1989, nr 24 446, BNB 1989/217;  HR 11 maart 1998,nr 32 964 BNB 1998/208;

 HvJ EU 18 september 2003, zaak C-168/01 (Bosal Holding) BNB 2003/344;  HR 17 juni 2005, nr 40 819, BNB 2005/304;  HR 9 mei 2008, nr. 43849, BNB 2008/191;  HR 25 november 2011, nr. 08/05323, BNB 2012/37 ;  HR 25 november 2011, nr. 10/05161, BNB 2012/38 ;  HR 25 november, 2011, nr. 10/04588 BNB 2012/78;  HR 5 juni, nr 14/00343, NTFR 2015/1843;

Geraadpleegde websites

 http://www.oecd.org/about/membersandpartners/list-oecd-member-countries.htm

 https://www.cbs.nl/nl-nl/achtergrond/2016/48/factsheet-internationale-handel-januari-juni- 2016

In document Eén renteaftrekbeperking kan de huidige renteaftrekbeperkingen overbodig maken (pagina 59-66)