D E O P L E ID IN G T O T A C C O U N T A N T IN D E U .S.A . door D rs L. F. Jansen
H et is niet zo eenvoudig om in kort bestek een overzicht te geven van de opleiding tot accountant in de V erenigde S taten zonder daarbij ver w arring te stichten. D e oorzaak hiervan moet gezocht w orden in het feit, d at A m erika 48 S taten telt welke ieder eigen regels hebben om C ertified Public A ccountant, dus C. P. A. te w orden. O ok W a sh in g to n D .C ., de zetel van de F ederale Regering heeft w eer eigen regels.
Ik zeg „regels” , om dat het C .P .A . exam en in de m eeste staten uniform is. Duidelijker uitgedrukt: men neemt hetzelfde uniform e C .P .A . examen af in bedoelde diverse staten, doch de eisen van toelating tot dat examen in de diverse staten verschillen.
N iet alleen dat, m aar bovendien is de term inologie der benam ing van de scholen, die men met goed gevolg moet doorlopen hebben, vaak ook nog verschillend. V rijw el algemeen moet men in de eerste plaats de „H igh School ” achter de rug hebben, w at onder norm ale om standigheden op 18-jarige leeftijd wel het geval is. D e „H igh School” is dus het A m e rikaanse equivalent voor de N ederlandse H .B.S. De eisen voor het eind examen zijn echter niet zo zw aar, om dat men niet gedw ongen is enige talen te leren, noch ook veel met wiskunde of natuurkunde w ordt lastig gevallen. M en heeft meestal het systeem van keuze-vakken en de H igh School scholier kan het zich gemakkelijk, minder gemakkelijk of moeilijker maken. R esultaat is b.v. een groot tekort h.t.1. aan m athem atici, physici, ingenieurs en medici.
A an een recent artikel (E ditorial) in de N ew Y ork Tim es, getiteld: „A n A larm ing S ituation” is het volgende ontleend:
„A sense of shock must be felt by any thinking citizen w ho stu dies the state of science teaching in our high schools as described in these columns yesterday. O nly about half of our high schools offer courses in chem istry or physics, and less than 5 percent of our high school students study even elem entary algebra, and little more than ten percent take geom etry. H undreds of thousands of youngsters w ho do study science or m athem atics inour high schools do so under unqualified teachers. F or every 3 science teachers n eed ed by our schools this fall, there will be only one qualified person available.”
en voorts:
„ W e need scientists, m athem aticians and engineers as never before, yet m any teen-agers w ith the ability to assum e such roles are simply not being given a chance to get the essential training.
T h e statistics make plain th a t great m istakes have been m ade in thousands of communities throughout our land. School adm inistra tors acting out of ignorance them selves or bowing to pressure from those w ho w ould spare youngsters the rigors of real intellectual a d venture, have let the teaching of science and m athem atics decline an d disappear. T o reverse this tide will not be easy, yet reversed it must be if our nation is to rem ain strong and healthy.”
zelfs al zegt het verw orven H igh School diploma, d at een „academ ical course” w erd gevolgd. M eestal betekent dit, d at de gem iddeld behaalde cijfers „hoog” w aren. Z ijn de cijfers niet hoog, dan w ordt b.v. een di ploma uitgereikt •— nog steeds een H igh School diploma, — d at ver meldt, d at een „general course” w erd gevolgd, of, als men enkele h an delsvakken heeft gevolgd en behoorlijke cijfers heeft behaald, een „bu siness course” .
V ervolgens m eldt de student „in spé” zich aan voor een z.g. „C ol lege" — m eestal een 4 jarige cursus. D it gaat niet steeds zo eenvoudig, w ant men moet veelal ... toelatingsexam en doen. O p basis hiervan en op basis van de cijfers van de H igh School w ordt over toelating tot het „C ollege” beslist. H e t H igh School diploma geeft niet „ipso facto” recht op toelating tot een „C ollege” en het niet bezitten van een H igh School diploma is niet steeds een bezw aar om toch tot een College te w orden toegelaten.
M en denke er aan dat sommige Colleges zich H igh School noemen, en sommige H igh Schools noemen zich College.
W a t is het doel van de 4-jarige opleiding tot een College degrees? De doelstellingen zijn zeer verschillend. M en eindigt met een soort aca demische g raad van lagere orde: B.A., w at betekent Bachelor of A rts, of B.S., w at Bachelor of Science betekent. Intussen, diplom a’s van een zelfde College kunnen w ederom op zichzelf verschillende w aard en heb ben: dan zijn er Colleges met verschillende stan d aard en , keuzevakken, enz. V o o r sommige richtingen heeft een C ollege degree de betekenis van de succesvolle beëindiging van de studie. V oor andere richtingen echter doet het herinneren aan ons candidaats-exam en. M et een C ollege degree B.S. kan men b.v. w orden toegelaten tot de „School of M edicine” , w aar men tot arts opgeleid w ordt. M et ofwel een B.A. of een B.S. degrees, ( •—• studenten die voor Law opgeleid w orden, en een w iskundige ach ter grond hebben, geven, zoals bew ezen is, de beste resultaten! •—■) kan men toegelaten w orden to t de „School of L aw ” (3 ja a r ), wil men ju rist w or den. D eze laatste „schools” komen dus ongeveer overeen met de univer siteiten in N ederland na de resp. candidaatsexam ens, dus leidende tot de doctoraal examens Rechten of M edicijnen.
W il men dan nog geen afscheid nem en van het universitaire onderw ijs dan kan men nog „specialiseren" en een of andere „M aster deg ree” (M .A . of M .S .) behalen, of b.v. prom overen, w aarm ede als regel een of tw ee jaren gemoeid zijn.
A ndere studierichtingen echter w orden afgesloten m et een college degree, dus — als regel — vier jaren, n a d a t men de deuren van de H igh School achter zich gesloten heeft, of wel na vijf of zes jaren, als men een avondcursus heeft gevolgd.
T o t deze richtingen behoren de studies voor ingenieurs, accountants, leraren, onderw ijzers, verpleegsters, en andere.
Laten we ons nu verder bepalen tot de studie voor C ertified Public A ccountant (C .P .A .).
In de eerste plaats moet het juiste College w orden gekozen. In N ew Y ork C ity heeft men de keuze tussen, b.v.:
C ollege o f the C ity of N e w Y o rk
Columbia U niversity
School of Business (4-5 of 6 jaren) Institute of accounting
Fordham U niversity
School of Business (4 jaren dag-cursus of 5 of 6 jaren avond-cursus) N e w Y o rk U niversity
G rad u ate School of Business A dm inistration, or School of Com merce.
S t. John's U niversity
School of A ccounting, Commerce and Finance.
Behalve aan deze kan men aan nog m instens 120 andere over geheel A m erika verspreide U niversitaire Instellingen een College D egree v er werven, welke geaccrediteerd is in N e w Y o rk State.
H et is zeer wel mogelijk, dat andere staten een nog langere lijst van geaccrediteerde instellingen kennen. N ew Y ork S tate is n.1. nogal zw aar op de hand, niet alleen voor w at accountants betreft.
N u denke men niet, dat men een C ertified Public A ccountant (C .P .A .) w ordt, alleen m aar door het behalen van een College degree. A lthans voor w at N ew Y ork betreft, b estaat de eis, dat men bovendien nog op drie jaren practijk kan wijzen:
„ W h o have completed three y e a r’s experience in the intensive diversified application of accounting principles and in the intensive diversified application of auditing procedures, in the public practice of accountancy satisfactory to the S tate B oard of C .P .A . exam iners, subject to review by the Commissioner of Education.
(T o be com pleted not less than 90 days prior to the date of ex a mination. )
M en neme dit niet al te ernstig. E en jonge man van plus minus 25 jaar met 3 jaar practijk achter de rug en dan geschoold in de „intensive di versified application of accounting principles and auditing principles” klinkt wel w at onw aarschijnlijk. D eze hap is w at te groot om helem aal n aa r de letter te mogen w orden genomen.
M en lette er op, d a t de a.s. C .P .A . drie jaren practijk moet hebben, doch niét drie jaren practijk op het kantoor van een C .P .A .; d at mag ook zijn op het kantoor van een Public A ccountant (P .A .). E n het mag ook zijn ... een eigen practijk. M .a.w . de accountancy is een zodanig be roep in N ew Y ork S tate ■— niet in alle S taten •—- d a t het onbevoegd uit oefenen van de accountancy niet bestaat. Integendeel ... het w ordt officieel erkend.
G ew apend nu met de hierboven in het kort besproken College degree plus drie jaren goedgekeurde praktijk, plus enkele andere „requirem ents” van ondergeschikt belang, kan de candidaat w orden toegelaten tot het laatste examen, het C .P .A . examen van de S ta te of N ew Y ork:
A rticle X I 91 of the R egulations of the Com missioner, zegt onder meer:
P R O F E S S IO N A L R E Q U IR E M E N T S .
T h e subjects of theory of accounts and of commercial law. (dit bevat tevens belastingrecht)
G roup 2:
T h e subjects of practical accounting and of auditing, etc. etc. M en mag zich voor groep 1 en groep 2 terzelfder tijd aanm elden; men dient echter geslaagd te zijn voor groep 1 wil men kunnen slagen voor groep 2. Als de candidaat voor beide onderdelen geslaagd is, verw erft hij daard o o r de officieel — bescherm de — titel van C ertified Public A c countant.
O fschoon de vooropleiding, die verlangd w ordt alvorens men tot de accountantsstudie (C ollege) kan w orden toegelaten, veel bescheidener is, n.1. H igh School, dan b.v. voor de rechtsstudie, w aarvoor een College degree — als regel —• als basis w ordt verlangd, mag hieruit niet de con clusie getrokken w orden, dat het C .P .A . examen uitgesproken lichter is dan het eindexam en voor rechten: de z.g. ,,Bar E xam ination” . Personen, die beide exam ens hebben gedaan, schijnen die mening toegedaan te zijn. U it de a a rd der zaak is het uiterst moeilijk een objectieve m aatstaf voor de graad van zw aarte van verschillende exam ens te vinden. A anleg speelt een grote rol in beide bedoelde richtingen.
E en zeer groot aantal personen en firm a’s, die in de S ta a t N ew Y ork de accountancy beoefenen zijn geen C .P .A .’s. N og onlangs deelde een deskundige mij mede, dat van de vijf en tw intig p artn ers van een firma met een reputatie, welke zich buiten de grenzen van het land uitstrekt, geen enkele een C .P .A . zou zijn.
Reeds eerder heb ik de opm erking gem aakt, d at de S tate of N ew Y ork nog al zw aar op de hand is, en betrekkelijk hoge eisen stelt. D it is niet overal het geval. H ieronder volgen, om een voorbeeld te geven, de eisen, welke de hoofdstad: W a sh in g to n D .C . (D istrict of C olum bia), stelt:
a. H igh School, or equivalent, or, w ho in the opinion of the B oard has sufficient commercial experience in accounting.
A N D
b. 1) w ho has received a diploma from some recognized school of accounting A N D has had one y e a r’s experience in the em ploy ment of a practicing certified public accountant,
O R
2) has three y ea r's experience in the em ploym ent of a p rac ticing certified public accountant.
In lieu of the experience in the employ of a practicing C .P .A . an applicant may have not less than 5 years actual and con- tinious experience in auditing the books and accounts of other persons in three or more distinct lines of commerce business. T his applies only to experience acquired as an independent p u blic accountant 1).
D e enige mij bekende U niversiteit, die met schriftelijke cursussen w erkt: La Salle E xtension U niversity, C hicago, 111., geeft na afloop van de cursus een diploma „higher accountancy” , w elk diploma aanspraak
geeft op de korting van twee jaren, zodat slechts één jaar ervaring ver eist is onder een praktiserend certified public accountant. D it diploma „H igher A ccountancy’’ kan men verw erven binnen een tijdvak van vier jaren, om dat men niet gebonden is aan de periode w aarin een m ondelinge cursus gegeven w ordt. E r schijnen gevallen te zijn gew eest van personen die in tw ee jaren gereed kwamen.
S laagt men nu voor het C .P .A . examen in W a sh in g to n , D .C ., dan heeft men ald aar de titel C ertified Public A ccountant. Deze titel mag men overal voeren, mits men m aar duidelijk doet uitkomen: ,,in W a s h ington, D .C .” H et w ordt dus, b.v.: „John D . Peterson —■ C .P .A .-W a sh ., D .C ." Als P eterson zich nu in N ew Y ork S tate wil vestigen en p rakti seren, dan is d aar niets op te zeggen. Hij mag zijn titel op bovenbedoelde wijze voeren, ook al is hij dan n aa r de officiële opvattingen van de w e t gevers en autoriteiten geen N ew Y ork S tate C .P .A . D it is geen bezw aar, w ant, zoals in een beslissing van een rechtbank in N ew Y ork w ordt op gemerkt:
,,T he legislative intent is perfectly plain. T h ere is nothing in the statu te to prohibit one from following the vocation of an accoun tant.
T h e statu te is designed to prevent an accountant from holding himself out as a C E R T IF IE D public accountant untill he shall have obtained a certificate from the R egents of the U niversity.”
(d.w .z. de S ta at N ew Y ork, niet alleen het C ollege).
M et andere w oorden, P eterson is in N ew Y ork S tate een „public ac countant ” , niet een certified public accountant. H et spreekt echter wel vanzelf dat zijn handtekening bij de Federale fiscale autoriteiten geaccre diteerd is. O ok bij de autoriteiten belast met de uitvoering van de Federal Securities Law: Security and E xchange C ontrol. D e Securities E xchange A ct heeft soortgelijke bepalingen.
M et de titel „C .P .A . W a sh ., D .C .” is men dus 95 % onder dak, n a melijk ook in alle staten, die niet beslist een w etgeving hebben uitge vaardigd w aarbij de public accountant (P .A .) zonder de vereiste titel verboden w ordt als zodanig w erkzaam te zijn. In de m eeste staten is er echter geen bepaling, als hierbedoeld, opgelegd. W e l heeft men in 22 S taten een dubbel systeem ingevoerd, n.L n aast de klasse van C .P .A .’s nog een tw eede klasse, n.1. die van R egistered or Licensed Public A c countant. In die staten is het verboden de public accountancy uit te oefe nen zonder die vereiste qualificaties te bezitten.
(In N ew Y ork S tate is dit echter niet het geval).
T enslotte nog iets over de leerstof van de Colleges, die graden ver lenen, welke toelating tot het C .P .A . examen beogen.
De eerder genoemde La Salle E xtension U niversity, ■— een „C orres pondence Institution” in Chicago, geeft een „train in g ” , bestaan d e uit 129 „basic assignm ents ”, en 107 assignm ents in „certified public accounting train in g ” . Z o als het prospectus luidt:
„B y devoting from four to fiv e hours a w eek to the work, the average member will experience no difficulty in completing the as signm ents as they are received.”
men dus 8 a 10 uren per week, dan is men er in 118 w eken doorheen, of in ruim tw ee jaren. H et kan dus ook korter.
De leerstof blijkt uit het volgend overzicht: Practical A ccounting
A cco u n tin g Principles
A cco u n tin g & Statistical C ontrol Business Law
Corporate O rganization and M anagem ent C ost A cco u n tin g Procedure
A u d itin g Procedure A cco u n tin g S ystem s D esign and Installation
Federal Incom e T a x Procedure C ertified Public A cco u n ta n t Training De prospectus van deze U niversiteit zegt:
„T h e La Salle H igher A ccountancy and C .P .A . training prepares for the uniform certified public accountant exam ination prepared by the A m erican Institute o f A ccountants.
(D e S ta a t stelt dus niet zijn eigen opgaven v a st).
T e r illustratie volgt hieronder het program m a van de vakken die de studenten aan de „N ew Y ork U niversity School of Commerce, A ccounts and F inance" moeten volgen om als a.s. C .P .A . het B.A. degree te v er krijgen.
D E N E W Y O R K U N IV E R S IT Y S C H O O L O F C O M M E R C E , A C C O U N T S , A N D F IN A N C E
geeft onder meer een vierjarige dagcursus, als volgt: S ubjects E erste ja a r uren p. w. T w e ed e ja a r u ren p. w. D erd e ja a r uren p. w. V ierd e ja a r uren p .w . A C C O U N T I N G 2 6 6 4 Banking 6 Finance 2 2 Business English 2 2 Economics 2 2 2 English 2 2 2 H istory of Civilisation 2 M anagem ent 2 M arketing 2 Law 2 2 2 Electives ( non-professional ) 4 4 4 Electives (professional) 2 T o taa l 16 16 16 16 A C C O U N T I N G (E erste jaar) geeft het volgende:
E lem entary A ccounting.
proprietorships, partnerships, an d corporations. T opics include the book keeping process, adjusting entries, the construction and use of w ork sheets, and the preparation and basic use of financial statem ents; basic partnership problem s (form ation, allocation of profits, liquidation); and basic corporation accounting.
A C C O U N T I N G (T w eed e ja a r). Interm ediate A cco u n tin g I.
T h e first half deals with the fundam entals of m anufacturing accoun ting (u nder both periodic and perpetual inventory), elem entary problem s of depreciation, depletion, and valuation; and an introduction to the responsibilities, interpretation, and use of financial statem ents.
T h e second half deals w ith accounting principles relating especially to problem s of valuation for cash, accounts receivable, inventories, and installm ent sales. T h e effect of varying policies of valuation upon income is stressed.
Interm ediate A cco u n tin g II.
Problem s of valuation accounting and their effect upon income are studied, especially consignm ents, investm ents in securities, fixed and in tangible assets, current and longterm liabilities. A n exam ination of the n ature of income and net w orth is also made, followed by a thorough study of the organization, analysis, interpretation, and use of financial statem ents, inclusive of the statem ent of source an d application of funds. T h e im portance of m atching costs and revenues is stressed.
Business M athem atics.
T h e first half covers the ordinary problem s of business arithm etic, such as aliquot parts, practical short m ethods of calculation, fractions, percentages, interest and discount, and equation of accounts. T h e second half includes progressions, com pound interest, annuities, sinking funds, am ortization, depreciation, use of logarithm s, etc.
A C C O U N T I N G (D e rd e ja a r). A d v a n c e d A ccounting.
Principles an d problem s of advanced accounting relating to p a rtn e r ships (including liquidation by installm ents), joint ventures, hom e-office and branch accounting, consolidated financial statem ents, corporate m ergers and capital readjustm ents, foreign exchange, receiverships, and elem entary fiduciary accounting.
C ost A cc o u n tin g .
A n elem entary survey of the principles of cost accounting. A fter in quiry into the reasons for ascertaining costs, the course discusses various m ethods of accounting for m aterials, labor, and overhead consum ed in job and process costing; and the assembly, presentation, an d use of cost data. Selected cost system s in specific businesses are also studied.
Federal Incom e T axes.
A nalyzes the F ederal Income T a x Law and its application to indivi duals, partnerships, fiduciaries, and corporations. Practical problem s are used to illustrate the application of the law relating to the above classes of taxpayers. P articu lar attention is given to the preparation of income-
A C C O U N T I N G (V ierd e ja a r). A ccounting problems.
E ssentially a professional problem s course using m aterials largely taken from p ast C .P .A . exam inations of the A m erican Institute of A c countants. D uring the second term, dem onstration problem s are w orked in class under conditions sim ular to those of the C .P .A . exam ination. A u d itin g .
D uring the first term the course develops along the following lines: auditing objectives and responsibilities, how to begin an audit, w h a t to do during an audit, how to end an audit, w h a t to do a fte r an audit. D uring the second term the principles of auditing are applied through the medium of laboratory w ork, including the preparation of an audit report.
D e Columbia U niversity begint in Septem ber a.s. een opleiding van accountants in het nieuw e „Institute o f A c c o u n tin g ”. „an other step in a steady and continuous grow th in accounting education” .
D e cursus is vierjarig; gedurende het U niversiteitsjaar, lopende van einde Septem ber tot het einde M ei w ordt wekelijks 16 a 17 uren college gegeven. In die vier jaren moet de can d id aat 130 punten verw erven om de betreffende B.S. degree te behalen. H ier onder volgt —■ ter afw is seling — een overzicht van de te behalen punten instede van het hier boven eerder gegeven jaarlijkse studie overzicht van de N ew Y ork .— U niversity:
„ T H E I N S T I T U T E O F A C C O U N T I N G A T C O L U M B IA U N I V E R S I T Y ” .
C ourse R equirem ents for the Institute F our Y ear Program . 1. R equired Liberal A rts C ourses points total
68 points as follows:
a. E nglish 12
b. H istory, Philosophy, Social Science 12 c. M athem atics or Physics or N a tu ra l Science 12
d. Introductory Econom ics 6
e. Fine A rts 6 M usic 1 Fine A rts 1 f. Foreign Languages 12 g. Liberal A rts Electives 14 T otal Liberal A r ts 68 2. R equired T echnical C ourses
62 points as follows:
a. Business Institutions 2
b. A ccounting 30
c. Business Law 8
d. F inance (inch T a x e s) 9
e. Econom ics (inch S tatistics) 3
f. O th e r Business Electives 10
T otal Technical 62
(A point is the equivalent of a sem ester hour and consists of one hour of classroom w ork a w eek for one term ).
S L O T W O O R D .
U it al het voorgaande mag de conclusie getrokken w orden, dat de gem iddelde studieduur voor w at betreft de theoretische scholing van de C .P .A . op vier jaren (dagstu d ie) mag gesteld w orden, w aarvan dan nog een belangrijk gedeelte w o rd t gewijd aan algem ene ontw ikkeling en voorbereidende vakstudie. D e accountancy, de vakstudie in engere zin, legt beslag op circa van de beschikbare tijd. A nders uitgedrukt en alleen ten naastenbij correct: als men eerst de algem ene ontw ikkeling en de voorbereidende vakstudie zou geven en d aa rn a uitsluitend accountan cy. dan zou deze laatste studie slechts één universiteitsjaar in beslag ne men, na een driejarige voorstudie.
N a het behalen van de betreffende college degree (m ajor accounting) moet men dan —• als eerder gezegd •— in de S tate of N ew Y ork nog drie ja a r praktijk hebben, w aarn a men tot het C .P .A . exam en w ordt toege laten.
Gevoeglijk mag de conclusie getrokken w orden, d at de accountants studie in N ederland zeer veel zw aarder is dan in de U .S.A . H et is moei lijk, zo niet onmogelijk om de verhouding tussen beide grootheden tot uitdrukking te brengen. Persoonlijk zou ik niet aarzelen te stellen, d at de studie in N e d erlan d tweem aal zo zw aar is. Z o niet meer dan tw eem aal zo zw aar.
