Rapport inzake het onderzoek naar de jaarrekening van het land Aruba over
het dienstjaar 2012
2011
5 juli 2012
Vastgesteld op:
28 april 2014
Inhoud
Resumen 3
Samenvatting 6
1 Inleiding 9
1.1 Wettelijk kader 9
1.2 Over dit rapport 10
1.3 Leeswijzer 11
2 Bevindingen 12
2.1 Aansluiting jaarrekening 12
2.2 Begrotingsrealisatie 14
2.2.1 Suppletoire begroting 14
2.2.2 Over- en onderschrijdingen 15
2.3 Kwaliteit van de jaarrekening 17
2.3.1 Naleving van de CV 1989 18
2.3.2 Vaststelling exploitatiesaldo 19
2.3.3 Verbeteringen ten opzichte van de jaarrekening 2011 19
3 Conclusies en aanbevelingen 20
3.1 Hoofdconclusie 20
3.2 Cijfermatige aansluiting 21
3.3 Begrotingsrealisatie 21
3.4 Kwaliteit van de jaarrekening 22
3.5 Aanbevelingen 23
4 Reactie minister van Financiën en nawoord Algemene Rekenkamer 25
Bijlage 1: Toelichtingen 28
Bijlage 2: Gebruikte afkortingen 30
Bijlage 3: Rapportbrief onderzoek verdere verbetering financieel beheer 31 Bijlage 4: Rapportbrief onderzoek informatiewaarde begroting 2012 44
Resumen
A pesar cu a logra entrega tur e cuentanan anual atrasa di Pais Aruba te cu aña 2011, toch e cuenta anual di Pais pa aña 2012 (cuenta anual 2012) no a wordo entrega den e termino legal na Parlamento di Aruba (Parlamento). Algemene Rekenkamer ta lamenta esaki. Sigur mirando e hecho cu despues di a logra actualisa tur e cuentanan anual, atrobe tin retraso den entregamento di e cuenta anual door di minister di Finansas. Cu e rapport aki, ademas di ta cumpli cu su tarea legitimo, Algemene Rekenkamer ta desea di pone enfasis riba importancia di dunamento di cuenta door di gobierno na tempo y valido. Asina Parlamento por haci su trabao optimal.
Den e rapport aki nos ta presenta e resultadonan, conclusionnan y recomendacionnan tocante nos investigacion riba e cuenta anual 2012.
Nos ta cuminsa na splica e trabounan limita cu nos a haci relaciona cu nos investigacion y tambe nos ta splica e factornan pakico nos a limita nos investigacion.
Despues nos ta resumi nos resultadonan, conclusionnan y recomendacionnan.
Trabounan
Pa motibo di deficiencia structural den e sistema di administracion financiero di Pais Aruba (Pais), como tambe e falta di suministro di informacion financiero y falta di control interno, a conduci cu no tin siguransa cu e cifranan di e administracion financiero ta corecto y completo. Pa e motibo aki Algemene Rekenkamer a limita su investigacion na trabounan minimo. E trabounan ta consisti principalmente di investiga si e cifranan di e cuenta anual 2012 ta cuadra suficiente cu e cifranan den e sistema administrativo, analisa e realisacion di ehecucion di e presupuesto y tambe evalua si tabatin mehoracion den e calidad di e cuenta anual di aña 2012 compara cu aña 2011.
Resultado
Nos ta constata cu e cuenta anual ta consistente. Esaki ta nifica cu e cifranan den e diferente partinan di e cuenta anual manera e balansa, cuenta di resultado, e splicacion y otro partinan, ta cuadra cu otro. Esaki kiermen tambe cu e total di e cifranan presenta den e cuenta anual ta aritmeticamente correcto.
Nos ta constata cu e cuenta anual 2012, cu excepcion di e parti di Staat van herkomst en besteding van middelen (SHBM) y e resumen di e financieringsbehoefte, ta cuadra cu e administracion financiero. Pa compila e SHBM y e resumen di e financieringsbehoefte a usa documentonan di entidadnan externo cu no ta mara na e
administracion financiero di Pais. Pesey nos no ta duna opinion tocante e resultado di coneccion entre e cifranan aki.
Pa loke ta trata e ehecucion di e presupuesto, nos a constata cu riba e nivel di autorisacion di Parlamento tin caminda cu a surpasa e presupuesto. Esaki ta ilegitimo, pasobra a surpasa e presupuesto aproba. Fuera di esaki no a cumpli cu e procedura legal ex articulo 14 di ley di Comptabilidad di 1989.
Algemene Rekenkamer a analisa tambe e ehecucion di e presupuesto den su totalidad.
E nivel total no ta e nivel di autorisacion di Parlamento, pero e ta importante pasobra riba e nivel aki ta determina e resultado anual. Door cu e realisacion di e recursonan financiero ta AWG. 67 miyon menos cu locual a wordo presupuesta, e deficit di e resultado ta AWG. 64 miyon mas grandi cu locual e presupuesto a premira.
Nos a constata cu e cuenta anual 2012 no a wordo entrega den e termino legal na Parlamento. Pa locual ta trata e calidad di e cuenta anual, nos prome observacion ta cu door di inclui e parti di e SHBM den e cuenta anual, esaki ta cumpli atrobe cu e exigencia stipula den e ley di Comptabilidad 1989 pa duna un relato. Na di dos lugar a amplia e splicacion di e cifranan den e cuenta anual. Esaki ta e resultado di realisacion di algun punto di mehoracion cu departamento di Finansas a agrega na e plan di mehoracion. E puntonan di mehoracion ta relaciona cu e compilacion di e cuenta anual di Pais.
Conclusion y recomendacion
Algemene Rekenkamer ta lamenta e hecho cu no a entrega e cuenta anual 2012 na tempo. E hecho cu gobierno no por presenta un cuenta anual na tempo, cu ta e producto di un bon sistema financiero, tin consecuencia negativo pa e trabou di control di Parlamento. Esaki ta haci cu e derecho presupuestario di Parlamento ta wordo afecta den un forma negativo.
Aunke cu e cuenta anual 2012 pa loke ta trata presentacion y splicacion di cifranan ta mustra cu tin un mehoracion compara cu esun di 2011, ainda esaki no ta cumpli cu e exigencianan pa bini na remarca pa wordo someti na un control di accountant.
Nos ta aplaudi cu Parlamento a haci e minister di Finansas preguntanan por escrito tocante entre otro e cuenta anual 2012 y tambe tocante e plannan pa mehoracion di e maneho financiero. Parlamento ta afirma e importancia di un forma di traha structura pa loke ta trata mehoracion di e maneho financiero.
A base di e resultadonan y conclusionnan di nos investigacion di e cuenta anual 2012, Algemene Rekenkamer ta duna cinco recomendacion:
1. Nos ta recomenda gobierno pa sigui mustra e commitment pa mehoracion di e maneho financiero. Riba nivel di gobernacion lo mester bin cu metanan cu ta concreto y cu por wordo midi. Mester stipula e metanan y presenta nan na Parlamento. Mehoracion di e maneho financiero lo refleha su mes den e calidad di e cuenta anual di e pais. Minister di Finansas, como e motor tras di e trayecto di mehoracion, ta encarga pa crea apoyo pa esaki y percura pa e trayecto wordo realisa.
2. Nos ta recomenda minister di Finansas pa percura pa cumpli cu e termino legal pa entrega e cuenta anual y e presupuesto di Pais na Parlamento.
3. Nos ta recomenda minister di Finansas como supervisor di e maneho financiero general pa tuma e medidanan necesario pa gastonan cu ta menasa di surpasa e presupuesto, wordo presenta na Parlamento na tempo y conforme e procedura legal. Di e forma aki Parlamento por haci uso di su derecho presupuestario.
4. Nos ta recomenda minister di Finansas pa den cuadro di mehoracion di calidad di e cuenta anual, percura pa amplia e contenido di e splicacion di e cifranan. E splicacion di e cifranan ta specialmente pa Parlamento por haya suficiente informacion di ehecucion di e maneho financiero cu ta wordo presenta den e presupuesto. Tambe mester splica e posicion financiero di Pais. Nos ta duna como consideracion pa den e cuenta anual (como tambe den e presupuesto), amplia e informacion di maneho.
5. Nos ta recomenda Parlamento pa haci palabracionnan concreto cu gobierno tocante e suministro di informacion periodicamente y na tempo, den forma adecua y cu splicacion di e maneho financiero como tambe e mehoracion di e maneho financiero.
Minister di Finansas a reacciona riba nos rapport. E reaccion a wordo inclui integralmente den e rapport hunto cu nos comentario y remarcanan riba esaki.
Samenvatting
Ondanks de inhaalslag in de oplevering van achterstallige jaarrekening van het land Aruba (Land) tot en met 2011, is de jaarrekening 2012 van het Land (hierna: de jaarrekening 2012) niet binnen de wettelijk gestelde termijn aan de Staten van Aruba (Staten) aangeboden. De Algemene Rekenkamer vindt dit jammer. Zeker gezien het feit dat er na een aanzienlijke actualisatieslag weer een achterstand is opgelopen met de oplevering van de jaarrekening door de minister van Financiën1. Naast het voldoen aan haar wettelijke verplichting, wenst de Algemene Rekenkamer met dit rapport het belang te benadrukken van een tijdige en deugdelijke financiële verantwoording van de regering over de uitvoering van de begroting, opdat de Staten haar taak optimaal kan uitoefenen.
In dit rapport worden de bevindingen, conclusies en aanbevelingen over ons onderzoek naar de jaarrekening 2012 gepresenteerd. Voorafgaand wordt ingegaan op de beperkte onderzoekswerkzaamheden die wij hebben uitgevoerd en de factoren die geleid hebben tot het komen tot de keuze om onze werkzaamheden te beperken. Vervolgens worden onze bevindingen, conclusies en aanbevelingen samengevat.
Werkzaamheden
Structurele tekortkomingen in het financieel administratief systeem van het Land, een gebrekkige informatievoorziening en onvolkomen interne controles hebben tot gevolg dat er een jaarrekening wordt samengesteld, waaraan geen zekerheid kan worden ontleend over de juist- en volledigheid van de onderliggende cijfers. De Algemene Rekenkamer heeft zich daardoor in haar werkzaamheden moeten beperken tot een minimum, zoals vooraf is aangekondigd. Deze werkzaamheden bestonden in hoofdzaak uit het maken van aansluitingen en afstemmingen van de jaarrekening met de financiële administratie, het analyseren van de begrotingsrealisatie alsook het evalueren van de kwaliteit van de jaarrekening ten opzichte van het voorgaande jaar.
Bevindingen
Voor wat de aansluitingswerkzaamheden van de jaarrekening betreft, constateren wij dat de jaarrekening intern consistent is; dat wil zeggen dat de onderlinge jaarrekeningonderdelen, zoals de balans, de exploitatierekening, de toelichting en
dergelijke, op elkaar aansluiten. Dit betekent ook dat de in de jaarrekening gepresenteerde totalen, rekenkundig juist zijn.
Wij constateren dat de jaarrekening 2012, op het jaarrekeningonderdeel Staat van herkomst en besteding van middelen (SHBM) en het overzicht van de financieringsbehoefte na, aansluit op de onderliggende financiële administratie. Bij de samenstelling van de SHBM en het overzicht van de financieringsbehoefte is gebruik gemaakt van documentatie afkomstig van entiteiten, die los staan van de financiële administratie van het Land. Wij doen derhalve geen uitspraken over deze aansluitingen.
Voor wat de begrotingsrealisatie betreft hebben wij geconstateerd dat er op het autorisatieniveau van de Staten, sprake is van overschrijdingen die onrechtmatig zijn, omdat deze de goedgekeurde begroting te boven gaan. Daarnaast is de voorhangprocedure ex artikel 14 van de Comptabiliteitsverordening 1989 (CV 1989) niet nageleefd.
De Algemene Rekenkamer heeft tijdens haar onderzoek naar de begrotingsrealisatie ook het totaalniveau geanalyseerd. Het totaalniveau is niet het autorisatieniveau van de Staten, maar is wel van belang omdat op dit niveau het exploitatiesaldo van het Land wordt bepaald. Omdat de realisatie van middelen AWG. 67 miljoen achter is gebleven ten opzichte van hetgeen is begroot, is het exploitatietekort AWG. 64 miljoen groter dan in de begroting is voorzien.
Wij hebben geconstateerd dat de jaarrekening 2012 niet binnen de wettelijke termijn aan de Staten is aangeboden. Voor wat de kwaliteit van de jaarrekening betreft, hebben wij ten eerste bevonden dat door de toevoeging van een SHBM, de jaarrekening weer voldoet aan de, in de CV 1989, vastgestelde verslaggevingsvereisten. Ten tweede is de jaarrekening qua cijfermatige toelichting, op een aantal onderdelen uitgebreid. Dit is het gevolg van het afwerken van een aantal verbeterpunten door de Directie Financiën, die op een door die dienst opgestelde actielijst voorkomen. Deze verbeterpunten zijn gerelateerd aan de samenstelling van de jaarrekening.
Conclusies en aanbevelingen
De Algemene Rekenkamer betreurt het feit dat de jaarrekening 2012 verlaat is aangeboden. Het niet kunnen presenteren van een actuele jaarrekening door de regering, dat het product is van een goed opgezet financieel (controle)systeem, heeft negatieve gevolgen voor de controletaak van de Staten en draagt bij aan de uitholling van het budgetrecht van de Staten.
Hoewel de jaarrekening 2012, qua presentatie en toelichting, een lichte verbetering vertoont ten opzichte van de jaarrekening 2011, voldoet deze nog niet aan de eisen om onderworpen te worden aan een accountantscontrole.
Wij juichen het toe dat de Staten de minister van Financiën schriftelijk vragen heeft gesteld over onder meer de jaarrekening 2012 en de verdere verbetering van het financieel beheer. De Staten onderschrijft het belang van een structurele aanpak van de verdere verbetering van het financieel beheer.
Op grond van onze bevindingen en conclusies van het onderzoek naar de jaarrekening 2012 heeft de Algemene Rekenkamer de volgende aanbevelingen geformuleerd:
1. Wij bevelen de regering aan om de commitment aan de verdere verbetering van het financieel beheer verder vorm te geven, door op bestuurlijk niveau concrete en meetbare doelstellingen te formuleren, vast te stellen en deze aan de Staten te presenteren. De verbetering van het financieel beheer zal ook zijn vertaalslag hebben op de kwaliteit van de jaarrekening van het Land. De minister van Financiën dient hier, als motor van het verbetertraject draagvlak voor te creëren en hierop toe te zien.
2. Wij bevelen de minister van Financiën aan, om er op toe te zien dat voldaan wordt aan de wettelijke termijnen van de aanbieding aan de Staten van zowel de jaarrekening als de begroting van het Land.
3. Wij bevelen de minister van Financiën aan, om als toezichthouder van het algemeen financieel beleid, de nodige maatregelen te treffen, opdat dreigende begrotingsoverschrijdingen tijdig en conform de wettelijke procedure worden voorgelegd aan de Staten, zodat deze zijn budgetrecht kan uitoefenen.
4. Wij bevelen de minister van Financiën aan om bij de verdere verbetering van de kwaliteit van de jaarrekening, te zorgen voor een uitbreiding van de inhoudelijke toelichting. De toelichting dient vooral de Staten, voldoende inzicht te geven in de uitvoering van het, in de begroting gepresenteerde, financieel beleid. Ook de vermogenspositie van het Land dient te worden toegelicht. Wij geven in overweging mee om de jaarrekening (net zoals de begroting) voor wat betreft beleidsinformatie uit te breiden.
5. Wij bevelen de Staten aan om met de regering concrete afspraken te maken over de periodieke oplevering van tijdige, deugdelijke en toegelichte informatie over het gevoerde financieel beleid en over de verdere verbetering van het financieel beheer.
De minister van Financiën heeft op ons rapport gereageerd. Zijn reactie is integraal opgenomen in dit rapport samen met het nawoord van de Algemene Rekenkamer.
1 Inleiding
In de inleiding van dit rapport inzake het onderzoek naar de jaarrekening 2012, wordt stilgestaan bij het wettelijk kader waarin de Algemene Rekenkamer onderzoek verricht.
Vervolgens wordt het doel van dit onderzoek weergegeven. In paragraaf 1.2 van dit rapport wordt kort uitgeweid over de achtergrond en beperkte werkzaamheden rondom dit onderzoek. Deze inleiding sluit af met een uitleg over de indeling van dit rapport.
1.1 Wettelijk kader
Ministers dienen jaarlijks verantwoording af te leggen over de middelen die aan hen worden toevertrouwd. Dit doen zij in de jaarrekening van het Land. De verantwoording van de regering over haar begrotingsuitvoering vormt het sluitstuk van het begrotings- en verantwoordingsproces. Dit proces treft de kern van het budgetrecht van de Staten.
Het samenspel tussen de regering en Staten wordt in het teken van het begrotings- en verantwoordingsproces in onderstaand figuur uitgebeeld.
Figuur 1: Relatie Staten/ regering in het kader van het budgetrecht
Het budgetrecht van de Staten kent twee belangrijke momenten, namelijk:
de goedkeuring van de begroting; en
het vaststellen van het exploitatiesaldo.
Het is belangrijk dat de regering haar uit te voeren beleid presenteert aan de Staten en daarna verantwoording aflegt over de geleverde prestaties en de kosten hiervan. Tijdige
Goedkeuring
begroting Verantwoording
in de jaarrekening Vaststellen van het exploitatiesaldo Staten
Regering Aanbieden
begroting
goedkeuring van de begroting en vaststelling van het exploitatiesaldo door de Staten, zijn essentiële onderdelen van een goed functionerende parlementaire democratie.
Het verantwoordingstraject van ministers zou in de ideale situatie binnen de wettelijke termijnen moeten verlopen. In de praktijk is dit echter anders; de begroting en de jaarrekening worden vertraagd door de minister van Financiën aan de Staten aangeboden. De jaarrekening 2012 is op 7 januari 2014 door de Algemene Rekenkamer ontvangen. Het gevolg hiervan is dat de aanbieding van de jaarrekening aan de Staten ook is vertraagd.
De Algemene Rekenkamer heeft als wettelijke taak onderzoek te doen naar de rechtmatigheid en doelmatigheid van de ontvangsten en uitgaven van het Land. Een onderdeel hiervan is het jaarlijks onderzoek naar de rechtmatigheid van de jaarrekening van het Land. Over ons onderzoek stellen wij een rapport op en bieden dit aan de minister van Financiën aan. Dit rapport is een verplicht onderdeel van de memorie van toelichting van de ontwerplandsverordening tot vaststelling van het saldo van de exploitatierekening, die de minister van Financiën aan de Staten dient aan te bieden. Het rapport van de Algemene Rekenkamer ondersteunt de Staten om inzicht te krijgen in de jaarrekening van het Land, en levert op deze wijze een bijdrage aan de parlementaire behandeling van de jaarrekening.
De Algemene Rekenkamer streeft, door middel van publicatie van dit rapport, een positieve bijdrage te leveren aan de verbetering van het openbaar bestuur, waardoor uiteindelijk de burger meer rendement krijgt voor zijn betaalde belastingen.
1.2 Over dit rapport
Toen het in 2013, voor de Algemene Rekenkamer duidelijk werd dat de jaarrekening 2012 niet binnen de wettelijke termijn zou worden aangeboden, is er omwille van de actualiteit en relevantie van onze bevindingen, apart gerapporteerd op twee onderzoeksonderdelen gerelateerd aan de jaarrekening 2012. Deze eerdere rapporten, die in augustus en december 2013 in briefvorm zijn gepubliceerd, betreffen de onderwerpen: de verdere verbetering van het financieel beheer en de informatiewaarde van de begroting. Deze briefrapporten zijn als bijlagen 3 en 4 opgenomen in dit rapport.
Dit rapport bespreekt de bevindingen, conclusies en aanbevelingen over ons onderzoek naar de jaarrekening 2012. Dit onderzoek houdt in:
het vaststellen van de interne consistentie en de externe afstemming van de jaarrekening 2012;
het nagaan in hoeverre de begrotingsrealisatie in overeenstemming is met de wet- en regelgeving;
het vaststellen in hoeverre de jaarrekening 2012 is verbeterd ten opzichte van de jaarrekening 2011.
Net zoals met ons onderzoek naar de jaarrekening 2011, zijn onze onderzoekswerkzaamheden beperkt gebleven. Tekortkomingen in de interne beheersing, de financiële informatievoorziening en interne controle, alsook het ontbreken van toereikende wet- en regelgeving hebben ertoe geleid dat wij onze onderzoekswerkzaamheden beperkt hebben gehouden. Onze verrichtingen bestonden in hoofdzaak uit het vaststellen van de rekenkundige juistheid en de aansluiting van de in de jaarrekening 2012 weergegeven bedragen. Ook zijn deze bedragen afgestemd met de financiële administratie van het Land. Waar noodzakelijk, zijn de in de jaarrekening gepresenteerde bedragen met bescheiden van andere bronnen afgestemd.
Ten opzichte van de begrotingsrealisatie hebben wij onze werkzaamheden beperkt tot een vergelijking van, in de jaarrekening, gerealiseerde kosten en middelen. Wij vermelden hierbij in hoeverre de CV 1989 is nageleefd. Bij geconstateerde over- en onderschrijdingen van de begroting is onderzocht in hoeverre deze afwijkingen zijn toegelicht.
Het laatste onderdeel betreft de kwaliteit van de jaarrekening 2012. Hierbij heeft de Algemene Rekenkamer gekeken naar de presentatie en toelichting van de jaarrekening 2012 ten opzichte van het voorgaande jaar.
De minister van Financiën heeft op 10 maart 2014 gereageerd op ons rapport. Zijn reactie is integraal opgenomen in hoofdstuk 4 van ons rapport samen met het nawoord van de Algemene Rekenkamer.
1.3 Leeswijzer
Dit rapport bestaat uit een samenvatting, het hoofdrapport en de bijlagen. Hoofdstuk 1 is de inleiding. In hoofdstuk 2 gaan wij in op de bevindingen van ons onderzoek.
Vervolgens worden onze conclusies en aanbevelingen behandeld in hoofdstuk 3. In hoofdstuk 4 is de reactie van de minister van Financiën integraal opgenomen en voorzien van een nawoord van de Algemene Rekenkamer. In bijlage 1 geven wij een toelichting op een aantal begrippen. Bijlage 2 geeft de lijst met gebruikte afkortingen weer. Bijlagen 3 en 4 bestaan uit de in 2013 gepubliceerde briefrapporten gerelateerd aan ons onderzoek naar de jaarrekening 2012.
2 Bevindingen
2.1 Aansluiting jaarrekening
In deze paragraaf presenteren wij de belangrijkste bevindingen over de uitgevoerde aansluitingswerkzaamheden voor de jaarrekening 2012.
Interne consistentie
Wij hebben geconstateerd dat de jaarrekening rekenkundig juist en intern consistent is. Met interne consistentie bedoelen wij dat de opgenomen cijfers in de verschillende onderdelen van de jaarrekening met elkaar aansluiten. De onderdelen van de jaarrekening zijn: de balans, de exploitatierekening, de staat van investeringen, de SHBM en de bijbehorende toelichting en bijlagen. Onze bevindingen over de interne consistentie worden in onderstaande tabel gepresenteerd.
Tabel 1: Bevindingen interne consistentie
Onderdeel Bevindingen
Rekenkundige juistheid De jaarrekening 2012 is rekenkundig juist.
Aansluiting tussen de onderdelen
De diverse onderdelen sluiten met elkaar aan met uitzondering van enkele afrondingsverschillen en verschillen als gevolg van verschuiving in de exploitatierekening. Deze verschillen lijken geen noemenswaardige gevolgen te hebben voor de jaarrekening.
Externe afstemming
Bij de externe afstemming hebben wij onderzocht of de jaarrekening 2012 aansluit op de hieraan ten grondslag liggende bescheiden uit externe bronnen, zoals de financiële administratie, de jaarrekening 2011 en de goedgekeurde begroting over 2012.
De jaarrekening 2012 sluit op de onderdelen balans, exploitatierekening en staat van investeringen, aan op de financiële administratie van het Land. De onderdelen SHBM en het overzicht van de financieringsbehoefte hebben wij niet kunnen aansluiten.
Vermeld kan worden dat de opgenomen cijfers in deze twee onderdelen niet volledig zijn ontleend aan de financiële administratie. Rekening houdende met de beperkingen van de financiële administratie, is er door de Directie Financiën gebruik gemaakt van bescheiden uit externe bronnen. Van een aansluiting op de financiële administratie is derhalve geen sprake. Over de aansluiting van deze twee onderdelen doen wij dan ook
geen uitspraak. Bij de aansluiting van de jaarrekening op de financiële administratie hebben wij niet onderzocht of de in de financiële administratie opgenomen cijfers juist en volledig zijn.
Wij hebben een verschil van circa AWG. 6 miljoen geconstateerd bij de aansluiting van de vergelijkende cijfers over 2011, die in de jaarrekening 2012 worden gepresenteerd en de cijfers conform jaarrekening 2011. Dit verschil is het gevolg van een stelselwijziging die in 2012 heeft plaatsgevonden. Wij hebben de effecten van deze stelselwijziging niet onderzocht. De jaarrekening 2011 ligt momenteel bij de Staten ter behandeling.
Onderstaande tabel geeft de bevindingen van de externe afstemming van de jaarrekening 2012, per onderdeel weer:
Tabel 2: Bevindingen externe afstemming
Onderdeel Bevindingen
Aansluiting begroting 2012
De opgenomen begrotingscijfers in de jaarrekening 2012 sluiten aan met de begroting 2012. Dit is inclusief de suppletoire begroting.
Aansluiting financiële administratie
Balans
De gepresenteerde cijfers in de balans sluiten aan met de financiële administratie, met uitzondering van de post Geaccumuleerde exploitatiekosten.
Deze post vertoont een verschil van AWG. 80.800. Het gaat hier om een doorlopend verschil, waarover al in voorgaande jaren is gerapporteerd.
Exploitatierekening
De gepresenteerde cijfers in de exploitatierekening van de jaarrekening 2012 sluiten aan met de financiële administratie.
Staat van investeringen
Er zijn geen verschillen geconstateerd bij de aansluiting met de staat van investeringen.
Staat van herkomst en besteding van middelen
Wij hebben kunnen afleiden dat het overzicht is opgesteld aan de hand van de financiële administratie en bescheiden uit externe bronnen. Wij hebben echter geen volledige cijfermatige aansluiting kunnen maken met de financiële administratie. Daarom doen wij geen uitspraak over deze aansluiting.
Financieringsbehoefte
Wij hebben kunnen afleiden dat het overzicht is opgesteld aan de hand van de financiële administratie en bescheiden uit externe bronnen. Wij hebben echter geen volledige cijfermatige aansluiting kunnen maken met de financiële administratie. Daarom doen wij geen uitspraak over deze aansluiting.
Aansluiting jaarrekening 2011
Balans
Er is een verschil geconstateerd tussen de vergelijkende cijfers over 2011 die in de jaarrekening 2012 worden gepresenteerd en de cijfers conform de jaarrekening 2011. Dit verschil wordt veroorzaakt door een stelselwijzing die in de jaarrekening 2012 is verwerkt. De financiële investeringsbijdragen, de kapitaaloverdrachten aan derden en fondsen worden geactiveerd onder Financiële vaste activa. Als gevolg hiervan is het balanstotaal van 2011 conform de jaarrekening 2012 AWG. 6.037.715 hoger dan het balanstotaal in de jaarrekening 2011.
Exploitatierekening
De vergelijkende cijfers in de exploitatierekening in de jaarrekening 2012 sluiten aan met de cijfers van de exploitatierekening 2011 op een paar verschuivingen na. Het exploitatieresultaat blijft echter ongewijzigd.
Staat van investeringen
Er zijn geen verschillen geconstateerd bij de aansluiting met de Staat van investeringen.
2.2 Begrotingsrealisatie
In deze paragraaf presenteren wij onze bevindingen over de begrotingsrealisatie. Wij hebben onderzocht in hoeverre er bij de realisatie van de begroting 2012 voor de middelen en de kosten een overschrijding of onderschrijding is ten opzichte van de goedgekeurde begroting. Eerst geven wij kort inzicht in de procedure rondom de suppletoire begroting. Vervolgens zullen wij ingaan op de begrotingsoverschrijdingen en -onderschrijdingen. Er is sprake van overschrijdingen als de gerealiseerde cijfers hoger zijn dan begroot en van onderschrijdingen als de gerealiseerde cijfers lager zijn dan begroot.
2.2.1 Suppletoire begroting
Op 27 december 2012 is de ontwerplandsverordening tot wijziging van de begroting van de ministeries van het Land voor het dienstjaar 2012, de suppletoire begroting genoemd, goedgekeurd. Daarmee is de begroting 2012 gewijzigd. Voorafgaand aan deze suppletoire begroting, dient de voorhangprocedure ex artikel 14 van de CV 1989, te worden gevolgd. Aan de voorhangprocedure zijn de volgende drie voorwaarden verbonden:
1. er dient sprake te zijn van een dringende betalingsverplichting, die niet tot het volgend jaar kan worden uitgesteld;
2. er dient bij landsbesluit machtiging tot overschrijding van het budget te worden verleend aan de betrokken minister; en
3. de Staten dient in de gelegenheid te worden gesteld om zijn wensen en bezwaren over deze machtiging tot overschrijding te uiten, voordat het landsbesluit wordt voorgedragen.
De voorhangprocedure op de suppletoire begroting is niet nageleefd. De voorwaarden van de voorhangprocedure dienen ter bescherming van het budgetrecht van de Staten.
Hoewel de voorhangprocedure geen goedkeuring van de Staten vereist, stelt deze procedure de Staten in de gelegenheid zijn toezichthoudende taak uit te oefenen. Dit is mogelijk, doordat de Staten tijdig inzicht krijgt in de dreigende overschrijdingen en zijn wensen en bezwaren over de machtiging tijdig kan uiten. Door het niet volgen van de voorhangprocedure, krijgt de Staten zich bij de behandeling van de suppletoire begroting met voldongen feiten gepresenteerd; de desbetreffende verplichtingen zijn dan reeds aangegaan.
2.2.2 Over- en onderschrijdingen
Hoofdbudgethouder/ hoofdkostensoort2
Op het niveau van hoofdbudgethouder/ hoofdkostensoort zijn overschrijdingen in de kosten geconstateerd. De overschrijdingen op dit niveau zijn onrechtmatig, omdat zij de door de Staten goedgekeurde begroting te boven gaan. De goedkeuring van de begroting door de Staten wordt immers op het niveau van hoofdbudgethouder/
hoofdkostensoort gegeven. Dit is het autorisatieniveau van de Staten. Een minister is dus slechts bevoegd om kosten te maken, indien hij daartoe is gemachtigd in de landsverordening tot vaststelling van de begroting van zijn ministerie voor het desbetreffende dienstjaar.
In onderstaande tabel worden de 10 grootste overschrijdingen in volgorde van grootte, in absolute bedragen, weergegeven.
Tabel 3: 10 grootste overschrijdingen in de kosten Budgethouder/
Hoofdkostensoort
Begroot Werkelijk Over- schrijding
In % t.o.v. de begroting 1 Overig Volksgezondheid & Sport (066)/
Goederen en diensten (4300)
13.349.300 17.814.565 4.465.265 33%
2 Financierings- & algemene dekkingsmiddelen (104)/
Goederen en diensten (4300)
1.567.600 5.034.618 3.467.018 221%
3 Overig Volksgezondheid & Sport (066)/
Bijdragen & afschrijvingen (4700)
115.556.400 118.849.493 3.293.093 3%
4 Infrastructuur (035)/
Overdrachten binnenland (4619)
6.731.000 9.536.608 2.805.608 42%
5 Bijzonder basisonderwijs (073)/
Subsidies (4600)
38.178.300 40.339.029 2.160.729 6%
6 Openbare Werken (033)/
Bijdragen & afschrijvingen (4700)
54.934.400 57.015.388 2.080.988 4%
7 Financierings- & algemene dekkingsmiddelen (104)/
Rente LV & VV (4530)
150.271.200 152.240.143 1.968.943 1%
8 Overig Infrastructuur, Integratie &
Milieu (037)/
Bijdragen & afschrijvingen (4700)
153.700 1.891.844 1.738.144 1131%
9 Directie Onderwijs (068)/
Goederen en diensten (4300)
4.354.600 5.938.074 1.583.474 36%
10 Belastingen en I&A (101)/
Bijdragen & afschrijvingen (4700)
658.200 2.190.825 1.532.625 233%
Bron: jaarrekening 2012
Deze overschrijdingen hebben zich voorgedaan ondanks de voorgestelde begrotingswijziging, die eind december 2012 door de Staten is goedgekeurd. Wij merken op dat ook in het voorgaande jaar, overschrijdingen hebben plaatsgevonden, ondanks het feit dat aan het eind van het jaar een suppletoire begroting werd doorgevoerd.
2 Voor een korte toelichting wordt verwezen naar bijlage 1.
Wij constateren dat niet alle overschrijdingen op het niveau van hoofdbudgethouder/
hoofdkostensoort in de jaarrekening 2012 worden toegelicht. Waar wel toelichting wordt gegeven, is er vaak geen inzicht in de oorzaak van de overschrijding. Omdat het gaat om onrechtmatige kosten, zijn juist deze toelichtingen met hierbij de verantwoording van de desbetreffende minister, naar onze mening van groot belang.
Behalve de overschrijdingen in de kostensfeer, zijn bij de realisatie van de middelen verschillende onderschrijdingen geconstateerd. Een onderschrijding in de middelensfeer betekent dat de inkomsten achterblijven ten opzichte van de begroting.
De 10 grootste onderschrijdingen worden in volgorde van grootte, van absolute bedragen, in tabel 4 gepresenteerd.
Tabel 4: 10 grootste onderschrijdingen in de middelen Budgethouder/
Hoofdkostensoort
Begroot Werkelijk Onder- schrijding
In % t.o.v. de begroting 1 Overig Toerisme, Transport & Arbeid (048)/
Niet-belastingopbrengsten (8700)
26.000.000 0 26.000.000 100%
2 Belastingen en I&A (101)/
Directe belastingen (8100)
502.275.000 485.451.000 16.824.000 3%
3 Overige Financiën, Communicatie Utiliteiten
& Energie (108)/
Overige ontvangsten (8900)
55.000.000 45.404.750 9.595.250 17%
4 Infrastructuur (035)/
Niet-belastingopbrengsten (8700)
26.675.000 19.554.391 7.120.609 27%
5 Telecommunicatie (178)/
Rechten, boeten & overig (8400)
11.750.000 7.767.823 3.982.177 34%
6 Belastingen en I&A (101)/
Indirecte belastingen (8200)
394.600.000 390.960.000 3.640.000 1%
7 Overig Volksgezondheid & Sport (066)/
Rechten, boeten & overig (8400)
3.500.000 0 3.500.000 100%
8 Overige Algemene Zaken (019)/
Niet-belastingopbrengsten (8700)
2.506.800 0 2.506.800 100%
9 Belastingen en I&A (101)/
Rechten, boeten & overig (8400)
1.000.000 0 1.000.000 100%
10 Nationale Veiligheid (013)/
Niet-belastingopbrengsten (8700)
8.915.900 7.919.683 996.217 11%
Bron: jaarrekening 2012
Opmerkelijk is dat vrijwel de volledige bedragen aan middelen bij de hoofdbudgethouders Overig Toerisme, Transport en Arbeid en Overig Volksgezondheid en Sport, van respectievelijk AWG. 26 miljoen en AWG 3,5 miljoen, pas eind 2012 middels de suppletoire begroting zijn opgevoerd. Deze wijzigingen zijn pas aan het eind van het jaar 2012 goedgekeurd. Op het moment van goedkeuring zouden de betrokken ministers een realistische inschatting moeten kunnen hebben over de realisatie van deze middelen. De realisatie is echter volledig uitgebleven.
Ook bij de middelen constateren wij dat in de toelichting op de jaarrekening niet altijd een duidelijk inzicht wordt gegeven in de oorzaken van de onderschrijdingen. De toelichting op de onderschrijdingen van middelen is van belang. Het uitblijven van de ontvangst van middelen is namelijk van invloed op het exploitatiesaldo dat door de
Staten dient te worden vastgesteld. De invloed van de middelen op het exploitatiesaldo is beter zichtbaar op totaalniveau.
Totaalniveau
Wij hebben de begrotingsrealisatie ook op totaalniveau geanalyseerd. De analyse op totaal niveau is van belang, omdat het exploitatiesaldo van het Land op dit niveau wordt bepaald. In tabel 5 wordt de realisatie op totaalniveau weergegeven.
Tabel 5: Exploitatiesaldo Algemene
Dienst
BEGROTING 2012
JAARREKENING 2012
Verschil t.o.v.
de begroting
JAARREKENING 2011 Totale kosten 1.351.428.300 1,348.254.561 3.173.739 1.273.180.875 Totale middelen 1.109.180.800 1.041.912.752 -67.268.048 999.189.588 Exploitatiesaldo -242.247.500 -306.341.809 -64.094.309 -273.991.287 Bron: jaarrekening 2012
Op totaalniveau is een onderschrijding in zowel de totale kosten als de totale middelen te zien. Omdat de realisatie van de middelen AWG. 67 miljoen achterblijft bij hetgeen is begroot, is het exploitatietekort AWG. 64 miljoen groter dan in de begroting is voorzien. Vergeleken met het voorgaande jaar, is het exploitatietekort met AWG. 32 miljoen gestegen. De minister van Financiën dient verantwoording af te leggen in de jaarrekening over de totale realisatie, inclusief de vermogenspositie van het Land.
Wij merken op dat er in de jaarrekening 2012 veelal een algemene toelichting wordt gegeven van de werkelijke cijfers over 2012 in verhouding tot het vorig dienstjaar.
Hoewel relevant, wordt in de toelichting in mindere mate ingegaan op de werkelijke cijfers over 2012 ten opzichte van de goedgekeurde begroting 2012.
2.3 Kwaliteit van de jaarrekening
Wij hebben onderzoek verricht naar de kwaliteit van de jaarrekening 2012. Ons onderzoek richtte zich op twee onderdelen. Het eerste onderdeel betreft de mate waarin de jaarrekening voldoet aan de bepalingen van de CV 1989. Het tweede onderdeel richtte zich op de presentatie en toelichting van de jaarrekening 2012 in vergelijking met het voorgaande jaar.
2.3.1 Naleving van de CV 1989
De jaarrekening van 2012 is op 7 januari 2014 door de minister van Financiën, aan de Algemene Rekenkamer aangeboden; dit had vóór 1 juni 2013 dienen te geschieden.
Daarnaast had de jaarrekening 2012 uiterlijk op 1 september 2013 door de minister van Financiën, aan de Staten aangeboden moeten zijn.
De vertraagde oplevering van de jaarrekening 2012 is het gevolg van aanvullende werkzaamheden gerelateerd aan het samenstellen van de jaarrekening en de structurele kwalitatieve onderbezetting bij de Directie Financiën. Deze aspecten hangen nauw samen met de reeds bekende gebreken in het financieel beheer, waarover de Algemene Rekenkamer ook in 2013 en voorgaande jaren heeft gerapporteerd.
De verlate oplevering en aanbieding van de jaarrekening, is van invloed op de effectiviteit van de begrotingscyclus. Onder begrotingscyclus verstaan wij de begrotingsvoorbereiding, de begrotingsuitvoering en de verantwoording hierover. Een effectieve begrotingscyclus houdt in dat de informatie van de jaarrekening van het afgelopen dienstjaar als input dient bij het opstellen en het behandelen van de begroting van het daarop volgende dienstjaar.
De minister van Financiën is verantwoordelijk voor het tijdig opstellen en aanbieden van de jaarrekening aan de Staten. De Staten dient op haar beurt het exploitatiesaldo van de jaarrekening vast te stellen. De aanbieding en de behandeling van de begroting en de jaarrekening voldoen structureel niet aan de wettelijke termijnen. De Staten heeft de minister van Financiën per brief van 22 januari 2014 schriftelijke vragen gesteld over de oplevering van de jaarrekening 2012 en over de verdere verbetering van het financieel beheer. De Staten heeft hierbij aangegeven de begroting over 2014 pas te kunnen behandelen na de ontvangst van de jaarrekening 2012. Ook vraagt de Staten de minister van Financiën specifiek naar een notitie, waarin het gehele verbetertraject van het financieel beheer uiteen wordt gezet. Deze notitie zal de Staten gelijktijdig met de jaarrekening 2012, behandelen.
De CV 1989 eist dat de jaarrekening van het Land een aantal onderdelen bevat. De wettelijk vereiste onderdelen van de jaarrekening zijn: een balans, een exploitatierekening, een staat van investeringen, een SHBM en een exploitatieoverzicht van elk ministerie. De eerste drie onderdelen dienen te worden toegelicht in de jaarrekening. De Algemene Rekenkamer constateert dat er in de jaarrekening 2012 wederom een SHBM aan de jaarrekening is toegevoegd. In de jaarrekening 2005 is voor het laatst een SHBM in de jaarrekening opgenomen. Na zeven jaren voldoet de jaarrekening qua onderdelen, weer aan de verslaggevingsvereisten van de CV 1989.
2.3.2 Vaststelling exploitatiesaldo
De parlementaire behandeling van de jaarrekening 2011 heeft nog niet plaatsgevonden, terwijl deze sinds 30 augustus 2012 aan de Staten is aangeboden. De Staten heeft de minister van Financiën per brief van 22 januari jongstleden aangespoord om de door de Staten gestelde vragen van 18 oktober 2013 op de kortst mogelijke termijn te behandelen.
De Staten geeft aan dat de jaarrekening 2011 na ontvangst van deze antwoorden, spoedig in een openbare vergadering zal worden behandeld. Tot op de datum van de publicatie van dit rapport heeft de minister deze vragen nog niet beantwoord. De Staten kan haar budgetrecht niet naar behoren uitoefenen.
2.3.3 Verbeteringen ten opzichte van de jaarrekening 2011
Vergeleken met de jaarrekening 2011, is de jaarrekening 2012 qua presentatie duidelijker en zijn de onderdelen in de toelichting uitgebreid. Naast het opnemen van een SHBM is een overzicht van de financieringsbehoefte met de daarbij behorende toelichting toegevoegd.
Ook is de toelichting op de jaarrekening 2012 uitgebreid door deze te voorzien van tabellen waarin de kosten voorgaande jaren per ministerie worden gespecificeerd. Daarnaast heeft de minister van Financiën, de jaarrekening 2012 van een voorwoord voorzien.
Het is de Directie Financiën gelukt om de jaarrekening 2012, ondanks de structurele kwalitatieve onderbezetting bij deze dienst, qua onderdelen te laten voldoen aan de CV 1989.
Daarnaast zijn verbeteringen in de presentatie en toelichting van de jaarrekening gerealiseerd.
Door onder andere het toevoegen van de SHBM en het overzicht van de financieringsbehoefte aan de jaarrekening 2012, is een aanvang gemaakt met het afwerken van verbeterpunten op een door de Directie Financiën opgezet actieplan. Dit actieplan is gerelateerd aan het samenstellen van de jaarrekening. Het afwerken van onder meer deze verbeterpunten zal bijdragen aan het verbeteren van de centrale financiële administratie van het Land, wat als gevolg moet hebben een deugdelijke financiële verslaggeving. Een betrouwbare financiële administratie is één van de vereisten voor een controleerbare jaarrekening.
3 Conclusies en aanbevelingen
3.1 Hoofdconclusie
Zowel de Staten als de regering dienen over tijdige en betrouwbare informatie te beschikken voor een degelijke uitvoering van hun taak. Hier hoort bij, informatie over de verantwoording van de begrotingsuitvoering. De jaarrekening is hét document bij uitstek, waarin de regering over deze begrotingsuitvoering verantwoording aflegt aan de Staten. De jaarrekening dient als sluitstuk van de begrotingscyclus.
Hoewel de jaarrekening 2012 qua presentatie en toelichting een lichte verbetering ten opzichte van de jaarrekening 2011 toont, voldoet deze nog niet aan de eisen om aan een accountantscontrole te worden onderworpen. Het is te betreuren dat de jaarrekening 2012 niet conform de wettelijke termijn aan (de Algemene Rekenkamer en) de Staten is aangeboden. Door middel van de grote inhaalslag in het opleveren van de achterstallige jaarrekeningen van het Land, met hierbij de tijdige oplevering van de jaarrekening 2011, is een grote stap voorwaarts gezet. Het terugvallen in achterstanden in de verantwoording, is voor de Algemene Rekenkamer niet aanvaardbaar. Het niet kunnen presenteren van een tijdige jaarrekening door de regering, dat het product is van een goed opgezet financieel (controle)systeem, heeft negatieve gevolgen voor de controletaak van de Staten en betekent een aantasting van het budgetrecht. De Algemene Rekenkamer uit wederom haar zorgen over de uitholling van het budgetrecht van de Staten.
Het ontbreken van een kwalitatief goede en tijdige jaarrekening wordt onder meer veroorzaakt door de tekortkomingen in het financieel beheer. Wij hebben reeds in onze eerdere rapporten aangedrongen op het in orde brengen van het financieel beheer door middel van een gestructureerde aanpak. Wij zijn ons ervan bewust dat het bij de verbetering van het financieel beheer om een traject van lange adem gaat. Des te belangrijker de noodzaak om een gestructureerd plan op te stellen, waarin concrete en meetbare doelstellingen worden geformuleerd. De minister van Financiën is hier, als motor van het verbetertraject, verantwoordelijk voor.
Wij juichen het toe dat de Staten de minister van Financiën schriftelijk vragen heeft gesteld over de vertraging in de oplevering van onder meer de jaarrekening 2012.
Daarnaast heeft de Staten de minister van Financiën gevraagd, een afzonderlijke
notitie op te stellen, waarin het gehele verbetertraject van het financieel beheer uiteen wordt gezet. De Staten onderschrijft het belang van een structurele aanpak van de verdere verbetering van het financieel beheer.
3.2 Cijfermatige aansluiting
De Algemene Rekenkamer concludeert dat de jaarrekening 2012 intern consistent en rekenkundig juist is. Dit betekent dat de onderdelen die in de jaarrekening 2012 gepresenteerd worden, cijfermatig op elkaar aansluiten en dat er in de jaarrekening 2012 geen rekenfouten zijn geconstateerd.
Wij concluderen dat de jaarrekening 2012 voor wat betreft de onderdelen balans, exploitatierekening en staat van investeringen, in voldoende mate met de financiële administratie aansluiten. Wij hebben niet onderzocht of de cijfers in de financiële administratie juist en volledig zijn. De onderdelen SHBM en het overzicht van de financieringsbehoefte hebben wij niet kunnen aansluiten op de financiële administratie.
Wij doen over deze aansluitingen geen uitspraak.
De begrotingscijfers die in de jaarrekening 2012 opgenomen zijn, sluiten aan met de goedgekeurde begroting 2012. Voor wat betreft de aansluiting met de jaarrekening 2011, concluderen wij dat niet alle onderzochte onderdelen aansluiten.
3.3 Begrotingsrealisatie
Wij merken op dat de wettelijke voorhangprocedure bij dreigende overschrijdingen niet wordt gevolgd. De Algemene Rekenkamer acht, het zich niet houden aan de wettelijke bepalingen door de regering, een directe uitholling van het budgetrecht van de Staten. De Staten wordt, bij de behandeling van de suppletoire begroting, geconfronteerd met voldongen feiten en heeft geen inspraak in de noodzaak van uitgaven. De Staten kan niet beoordelen in hoeverre de uitgaven dringende verplichtingen zijn en of deze kunnen worden uitgesteld tot het volgend dienstjaar.
De overschrijdingen die zich hebben voorgedaan in 2012 zijn als onrechtmatig aan te merken.
Deze overschrijdingen zijn voorgekomen ondanks de begrotingswijziging die, eind december 2012, door de Staten is goedgekeurd.
Zoals wij reeds hebben aangegeven dient de jaarrekening als verantwoordingsdocument. De regering legt middels de jaarrekening verantwoording af aan de Staten over de begrotingsuitvoering. Daarbij hoort, naast het presenteren van realisatiecijfers, een degelijke
toelichting hierop. De Algemene Rekenkamer concludeert dat de tekstuele toelichting op de gepresenteerde cijfers in de jaarrekening summier is. Vooral bij de onrechtmatige overschrijdingen die zich bij diverse hoofdbudgethouders/ hoofdkostensoorten voordoen, verwacht de Algemene Rekenkamer een toelichting aan te treffen die voornamelijk de Staten voldoende inzicht biedt, in de oorzaak van de overschrijding.
De Algemene Rekenkamer merkt op dat in de jaarrekening 2012 uitleg wordt gegeven over de realisatiecijfers van 2012 ten opzichte van het vorig dienstjaar. De Algemene Rekenkamer mist in de toelichting nadere informatie over de realisatie van 2012 ten opzichte van de goedgekeurde begroting 2012 en hierbij ook de verantwoording van de minister van Financiën over de vermogenspositie van het Land.
3.4 Kwaliteit van de jaarrekening
De jaarrekening 2012 is niet conform de wettelijke termijn opgeleverd. Er zijn grote inspanningen verricht om de achterstallige jaarrekeningen tot en met 2010 op te leveren en hierbij de jaarrekening 2011 tijdig aan te bieden aan de Staten. Het is te betreuren dat het behaalde resultaat niet gehandhaafd blijft en dat er wederom een achterstand is opgebouwd.
De jaarrekening 2012 voldoet qua opzet aan de wettelijk verplichte onderdelen, zoals vastgelegd in de CV 1989. In de jaarrekening 2012 is namelijk wederom een SHBM opgenomen. Wij constateren ook dat de jaarrekening 2012 qua presentatie en toelichting een lichte verbetering laat zien. Naast het toevoegen van een wettelijk verplicht onderdeel, is deze verbetering merkbaar door het toevoegen van diverse onderdelen; zoals een overzicht van de financieringsbehoefte, een staat van investeringen met de daarbij behorende toelichting en tabellen waarin de kosten voorgaande jaren per ministerie worden gespecificeerd. Daarnaast heeft de minister van Financiën de jaarrekening 2012 van een voorwoord voorzien.
Hoewel de jaarrekening qua presentatie en toelichting een lichte verbetering toont, voldoet deze nog niet aan de vereisten van een controleerbare jaarrekening. Om dit te bereiken dienen tal van verbeterpunten die betrekking hebben op het samenstellen van de jaarrekening te worden afgewerkt. Hiervoor dient ook de structurele kwalitatieve onderbezetting bij de Directie Financiën te worden opgelost.
De Algemene Rekenkamer constateert dat de jaarrekening 2011 nog niet door de Staten is behandeld. De Staten heeft de minister van Financiën aangespoord om de door de Staten gestelde vragen zo spoedig mogelijk te beantwoorden. De Staten geeft aan dat de jaarrekening 2011 na ontvangst van deze antwoorden, spoedig in een openbare vergadering zal worden behandeld. Wij wijzen op het belang van de jaarrekening als sluitstuk van de
begrotingscyclus. De (financiële) informatie uit de behandeling van de jaarrekening van het afgelopen boekjaar dient namelijk als input bij de begrotingsbehandeling van het volgend boekjaar. Vertragingen in dit proces, van zowel de oplevering van de jaarrekening als de begroting door de regering, doen inbreuk op het uitoefenen van het budgetrecht van de Staten. Wij juichen de aansporing van de Staten naar de minister van Financiën, toe.
De Algemene Rekenkamer is van mening dat de vertraagde oplevering van de jaarrekening 2012, de marginale verbeteringen in de presentatie en toelichting van de jaarrekening alsook de beperkte uitvoering van het actieplan van het samenstellen van de jaarrekening, het gevolg zijn van het ontbreken van een gestructureerde en geïntegreerde aanpak van het traject verbetering van het financieel beheer.
3.5 Aanbevelingen
Op grond van de bevindingen en conclusies van het onderzoek naar de jaarrekening 2012 heeft de Algemene Rekenkamer de volgende aanbevelingen geformuleerd:
1. Wij bevelen de regering aan om de commitment aan de verdere verbetering van het financieel beheer verder vorm te geven, door op bestuurlijk niveau concrete en meetbare doelstellingen te formuleren, vast te stellen en deze aan de Staten te presenteren. De verbetering van het financieel beheer zal ook zijn vertaalslag hebben op de kwaliteit van de jaarrekening van het Land. De minister van Financiën dient hier, als motor van het verbetertraject draagvlak voor te creëren en hierop toe te zien.
2. Wij bevelen de minister van Financiën aan, om er op toe te zien dat voldaan wordt aan de wettelijke termijnen van de aanbieding aan de Staten van zowel de jaarrekening als de begroting van het Land.
3. Wij bevelen de minister van Financiën aan, om als toezichthouder van het algemeen financieel beleid, de nodige maatregelen te treffen, opdat dreigende begrotingsoverschrijdingen tijdig en conform de wettelijke procedure worden voorgelegd aan de Staten, zodat deze zijn budgetrecht kan uitoefenen.
4. Wij bevelen de minister van Financiën aan om bij de verdere verbetering van de kwaliteit van de jaarrekening, te zorgen voor een uitbreiding van de inhoudelijke toelichting. De toelichting dient vooral de Staten, voldoende inzicht te geven in de uitvoering van het, in de begroting gepresenteerde, financieel beleid. Ook de vermogenspositie van het Land dient te worden toegelicht. Wij geven in overweging mee om de jaarrekening (net zoals de begroting) voor wat betreft beleidsinformatie uit te breiden.
5. Wij bevelen de Staten aan om met de regering concrete afspraken te maken over de periodieke oplevering van tijdige, deugdelijke en toegelichte informatie over het gevoerde financieel beleid en over de verdere verbetering van het financieel beheer.
4 Reactie minister van Financiën en nawoord Algemene Rekenkamer
De Algemene Rekenkamer heeft met brief van 24 februari 2014 het rapport over de jaarrekening 2012 voor bestuurlijke reactie aangeboden aan de minister van Financiën.
Wij hebben op 10 maart 2014 de reactie van de minister ontvangen. Wij hebben onderstaand de reactie van de minister integraal opgenomen.
Bestuurlijke reactie minister De minister schrijft:
“Ik deel uw mening dat het gewenst is dat de opgelopen achterstand in de oplevering van jaarrekeningen aan de Staten zo spoedig mogelijk wordt weggewerkt, zodat de Staten beter in staat wordt gesteld de controlerende taak uit te voeren. Ik zal mij als Minister van Financiën volledig inzetten om de opgelopen achterstanden in het begrotings-en verantwoordingsproces dit jaar volledig in te lopen, zodat voor de jaarrekening 2013 en voor de begroting 2015 de wettelijk voorgeschreven termijnen zullen worden gehaald. Directie Financiën is doende de jaarrekening 2013 samen te stellen. Met Directie Financiën en de Centrale Accountantsdienst zijn afspraken gemaakt en vindt overleg plaats om te waarborgen dat de jaarrekening 2013 uiterlijk 1 september 2014 aan de Staten kan worden aangeboden.
Ten aanzien van de door u geconstateerde begrotingsoverschrijdingen merk ik op dat er op postniveau inderdaad overschrijdingen zijn. Dit is inderdaad opvallend aangezien de Landsverordening tot wijziging van de begroting, oftewel de suppletoire begroting, pas aan het einde van 2012 is goedgekeurd. Verschillende oorzaken liggen hieraan ten grondslag, zoals het gebrek aan tijdige tussentijdse managementrapportages, centrale invoer van facturen waardoor deze soms te laat worden geboekt en te lange tijd tussen het moment van opstarten van het proces van de suppletoire begroting en de goedkeuring daarvan. Ik ben voornemens maatregelen te nemen waardoor het proces van begrotingsbewaking zal worden verbeterd. Een belangrijke maatregel is de decentrale invoer van inkooporders en facturen in het systeem zodat gegevens tijdiger worden verwerkt. Door toegang van bureau’s en diensten tot de geautomatiseerde financiële administratie zal tevens de tijdigheid van de informatievoorziening omtrent de begrotingsuitputting aan ministers, diensten en bureau’s verbeteren, hetgeen een
betere begrotingsbewaking in de hand werkt. Naar verwachting zal de decentrale verwerking dit jaar worden geïmplementeerd.
Het is mijn streven dat de jaarrekening uiteindelijk een goedkeurend oordeel van de Algemene Rekenkamer kan verkrijgen. Om dit te bereiken zal hard worden gewerkt aan de verbetering van het financieel beheer. Inspanningen om het financieringstekort te beteugelen en de inspanningen om de achterstanden in het begrotings-en verantwoordingsproces in te halen genieten echter op dit moment hoogste prioriteit.
Het is mijn bedoeling om een plan van aanpak op te stellen voor de verdere verbetering van het financieel beheer. Zoals ik ook aan de Statenvoorzitter heb laten weten zal het vanwege de complexiteit van de materie mogelijk zijn ten tijde van het uitbrengen van de jaarrekening 2013 het plan met de Staten te kunnen delen.”
Nawoord Algemene Rekenkamer
De Algemene Rekenkamer vindt het positief dat de minister van Financiën toezegt dat hij zich volledig zal gaan inzetten om de opgelopen achterstanden in zowel het begrotings- als het verantwoordingsproces in te halen, zodat de wettelijk voorgeschreven termijnen voor de jaarrekening 2013 en de begroting 2015 worden gehaald. Een structurele oplossing in deze is noodzakelijk, om te voorkomen dat er weer achterstanden worden opgelopen. Wij juichen het toe dat er afspraken zijn gemaakt en dat er overleg plaats vindt met de Directie Financiën en de Centrale Accountantsdienst, om te waarborgen dat aan de wettelijke termijnen wordt voldaan.
Wij stellen voor dit overleg een structureel karakter te geven, waarbij de voortgang van gemaakte afspraken wordt gemonitord en, waar nodig, tijdig bijgestuurd.
De minister geeft aan maatregelen te zullen treffen ter verbetering van de begrotingsbewaking, zoals het decentraliseren van de invoer en verwerking van gegevens in het financieel systeem. De minister verwacht de decentralisatie dit jaar te implementeren. Het voornemen van de minister om maatregelen te treffen ter verbetering van de begrotingsbewaking, vindt de Algemene Rekenkamer een goed initiatief. Hierbij dient echter niet over het hoofd gezien te worden, dat de invoer van gegevens bij de bureau’s en diensten goed geregeld dient te worden voor wat betreft de daarbij noodzakelijke deskundigheid en toezicht zodat uiteindelijk het middel niet erger blijkt te zijn dan de kwaal. Het een en ander zal in de betrokken administratieve organisatie en interne controle beschrijving van de organisatie opgenomen dienen te worden. Bij bepaalde bureau’s en diensten zal misschien blijken dat er additionele mensen en middelen beschikbaar dienen te worden gesteld om dit voornemen uit te voeren. Dit laatste zal op gespannen voet blijken te staan in relatie met de beoogde bezuinigingen op personeel en lopende kosten. Er zullen dus prioriteiten gesteld dienen te worden. Wij wijzen er verder op dat de maatregel van de minister, namelijk de genoemde decentralisatie aan moet sluiten op de overkoepelende aanpak voor de verdere verbetering van het financieel beheer. En wel in het bijzonder met het reeds in
gang gezette onderdeel van deze verdere verbetering, namelijk de wijziging van de Comptabiliteitsverordening.
De minister geeft in zijn reactie diverse oorzaken weer, die ten grondslag liggen aan de begrotingsoverschrijdingen van 2012. De door de minister aangegeven oorzaken voor de diverse overschrijdingen, zijn gevolgen van het niet op orde zijn van het financieel beheer. De Algemene Rekenkamer heeft reeds in eerdere rapporten de noodzaak benadrukt van een concreet plan van aanpak, voor de voltooiing van verbeteringen in het financieel beheer. Wij zijn verheugd dat de minister in zijn reactie aangeeft een plan van aanpak op te zullen stellen voor de verdere verbetering van het financieel beheer. Dit plan zal hij aan de Staten presenteren, samen met de tijdige indiening van de jaarrekening 2013, op uiterlijk 1 september 2014. Wij willen er nogmaals op wijzen dat dit plan uit concrete en meetbare doelen met duidelijke mijlpalen dient te bestaan.
Het aanwijzen van een trekker is hierbij gewenst. De Algemene Rekenkamer wacht dit plan met belangstelling af.
De Algemene Rekenkamer vindt het positief, dat de minister zich intensief zal inzetten voor het op orde brengen van het financieel beheer van het Land. De verbeteringen in het financieel beheer zullen uiteindelijk moeten leiden tot een goedgekeurde jaarrekening van het Land. Verbeteringen dienen op korte termijn zichtbaar te zijn en deze trend dient zich voort te zetten. De Algemene Rekenkamer geeft alvast aan, dat wij bij het onderzoek naar de jaarrekening 2013, over de voortgang van de door de minister aangegeven te realiseren doelen, zullen rapporteren.
Minister van Financiën
Wij gebruiken in dit rapport de term minister van Financiën. Met de minister van Financiën bedoelen wij de minister belast met de portefeuille van Financiën.
Ingaande 1 januari 2014 zijn de portefeuilles van de minister gewijzigd. Het ministerie van Financiën, Communicatie, Utiliteiten en Energie is gewijzigd in het ministerie van Financiën en Overheidsorganisatie, zoals opgenomen in de Landsverordening instelling ministeries 2014.
Hoofdbudgethouder/ hoofdkostensoort
Onderstaande toelichting is deels ontleend aan de Richtlijnen Uitgangspunten Beleid en Begroting (RUBB) 2006-2009, opgesteld door de Directie Financiën.
Hoofdbudgethouder
De hoofdkostensoorten worden zodanig afgebakend en gegroepeerd dat ze gezamenlijk een helder beeld geven van de onderwerpen van beleid. Deze onderwerpen van beleid vormen de hoofdbudgethouder.
Hoofdkostensoorten
De begrotingsstaten voor kosten, middelen, investeringen en kapitaalsuitgaven en financieringsmiddelen zijn onderverdeeld in (hoofd)kostensoorten. Een hoofdkostensoort is de kleinste eenheid waarop de kosten en investeringen en kapitaalsuitgaven enerzijds en de middelen en financieringsmiddelen anderzijds worden opgenomen.
De omschrijving van de hoofdbudgethouder en hoofdkostensoorten
In de hoofdkostensoorten-omschrijvingen wordt, in samenhang met de omschrijving van de hoofdbudgethouder, zoveel mogelijk aangesloten bij de juridische en beleidsmatige vormgeving van het beleid.
Hoofdbudgethouder Kostenplaatsen 001 Minister van Algemene Zaken 16000001 Bureau Min Pres
16000005 Bureau rampenbestrijding
025 Brandweer 16125001 Brandweer
139 Cultuur 16663001 Instituto di Cultura
16663002 Erediensten 101 Belastingen en I&A 16994001 Directie Belastingen
16994002 Belastingkantoor 16994006 Inspectie I&A
Ontwerp Memorie van Toelichting
Hoofdkosten soorten Kostensoorten
4100 Personeelskosten 4101 Salarissen en toelagen 4102 overwerkvergoedingen 4103 Kindertoelage 4104 Vakantie-uitkering 4105 Vergoedingen e.d.
4200 Werkgeversbijdrage 4300 Goederen en diensten 4700 Bijdragen en afschrijvingen 8100 Directe Belastingen 8700 Niet-belastingopbrengsten
CV 1989 Comptabiliteitsverordening 1989 cuenta anual 2012 cuenta anual di Pais pa aña 2012 jaarrekening 2012 jaarrekening 2012 van het Land Aruba
Land land Aruba
Pais Pais Aruba
Parlamento Parlamento di Aruba
RUBB Richtlijnen Uitgangspunten Beleid en Begroting SHBM Staat van herkomst en besteding van middelen
Staten Staten van Aruba
