Vergoedingen en verstrekkingen
Inzicht-webinar door Roelof van Marrum
Programma
• Fiscale regels; werkkostenregeling
• Praktijksituaties
• Controle door Belastingdienst
Vergoedingen en verstrekkingen
• Vergoedingen worden in geld uitgedrukt
- betaalstroom loopt via werkgever naar werknemer
• Verstrekkingen zijn in natura en worden gewaardeerd tegen waarde in het economisch verkeer
- betaalstroom loopt via werkgever naar derden, maar heeft betrekking op een werknemer
Fiscale regels
• Vergoedingen en verstrekkingen ten dienste van uitvoering werkzaamheden werknemer en daardoor meestal onbelast
• Steeds vaker uitzonderingen
- PC-privé, fiets, fitness, vakbondscontributie, personeelsreisjes, etc.
• Sinds 2011 nieuwe fiscale regels onder de naam werkkostenregeling - sinds 2015 verplicht, 4 jaar overgangsrecht
Werkkostenregeling
• Art. 10 wet LB:
- Loon is al hetgeen uit (vroegere) dienstbetrekking genoten, waaronder alle vergoedingen en vestrekkingen
• Wanneer geen loon?
• Tot het loon behoort niet: ….
• Gerichte vrijstellingen
• Verstrekkingen, die fiscaal op nihil worden gewaardeerd
Wanneer geen loon?
• Kleine attenties met ideële waarde van minder dan € 25
- door werkgever verstrekt vanuit sociale relatie met werknemer
• Intermediaire vergoedingen
- door werknemer voorgeschoten en terugbetaald aan werknemer - geen beloningsvoordeel werknemer
Tot het loon behoort niet ….
• Art. 11 wet LB kent limitatieve opsomming, waaronder …..
- pensioenpremies, premies werknemersverzekeringen - diensttijdjubileum 25- en/of 40-jarige diensttijdjubileum
* maximaal 1 maandsalaris - overlijdensuitkering
* maximaal 3 maandsalarissen
Gerichte vrijstellingen
• (gemaximeerde) reiskostenvergoeding per kilometer (€ 0,19)
• Studie, scholingen en opleidingen
• Tijdelijke verblijfskosten
• Outplacement
• (zakelijke) Verhuiskosten
• Noodzakelijkheidscriterium
- gereedschappen en mobiele communicatie- middelen
Nihilgewaardeerde verstrekkingen
• Werkplek gerelateerd
- bureau(stoel), PC, consumpties, etc
• Voorgeschreven vanuit arboplan
- computerbril, arbogerelaeerde werkkleding
Belaste vergoedingen en verstrekkingen
• Belast als loon bij werknemer
- inhouding loonheffing bij werknemer
- afdracht loonheffing en werkgeverspremies door werkgever
• Mogelijkheid om vooraf aan te wijzen als eindheffingsloon, waardoor ten laste van de vrije ruimte (ook wel ‘in de WKR’ genoemd)
- bij overschrijding vrije ruimte 80% heffing verschuldigd door werkgever over deel
van de overschrijding
Berekening vrije ruimte
• Stel loonsom € 1.000.000
• Vrije ruimte: € 14.000
- € 400.000 * 1,7% = € 6.800 - € 600.000 * 1,2% = € 7.200
Berekening WKR-heffing
• Vrije ruimte € 14.000
• Eindheffingsloon € 20.000
• Eindheffing € 4.800
- 80% van (€ 20.000 – 14.000 = 6.000)
Vergoedingen verstrekkingen in de praktijk
• Kostenvergoedingen
• Mobiliteit
• Bedrijfsfeesten en vergelijkbare aangelegenheden
• Consumpties en maaltijden
• Bedrijfskleding
• Fitness
• Telefoon
• Thuiswerken
Vooraf ……
• Vergoeding / verstrekking is belast, tenzij ‘het niet zo is’
- ‘geen loon’ of door werknemer voorgeschoten - vrijgesteld loon
- vrijgestelde vergoedingen en ‘vrije’ verstrekkingen
• Bewijslast dus bij werkgever / werknemer
• Let op specifieke voorwaarden
Kostenvergoeding algemeen
• Specificeren
- t.b.v. zakelijkheid
• Onderbouwen
- representatieve steekproef
• ….. – vergoeding
• Vergoedingen, voorgeschreven door CAO
• Uitzonderingen
- CAO Transport en CAO Rijk
* reisbesluit binnenland
Reisbesluit binnenland
Vergoeding Onbelast Belast Kleine uitgaven
overdag € 5,26 € 4,69 € 0,57
Kleine uitgaven
‘s avonds € 15,68 € 9,38 € 6,30
Lunch € 16,36 € 9,56 € 6,80
Avondmaaltijd € 24,75 € 24,00 € 0,75
Logies € 104,76 € 103,62 € 1,14
Ontbijt € 10,23 € 10,23
16
Zakelijk reizen
• Kilometervergoeding*
• Auto van de zaak*
• Openbaar Vervoer
• Taxikosten
• Parkeren
- auto van de zaak of eigen auto
• Fiets*
Kilometervergoeding
• Bij vast woon-werkverkeer mag ‘214-dagen-regeling’ worden toegepast
• Uitwerking bij woon-werkafstand van 10 kilometer:
- 10 * 2 = 20 km. * € 0,19 = € 3,80 * 214 dagen = € 813,20
* per maand: € 67,77 (€ 813,20 / 12)
• Wanneer aanpassen?
- werknemer reist niet 5 dagen per week
- werknemer is langdurig ziek (6 wk.+) of niet aan het werk
Auto van de zaak
• Een ter beschikking gestelde auto wordt geacht privé gebruikt te worden, tenzij ‘dit niet zo is’
• Derhalve bijtelling, tenzij:
- (digitaal) sluitende rittenregistratie
- verklaring ‘geen privé gebruik’ of ‘uitsluitend zakelijk gebruik’
- verbod op privé gebruik - vrije bewijslast
• Hoogte bijtelling, afhankelijk van
- cataloguswaarde, CO2-uitstoot, datum eerste tenaamstelling en eigen bijdrage
Fiets
• Fiets wordt vergoed of verstrekt
- waarde fiets ten laste van vrije ruimte, tenzij werknemer fiets vanuit nettoloon (of netto reiskostenvergoeding) zelf betaald
• Fiets wordt ter beschikking gesteld - 7% bijtelling over cataloguswaarde
- reiskostenvergoeding toegestaan voor
dagen dat werknemer niet op de fiets naar werkt komt
Bedrijfsfeesten
• Feest en vergelijkbare aangelegenheden gaan ten laste van vrije ruimte, tenzij ……
- ‘meer dan bijkomstig zakelijk’
- locatie feest is werkplek
• Wanneer ook niet-werknemers op het feest aanwezig zijn, hoeven niet alle kosten ten laste van de WKR worden
gebracht
Consumpties en maaltijden
• Zakelijk?
- gerichte vrijstelling
• Op de werkplek genoten?
- consumpties: nihilwaardering
- maaltijd: forfaitaire waardering van € 3,35 per maaltijd
• Niet op de werkplek genoten
- belast tegen werkelijke kosten
• Kerstpakket gaat ten laste van de vrije ruimte
Bedrijfskleding
• Kleding voorgeschreven in arboplan is onbelast
• Overige kleding moet ter beschikking zijn gesteld en - (zichtbaar) logo 70 cm2 bevatten OF
- op de werkplek achterblijven OF
- niet buiten werktijd gedragen worden
• Overige kleding is belast
Fitness
• Nihilwaardering - op de werkplek
- essentieel onderdeel functie, voorgeschreven in arboplan
• Ten laste van de vrije ruimte - overige fitness
Telefoon
• Mobiele telefoon valt onder noodzakelijkheidscriterium - werkgever bepaalt noodzaak
• In geval van vergoeding moeten de kosten vooraf aannemelijk worden gemaakt
- privé betaalde nota’s t.b.v. onderbouwing
Thuiswerken
• Thuis aan het werk is iets anders dan thuiswerken
• Noodzakelijkheidscriterium ook bij thuiswerken van toepassing
- gereedschap en mobiele communicatiemiddelen gericht vrijgesteld
• Arbogerelateerde zaken mogen nihilgewaardeerd worden, mits vermeld in arboplan, bijvoorbeeld
* ergonomische bureaustoel en
* in hoogte verstelbaar bureau
• Alle overige vergoedingen en vestrekkingen ten laste van de vrije ruimte
Controles door Belastingdienst
• Meeste aandacht voor:
- WKR-berekening, inclusief onderbouwing - algemene kostenvergoedingen
- (kantine)maaltijden - werkkleding
- representatie
• Tot dusverre alleen jurisprudentie omtrent gebruikelijkheidscriterium
Vergoedingen en verstrekkingen tijdens Corona
• Toepassing 214-dagen regeling mogelijk ook wanneer er langere periode niet wordt gereisd van woning naar werk
• Geen onbelaste vergoedingen t.b.v. thuiswerken anders dan:
- arbogerelateerd en
- vallend onder noodzakelijkheidscriterium
* gereedschappen en
* mobiele communicatiemiddelen
• Extra vrije ruimte in 2020
Berekening vrije ruimte 2020
• Vrije ruimte (extra) uitgebreid a.g.v. Corona
• Stel loonsom € 1.000.000
• Vrije ruimte: € 19.200
- € 400.000 * 3% = € 12.000 (was 1,7% * € 400.000 = € 6.800) - € 600.000 * 1,2% = € 7.200
Bedankt voor uw aandacht !
Roelof van Marrum
Operius, specialist werkgeverszaken
06-20301028 / operius.opleidingen@gmail.com
Disclaimer
Hoewel Operius aan de inhoud van deze presentatie de uiterste zorg besteedt, aanvaardt zij geen aansprakelijkheid voor onvolledigheid of onjuistheid van de informatie, of voor de gevolgen daarvan. Bij het gebruikmaken van
doorverwijzingen naar andere informatie aanvaardt Operius geen enkele
aansprakelijkheid voor de geboden informatie op bijvoorbeeld de websites. Ook aanvaardt zij geen aansprakelijkheid voor eventuele schade die daardoor kan ontstaan. Operius verstrekt met deze presentatie informatie en biedt u de mogelijkheid een afspraak te maken met Roelof van Marrum.
Neem hiervoor contact op via info@operius.nl.
31
