In dit hoofdstuk worden achtereenvolgens de beperkingen van het onderzoek en voorstellen tot vervolgonderzoek besproken.
6.1 BEPERKINGEN
Elk onderzoek kent zijn beperkingen. In deze paragraaf worden de beperkingen van dit onderzoek besproken. De beperkingen van dit onderzoek zijn:
- Beperkte wetenschappelijke literatuur beschikbaar over soft controls
Indien gezocht wordt op het onderwerp soft controls in de wetenschappelijke literatuur is een beperkte literatuur aanwezig. Indien het onderwerp breder wordt geïnterpreteerd kunnen in de management control meer elementen worden gevonden. De oorzaak zou kunnen liggen in de vraag of accountancy als wetenschap gezien dient te worden. - Beperkte verspreidingskring van de enquête
Het NBA kon mijn enquête niet via de mail verspreiden onder RA’s. Gekozen is derhalve om alle RA’s in de controlepraktijk bij KPMG (mijn werkgever) te mailen, via mijn eigen netwerk een aantal andere kantoren en RA’s benaderd en een
vermelding op de website van het NBA. Echter om een beter beeld te krijgen is het aan te bevelen om alle respondenten op dezelfde wijze te benaderen.
- Het kwalitatieve en kwantitatieve onderzoek zijn georiënteerd op Nederlandse RA’s - Ordinale gegevens (wel gebruik gemaakt van mediaan)
Een T-toets kan plaatsvinden indien de splitsingsvariabele een nominaal karakter heeft. Bij splitsingsvariabele op ordinaal niveau moet worden afgevraagd of dit wel juist is om te toetsen, aangezien statistisch gezien geen rekenkundig gemiddelde berekend kan worden (de afstanden tussen de variabelen hoeft niet gelijk te zijn). Echter aangezien ik hypothesen wil testen heb ik besloten hier wel gebruik van te maken, derhalve heb ik bij de hypothesevragen de modus en standaarddeviatie in de analyse toegevoegd waardoor inzicht kan worden verkregen in de afwijkingen binnen de vragen.
- Regressieanalyses
In deze scriptie is geen gebruik gemaakt van regressieanalyses, doordat in de enquête onvoldoende rekening is gehouden met het opvragen van algemene kenmerken van de respondenten. Daarnaast is de spreiding tussen de antwoorden (man – vrouw en aantal jaren werkervaring) te groot om bepaalde analyses te mogen uitvoeren (bijvoorbeeld de Chi-kwadraat, zoals blijkt uit het kwantitatieve onderzoek). Gekeken is nog of het optellen van bepaalde scores (bijvoorbeeld respons van helemaal eens opgeteld met de respons van eens) kon leiden tot de minimale norm, maar dit bleek onvoldoende te zijn.
6.2 VERVOLGONDERZOEK
Naar aanleiding van mijn onderzoek heb ik een aantal aanvelingen voor vervolgonderzoek: - Verschillen interpretatie RA’s / RC’s
Interessant is het om de verschillen tussen de interpretatie van de RA,RC, RO en IAD in kaart te brengen inzake het belang en auditen van soft controls. Onbekend is hoe de RC op dit moment tegenover soft controls staat en hoe zij het al dan niet auditen van deze controls voor zich zien. Aangezien de RC meer betrokken is bij de organisatie ontstaan hier mogelijk grote verschillen in interpretatie.
- Mening maatschappelijk verkeer
De accountant is in het leven geroepen om als onafhankelijke intermediair waarde aan informatie toe te voegen (Agency Theory). De vraag is in dit geval wel wat het maatschappelijk verkeer ten aanzien van soft controls verwacht van accountants. Derhalve zou een onderzoek onder het maatschappelijk verkeer naar hun behoeften en inhoud van accountantscontroles wetenschappelijke bijdrage leveren.
- Verschillen mannen – vrouwen
In deze scriptie is getracht om de verschillen tussen mannelijke en vrouwelijke registeraccountants ten aanzien van soft controls in kaart te brengen. Echter was de populatie vrouwen te klein, waardoor bij de meeste hypothesen niet is gelukt.
Derhalve is voor vervolgonderzoek een mogelijkheid om, door middel van een grotere populatie respondenten, de verschillen tussen mannelijke en vrouwelijke
registeraccountants in kaart te brengen.
LITERATUURLIJST
- Brown, M.E., Treviño, L.K. Harrison, D.A., (2005), Ethnical leadership: A social learning perspective for construct development and testing, Organizational Behavior & Human Decision Processes, vol. 97 (2005), afl. 2 (01 07), pag. 117 (18)
- Byrne, D, (1997), An overview (and underview) of research and theory within the Attraction paradigm, Journal of social and personal relationships, vol. 14 (1997), afl. 3, pag. 417
- Eisenhardt, K.M. (1989), Agency Theory: An assessment and review, Academy of Management review, vol. 14 (1989), afl. 1 (jan), pag. 57-59
- Emanuels, J.A., (2005), Interne Beheersing, in control of in de krant?: beschouwing over een crisis, Rijksuniversiteit Groningen.
- Emanuels, J., de Munnik, W., (2006), Enterprise Risk Management een risicobeheersingssysteem voor organisaties, vol. 80 (2006), afl. 6, pag. 294-299 (6) - Fon, E.A., Tosi, H.L., (2007), Effort, Performance, and Conscientiousness : An
Agency Theory Perspective, Journal of management, vol. 33 (2007), afl. 2, pag. 161-179 (19)
- GAO, Material Weaknesses in Internal Control Continue to Impact Preparation of the Consolidated Financial Statements of the Government (2009), vol. 65 (1995), afl. 6 (01 06), pag. 2-40 (2)
- Gibbs, J., Gibson, S., (1998) Organizational effectiveness, Internal auditor, vol. 55 (1998), afl. 1 (01 02), pag. 34 (3)
- Gneezy, U., Rustichini, A., (2000), Pay enough or don’t pay at all, Quarterly Journal of Economics, vol. 115 (2000), afl. 3 (01 08), pag. 791 (20)
- Hartog, P. , en R. de Korte (2003), soft controls, object van de auditor, Twintig over Internal/Operational Auditing
- Hermanson, D.R., Ivanchevich, D.M., Ivancevich, S.H., (2008), Tone at the top insights from section 404, Strategic finance; vol. 90 (2008), afl. 5, pag. 38-45 (8) - Heus, de, R.S., Stremmelaar, M.T.L., (2000) Auditen van soft controls, Kluwer,
Deventer, p 9-98.
- Janssens, M., Steynaert, C., Meerstemmigheid: organiseren met verschil, Assen: van Gorcum, 2001
- Jensen & Meckling (1978) Theory of the firm: Managerial behavior, agency costs and ownership structure , Journal of financial economics ,vol. 3 (1976), afl. 4, pag. 305
- Kahneman, K en Tversky, A (1979). Prospect theory: an analysis of decision under risk, vol. 47 (1979), afl. 2 (mrt), pag. 263.
- Kaptein, M., Rozekrans, R., Groot, de, R., (2005), Integriteitsklimaat als auditobject, MAB, vol. 79 (2005), afl. 10, pag. 466-474 (9) Koning, de, F. (2008), Visie op interne beheersing, maandblad voor accountancy en bedrijfseconomie, nummer 4, april, pag 176.
- Kaptein, M., Wallage, P., 2010, Assurance over gedrag en de rol van soft controls: een lonkend perspectief, MAB, vol. 84, afl. 12, pag. 623-633
- Leeuwen, van, O., Wallage, P, (2007), De zoektocht naar meer transparantie, MAB, vol. 79 (2005), afl. 10, pag. 466-474 (9)
- Leeuwen, van, O., Wallage, P, (2010), Het evalueren van de interne beheersingsomgeving, MAB, vol. 79 (2005), afl. 10, pag. 466-474 (9)
- Merchant, K.A., 1996, The use of organizational controls and their effects on data manipulation and management myoia: A Japan Vs U.S. comparison, vol. 21, afl.2/3, pag. 175-192
- Niedenthal P.M., Brauer, M., (2007) Moral and angryemotions provoked by informal social control’, Cognition & emotion, vol. 21 (2007), afl. 8, pag. 1699-1720 (22) - Nieuwelaar, M. van den (2007), Auditing Soft controls; een verrijking voor moderne
bedrijfsvoering binnen de Rijksoverheid, Audit bij de rijksoverheid pag. 225- 242 - Schäfer, P., De verwerking van soft controls in een referentiemodel, VRO, 2001, pag.
16
- Ross, S.A. (1973), The Economic Theory of Agency: The Principal’s Problems, American Economic Review (Mei), pag. 134-139.
- Roth, J., (1998) A hard look at soft controls, Internal auditor, vol. 55 (1998), afl. 1 (01 02), pag. 30 (4)
- Roth, J., (1998) Dangerous, Essential: An Interview with Jim Roth,
http://www.audittrends.com/page13/page11/page11.html
- Roth, J., Espersen, D., (2006), The Softer Side Of Controls, Internal auditor, p. 81-87 - Simons, R. (1995), Levers of control, Boston, MA: Harvard Business School Press - Simons, R. (1995), Levers of control: How managers use innovative control systems
to drive strategic renewal, Academy of Management executive, vol. 9 (1995), afl. 2, pag. 82
- The practicing CPA, (2004) Internal controls have a soft side
- Veldhuizen, R., Kamerling, R.N.J., Horizontaal toezicht en het TCF, Mandblad voor accoutancy en bedrijfseconomie, mei 2009, p. 181
- Vink, H-J, Kaptein, M, (2008), Soft controls bij de rijksoverheid De oorzaken van rechtmatigheidsfouten onderzocht, MAB, vol. 82 (2008), afl. 6, pag. 256-263 (8) - Widener, S.K., (2007), An empirical analysis of the levers of control framework,
Accounting, organizations and society, vol. 32 (2007), afl. 7, pag. 757-788 (32) - Wielaard, N. (2008), Soft controls zijn hard te meten, De Accountant, vol. 115 (2008),
afl. 7-8, pag. 32-33 (2) Overige literatuur
- Best practices bepaling II.1.3, II.1.4, II.1.5
- COCO, Criteria of control Board of the Canadian Institute of Chartered Accountants, 1997
- COSO, Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, Internal Control – Integrated Framework, 1994
- COSO, Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, ERM – Integrated Framework, 2004
- Financial Reporting Council, The UK Corporate Governance Code, 2010 - GAO 2009
- Green Paper Audit Policy: Lessons from the Crisis, European Commission, 2010 - Lessen uit de kredietcrisis, november 2010, NBA, rapport algemene bevindingen
kwaliteit accountantscontrole en kwaliteitsbewaking’ - Monitoring Commissie Corporate Governance Code, 2010 - Public Report on the 2009/10 inspection of PKF (UK) LLP’ - Sarbanes-Oxley Act
- Websites http://www.audittrends.com/page13/page11/page11.html - http://www.dsbbank.nl/ - http://www.economist.com/node/14401030 - http://www.europa-nu.nl/id/vhrtcvh0wnip/economische_crisis - www.fd.nl - http://www.fd.nl/artikel/8879038/regels-win-geen-vertrouwen (Philip Wallage, met regels win je geen vertrouwen, 2009) - www.kpmg.nl - http://www.nivra.nl/readfile.aspx?ContentID=63282&ObjectID=634264&Type=1&Fi le=0000031150_presentatie_Kaptein_debat051010.pdf - http://www.oliverwyman.com/ow/pdf_files/SPI_CS_0107.pdf - http://picarta.pica.nl.proxy-ub.rug.nl/ - http://sfx.ub.rug.nl/sfx_local/az - www.thesistools.com - http://vorige.nrc.nl/economie/DSB/article2390720.ece/Rechter_verklaart_DSB_Bank_f ailliet - http://85.112.17.138/NR/rdonlyres/74A43B10-1B72-4717-83FE-D34860FEA672/1483/Roundtable_Areyouinsoftcontrol.pdf Boeken:
- Anthony, R.N., Govindarajan, V., Management Control Systems, 12e druk, 2007, McGraw-Hill International Editio, Boston
- Baarda, D.B., Goede, de, M.P.M., Dijkum, van, C.J., Basisboek statistiek met SPSS, 3e druk, 2007, Noordhoff Uitgevers, Groningen
- Cooper, D.R., Schindler, P.S., Business Research Methods, 10e druk, McGraw-Hill International Edition, Boston
- Goffau, L.A., Tax Assurance in Beeld Vertrouwen in Horizontaal Toezicht, 1e druk, 2008, GrafiMediaGroep, Almere
- Heus, de, R.S., Stremmelaar, M.T.L., (2000) Auditen van soft controls, Kluwer, Deventer, p
9‐98.
- Kamerling, R.N.J., Kramer, R.R., Tax Assurance in Beeld Tax Assurance Essay II, 1e
druk, 2008, GrafiMediaGroep, Almere
- Keller, G., Managerial Statistics, 8e druk, 2005, South-Western Cengage Learning, China
- Keuning, D., Eppink, D.J., Management & Organisatie, 9e druk, 2008, Wolters-Noordhoff, Groningen
- Merchant, K.A. (1997), Modern Management Control Systems¸Prentice Hall, 1998 - Pascoe-Samson, E., Organisatie, besturing en informatie, 2e druk, 2003, p. 228 - Roth, J., 2010, Best Practices: Evaluating the corporate culture, Altamonte Springs:
The Institute of Internal Auditros Research Foundation
- Soltani, B., Auditing an International Approach, 1e druk, 2007, Prentice Hall, Harlow (England)