THE POWER OF BEING
UNDERSTOOD
AUDIT | TAX | CONSULTING
ALL ABOUT COMPANY CARS
Louisa Herreman / Evelyn Foley / Peter Van Rompaey
Verwelkoming – All About Company Cars
• Bedrijfswagens onder politiek vuur?
• Tendens in de voorbije decennia om bedrijfswagens steeds minder interessant te maken:
– Lagere venb. aftrek
– Hoger belastbaar voordeel van alle aard
– Steeds complexer wordende complianceregels
• Verschillende fiscale invalshoeken hebben een impact
• Vanuit deze invalshoeken zetten we voor u alles op een rijtje
• Onze webinars (10u (Nl) – 14u (Fr))
– 10/03/2022: Vennootschapsbelasting – 17/03/2022: Personenbelasting –
Mobiliteitsbudget – 24/03/2022: Btw
VENNOOTSCHAPSBELASTING
INHOUD
Inhoud
• Inleiding
• Aftrekregime anno AJ 2022
• NEDC vs. WLTP uitstootnormen
• Valse hybrides (plug-in) vs. echte hybrides
• Autokosten onderworpen aan de aftrekbeperking
• Voordeel alle aard
• Nieuwe ontwikkelingen inzake autofiscaliteit vanaf 2023
• Fiscale incentives voor laadpalen
• Investeringsaftrek voor vrachtwagens
• Hoe uw wagenpark beheren voor de toekomst?
INLEIDING
Inleiding
MOTOREN
Thermisch Hybride Electromotor
Benzine Plug-in Op batterij
Diesel Full Hybride Op waterstof
LPG CNG (gas)
Verschillende soorten vervuiling:
• CO²
• Fijn stof
• NOx
OPM: directe uitstoot van
uitlaatgassen (>< indirecte vervuiling)
Voor-/nadelen
• Prijs
• Autonomie
• Kosten (direct/indirect - fiscaliteit)
• Vervuiling
• Laadbaarheid
• Levensduur
Autokosten – aftrekregime anno AJ 2022
Huidige regelgeving trad in werking op 1 januari 2020 (AJ 2021)
• Alle voertuigen (ook diegene verworven voor 1 januari 2018)
• Huidige formule :
• Coëfficient brandstoftype:
– Dieselmotor: 1
– Aardgas < 12 FPK: 0,90
– Rest (benzine, LPG, dieselhybride, elektrisch, …) 0,95
• Aftrekpercentage:MIN 50% - MAX 100% of 40% ≥ 200 g/CO2
• Voorbeeld:
– Benzine : 42 gr CO² of minder 100% aftrekbaar / vanaf 146 gr CO² 50% (opm: 200) – Diesel : 40 gr CO² of minder 100% aftrekbaar / vanaf 140 gr CO² 50% (opm: 200) – Benzine/Diesel: ≥ 200 gr CO² 40%
Aftrek% = 120% - (0,5% x aantal gram CO2 x coëfficient brandstoftype)
Autokosten – Huidig stelsel
Voertuig
Wagens aangeschaft
voor 1 juli 2023*
Wagens aangeschaft tussen 1 juli 2023 en 31 December
2025
Wagens vanaf 2026
Audi A3 – 2022 - 1.6 - diesel (99
gr CO² NEDC) 70% Wordt vervolgd
(zie volgende slides) Wordt vervolgd (zie volgende slides) Audi A4 – 2022 -
1.4 - benzine (123 gr CO²
NEDC) 61,6% Wordt vervolgd
(zie volgende slides) Wordt vervolgd (zie volgende slides)
OPM :
- *Deze wagens behouden hun huidig fiscaal aftrekregime
Voorbeeld:
Autokosten – NEDC VS. WLTP
Berekeningsmethode CO2-uitstoot
• NEDC of WLTP – WLTP:
• «Wordlwide Harmonized Light vehicle Testing Procedures»
• Nieuwe modellen op de markt vanaf 1 september 2017
• Alle wagens ingeschreven vanaf 1 september 2018
Waardes benaderen beter de realiteit – NEDC 2.0:
• «New European Driving Cycle»
• Tot en met 31/12/2020: verplichting om de WLTP waarde om te zetten in de oude NEDC norm
• Vanaf 01/01/2021 : optie voor de constructeurs
Autokosten – NEDC VS. WLTP
• FAQ dd. 02/2021 brengt verduidelijking:
– Auto’s met enkel NEDC uitstoot -> NEDC – Auto’s met enkel WLTP uitstoot -> WLTP – Auto’s met WLTP & NEDC 2.0 -> vrije keuze
• TIP: bekijk het gelijkvormigheidsattest !
Voertuig NEDC 2.0 WLTP
Audi A3 – 2020 – 2.0 – 116 cv -
diesel 102 gr CO² (69%) 115 gr CO² (62,5%)
Audi A4 – 2020 - 2.0 -150 cv -
benzine 129 gr CO² (58,7%) 143 gr CO² (52%)
Oud stelsel (NEDC) vs nieuwe stelsel (WLTP): % aftrekbaarheid daalt
Gevolgen WLTP: uitstoten liggen gemiddeld +/- 20% hoger dan NEDC-uitstoten
Voorbeeld:
Valse hybrides (plug-in) vs. echte hybrides
• Betreft:
– Aangekochte/gehuurde/geleasde wagens vanaf 01/01/2018
– Brandstofmotor en elektrisch herlaadbare batterij via externe voeding (plug-in hybride)
– Definitie echte hybride:
• Batterij capaciteit: minstens 0,5 kWh/100 kg EN• CO2/km : max 50gr.
• Fiscale C02-uitstoot valse hybride:
– Op basis van een motor die uitsluitend op dezelfde brandstof rijdt – CO2-waarde x 2,5 indien geen overeenstemmend voertuig bestaat – lijst van overeenstemmende voertuigen
• VAA : behoud van de cataloguswaarde van het hybride voertuig
Wagen CO² Batterij
capaciteit Gecorrigeerde CO2
uitstoot Aftrekbaarheid BMW X5
xDrive 40 E - – 2022 –
hybride (elec/benz) –
2.300 kg
77 gr 9kWh (0,4
kWh/100 kg) 199 gr 83,4%
50%
BMW X5 xDrive 45 E -
– 2022 – hybride (elec/bens) –
2.435 kg
47 gr (WLTP)
24kWh (0,9kWh/100
kg) NVT 97,6%
Voorbeeld:
Autokosten - « Valse hybrides »
Autokosten onderworpen aan de aftrekbeperking
Kosten onderworpen aan de beperking Kosten niet onderworpen aan de beperking
Aankoopkosten (afschrijving, huur, leasing,
etc.) Financieringskosten (interest)
Belastingen (BIV, verkeersbelasting, niet-
aftrekbare btw, etc.) Parking voor clienteel
Verzekeringen Installatiekosten mbt een laadpaal voor elektrische of hybride wagens
Parking, garage, tol, Mobilofoonkosten
Brandstof (benzine, elektriciteit, etc.) Solidariteitsbijdrage Onderhoud, herstellingen
Meer- en minderwaarden
Autokosten – Voertuigen onderworpen aan de aftrek
• Personenwagens
• Auto’s voor dubbel gebruik
• Minibussen
• « Valse » lichte vrachtauto’s
Autokosten – Voertuigen niet onderworpen aan de aftrek
• Bestelwagens, vrachtwagens, tractors, aanhangwagens, autobussen, moto’s, etc.
• Voertuigen die uitsluitend worden gebruikt voor een taxidienst of voor de verhuring met bestuurder en die op grond daarvan vrijgesteld zijn van de verkeersbelasting op de autovoertuigen
• Voertuigen die uitsluitend aan derden worden verhuurd
• Speciaal daartoe uitgeruste voertuigen van erkende autorijscholen
• Wagens die uitsluitend dienen voor vervoer van zaken bij dienstverlenende bedrijven (koeriersdiensten)
Autokosten – Meer- en minderwaardes
• Aftrek van minderwaarden en belasting van meerwaarden
• % = verhouding tussen fiscaal aftrekbare afschrijvingen op het totaal van de afschrijvingen op de wagen
• Correctie VAA in min van de verworpen uitgaven
– Indien VAA > VU => verhoging begintoestand code 1056 in aangifte vennb – Correctie mag voor het volledige VAA (ook indien de genieter van het voordeel
een eigen bijdrage betaalt)
• Opname onder de Verworpen Uitgaven van het VAA:
– VAA vermelden in aangifte vennb onder code 1206 « autokosten ten belope van een gedeelte van het voordeel van alle aard » - minimale belastbare grondslag
• 40% indien de werkgever alle of een gedeelte van de brandstofkosten ten laste neemt mbt het privégebruik van de wagen
• 17% indien de werkgever geen brandstofkosten in rekening neemt – Is steeds de minimaal belastbare basis
Voordeel alle aard vs. verworpen uitgaven
Vergroening wagenpark tegen 2026?
Nieuwe ontwikkelingen autofiscaliteit vanaf 2023
• Regering heeft akkoord over de vergroening van de bedrijfswagens
• Politiek akkoord is ondertussen opgenomen in de wet van 25 november 2021
• Streefdoel om vanaf 2026 emissievrij te rijden
• Ingrijpende wijziging op komst voor wagens met klassieke verbrandingsmotor
– Stelselmatig fiscaal minder aantrekkelijk maken door overgangsperiodes
– Meer steun voor laadpaalinfrastructuur – Flexibeler mobiliteitsbudget
Vergroening wagenpark tegen 2026?
Nieuwe ontwikkelingen autofiscaliteit vanaf 2023
• GEEN wijziging voor personenwagens aangeschaft voor 1 juli 2023 – Deze wagens behouden het huidige fiscale aftrekregime
• Wat met aangekochte personenwagens (klassieke verbrandingsmotor) aangeschaft tussen 1 juli 2023 en 31 december 2025?
– Aftrekbaarheid wordt stelselmatig afgebouwd tot volgende maximum percentages:
• AJ 2026 : 75%
• AJ 2027 : 50%
• AJ 2028 : 25%
• AJ 2029 e.v. : 0%
Personenwagens aangekocht VOOR 1 juli 2023
(klassieke verbrandingsmotoren)
Nieuwe ontwikkelingen autofiscaliteit vanaf 2023
VOOR
1/07/2023 1/07/2023 31/12/2024 31/12/2025 31/12/2026 31/12/2027 31/12/2028
Datum aankoop, huur
of lease Fiscale aftrek Grenzen
Tot 30/06/2023 Volgens bestaande formule
(cf. slide 9) Max. 100%
Min. 50%
40% (C02 > 200 g/km of niet OF gekend bij DIV)
Personenwagens aangekocht VANAF 1 juli 2023
(klassieke verbrandingsmotoren)
Nieuwe ontwikkelingen autofiscaliteit vanaf 2023
1/07/2023 VANAF
1/07/2023 31/12/2024 31/12/2025 01/01/2026 31/12/2027 31/12/2028
Datum aankoop, huur of
lease Fiscale aftrek Grenzen
1/07/2023 - 31/12/2025 Volgens bestaande formule
(cf. slide 9) Tot AJ 2025:
Max. 100%
Min. 50%
40% (C02 > 200 g/km of niet OF gekend bij DIV)
AJ 2026: max. 75%, min. 0%
AJ 2027: max. 50%, min. 0%
AJ 2028: max. 25%, min. 0%
AJ 2029: 0%
Personenwagens aangekocht VANAF 1 januari 2026
(klassieke verbrandingsmotoren)
Nieuwe ontwikkelingen autofiscaliteit vanaf 2023
1/07/2023 1/07/2023 31/12/2024 31/12/2025 VANAF
01/01/2026 31/12/2027 31/12/2028
Datum aankoop, huur of
lease Fiscale aftrek Grenzen
Vanaf 01/01/2026 Auto’s met klassieke verbrandingsmotorenniet meer
aftrekbaar
Niet van toepassing
Vergroening wagenpark tegen 2026
Wat met plug-in hybride wagens
• Plug-in hybrides aangeschaft voor 1 juli 2023 behouden hun huidige fiscale aftrekregime
• Overgangsbepaling voor plug-in hybrides aangeschaft tussen 1 juli 2023 en 31 december 2025
– Aftrekbaarheid wagens zal stelselmatig worden afgebouwd tot volgende maximum percentages:
• AJ 2026 : 75%
• AJ 2027 : 50%
• AJ 2028 : 25%
• AJ 2029 e.v. : 0%
• Brandstofkosten:
– Hetzelfde percentage als dat van de wagen
– Max. 50% voor wagens aangekocht vanaf 1 januari 2023
Plug-in wagens aangekocht VOOR 1 januari 2023
Nieuwe ontwikkelingen autofiscaliteit vanaf 2023
VOOR
1/01/2023 30/06/2023 01/07/2023 31/12/2024 31/12/2025 01/01/2026 31/12/2027 31/12/2028
Datum aankoop, huur
of lease Fiscale aftrek Grenzen
VOOR 01/01/2023 Grandfathering regeling
(bestaande formule – cf. slide 9) Max. 100%
Min. 50%
40% (C02 > 200 g/km of niet OF gekend bij DIV)
Plug-in wagens aangekocht VANAF 1 januari 2023
Nieuwe ontwikkelingen autofiscaliteit vanaf 2023
VANAF
1/01/2023 TOT
30/06/2023 01/07/2023 31/12/2024 31/12/2025 01/01/2026 31/12/2027 31/12/2028
Datum aankoop, huur
of lease Fiscale aftrek Grenzen
01/01/2023 - 30/06/2023 Grandfathering regeling
(bestaande formule – cf. slide 9) Max. 100%
Min. 50%
Uitgaven voor brandstof (benzine of diesel): max 50%
Plug-in wagens aangekocht VANAF 1 juli 2023
Nieuwe ontwikkelingen autofiscaliteit vanaf 2023
VANAF
1/01/2023 30/06/2023 VANAF
01/07/2023 31/12/2024 TOT
31/12/2025 01/12/2026 31/12/2027 31/12/2028
Datum aankoop, huur
of lease Fiscale aftrek Grenzen
01/07/2023 – 31/12/2025 Grandfathering regeling (bestaande formule -cf. slide 9)
« uitdoofscenario »
Tot AJ 2025: max. 100, min.
50%*Brandstof max. 50%
AJ 2026: max. 75%, min. 0%
*Brandstof max. 50%
AJ 2027: max. 50%, min. 0%
*Brandstof max. 50%
AJ 2028: max. 25%, min. 0%
*Brandstof max 25%
AJ 2029: 0% voor alle kosten
*Brandstof = diesel en benzine
Elektriciteit voor opladen valt onder « andere autokosten »
Plug-in wagens aangekocht VANAF 1 januari 2026
Nieuwe ontwikkelingen autofiscaliteit vanaf 2023
1/07/2023 1/07/2023 31/12/2024 31/12/2025 VANAF
01/01/2026 31/12/2027 31/12/2028
Datum aankoop, huur of
lease Fiscale aftrek Grenzen
Vanaf 01/01/2026 Niet meer aftrekbaar Niet van toepassing
Wat met bestaande/nieuwe elektrische wagens
Auto’s zonder koolstofemissies
• Op dit moment al 100% aftrekbaar
– Enkel voertuigen zonder CO2 uitstoot
– Voor voertuigen aangekocht, gehuurd of geleased tot 1 januari 2027
• Aftrekbaar ad. 100% gedurende de volledige looptijd van voertuig
• Na 1 januari 2027 zal fiscale aftrekbaarheid geleidelijk afnemen in functie van het jaar van verwerving, leasing of huur
Fiscale aftrekbaarheid zal stapsgewijs worden afgebouwd vanaf 2027
Aftrekregeling voertuigen zonder CO2 –uitstoot?
Fiscale aftrek (%) Jaar van verwerving, leasing of huur van het voertuig
100% 2026
95% 2027
90% 2028
82,50% 2029
75% 2030
67,50% 2031
Voorbeeld: voor aanslagjaar 2031, inkomstenjaar 2030, zal de aftrek van de beroepskosten van een voertuig zonder uitstoot aangeschaft in 2027 beperkt worden tot 95%
Terwijl de aftrek van beroepskosten voor een voertuig aangeschaft in 2030 beperkt blijft tot 75%
Conclusie: verkegen aftrekpercentage blijft behouden voor de ganse gebruiksduur of duur van lease contract
Tijdelijke onttrekking aan aftrekbeperking
Laadpalen voor elektrische wagens
• Laadstations voor elektrische wagens aangekocht, geleased of gehuurd:
– Vóór 1 januari 2030: 100% aftrekbaarheid (vanaf AJ2022) ongeacht het fiscale aftrekpercentage waaraan de wagens die gebruik maken van het laadstation onderworpen zijn
– Vanaf 1 januari 2030: 75% aftrekbaarheid
Tijdelijke verhoging kostenaftrek afschrijvingen
Laadpalen voor elektrische wagens
Afschrijvingen met betrekking tot in nieuwe staat verkregen of tot stand
gebrachte laadstations voor elektrische wagens die publiek toegankelijk zijn, zijn aftrekbaar als volgt:
Investeringen Aftrekbaarheid
Tussen 1 september 2021 en 31 december 2022 200%
Tussen 1 januari 2023 en 31 augustus 2024 150%
Tijdelijke verhoging kostenaftrek afschrijvingen
Laadpalen voor elektrische wagens
Voorwaarden:
In nieuwe staat verkregen of tot stand gebrachte laadstations
Vaste laadstations, dus geen laadkabels
Publiek toegankelijk en openbaar
Gedurende de openingstijden en/of sluitingstijden van de onderneming vrij toegankelijk voor elke derde
Openbaar in de zin dat elke gebruiker zowel locatie als beschikbaarheid kan controleren
Het geïnstalleerde laadstation moet intelligent zijn
Via een gestandaardiseerd protocol (OCPP, eigen protocol, andere internationale standaard) digitale koppeling met een beheersysteem
Dat de laadtijd en het laadvermogen van de laadpalen kan sturen en
Waarbij deze verbinding vrij ter beschikking wordt gesteld van de gebruikers
Tijdelijke verhoging kostenaftrek afschrijvingen
Laadpalen voor elektrische wagens
Voorwaarden:
Het laadstation wordt lineair afgeschreven over minstens vijf belastbare tijdperken
Minimum, d.w.z. indien de geschatte economische levensduur van het actief meer bedraagt dan vijf jaar zal logischerwijze ook over een langere termijn afgeschreven moeten worden
Verplichte aanmelding bij de FOD Financiën
Tijdelijke verhoging kostenaftrek afschrijvingen
Laadpalen voor elektrische wagens
Investering inclusief bijhorende kosten:
Installatiekosten (bijvoorbeeld kosten van plaatsing, montage, bekabelingswerken)
Kosten van studies, expertise e.d.
Kosten m.b.t. de aanschaf en installatie van elektriciteitscabine(s)
≠ Kosten voor aanleg of renovatie van parkeergelegenheid
≠ Kosten van aanschaf en plaatsing van een huisbatterij
Tijdelijke verhoging kostenaftrek afschrijvingen
Laadpalen voor elektrische wagens
Wanneer?
De verhoogde aftrek is slechts van toepassing vanaf het aanslagjaar verbonden aan het belastbaar tijdperk in de loop waarvan:
Het laadstation operationeel en publiek toegankelijk is, en
Aangemeld bij de FOD Financiën
Tijdelijke verhoging kostenaftrek afschrijvingen
Laadpalen voor elektrische wagens
Verhoogde aftrek in aanslagjaar dat laadstation publiek toegankelijk is Voorwaarden nog niet voldaan:
100% aftrekbaarheid
Voorwaarden wel voldaan:
Verhoogde aftrekbaarheid van 200%
(investeringen 1/9/2021 – 31/12/2022)
Verhoogde aftrekbaarheid van 150%
(investeringen 1/1/2023 – 31/08/2024)
Start afschrijvingen mag uitgesteld worden tot investering volledig is gedaan
Tijdelijke verhoging kostenaftrek afschrijvingen
Laadpalen voor elektrische wagens
Verhoogde aftrek afschrijvingen in daaropvolgende aanslagjaren Laadstation is gedurende
ganse belastbaar tijdperk toegankelijk voor het publiek:
Verhoogde aftrek van afschrijving van 200% of 150%
Laadstation wordt in de loop van het belastbaar tijdperk niet meer opengesteld voor het publiek:
Gewone aftrekbaarheid van 100%
voor dat belastbaar tijdperk
In een later BT opnieuw aanspraak op de verhoogde aftrek op voorwaarde dat het laadstation het ganse BT publiek toegankelijk is
Koolstofemissievrije vrachtwagens, tank- en laadinfrastructuur
Extra verhoogde eenmalige investeringsaftrek
Eenmalige verhoogde investeringsaftrek voor vennootschappen (ongeacht de grootte) bij de aanschaf van:
– Koolstofemissievrije vrachtwagens in nieuwe staat
– Bij de installatie van een tankinfrastructuur voor blauwe, groene of turquoise waterstof
– Bij de installatie van een elektrische laadinfrastructuur met betrekking tot koolstofemissievrije vrachtwagens
Welke vrachtwagens worden geviseerd?
Extra verhoogde eenmalige investeringsaftrek
Iedere vrachtwagen, aanhangwagen- of opleggertrekker in nieuwe staat en emissievrij, van categorie N1, N2, N3 zoals gedefinieerd in het Technisch Reglement voertuigen:
– Categorie N1: Voor het vervoer van goederen ontworpen en gebouwde voertuigen met een maximummassa van ten hoogste 3,5 ton
– Categorie N2: Voor het vervoer van goederen ontworpen en gebouwde
voertuigen met een maximummassa van meer dan 3,5 ton doch niet meer dan 12 ton
– Categorie N3: Voor het vervoer van goederen ontworpen en gebouwde voertuigen met een maximummassa van meer dan 12 ton
En die bij de inschrijving onder de code ‘CV=vrachtwagen’ of ‘TR=trekker’ worden gekwalificeerd
Verhoogde investeringsaftrek
Extra verhoogde eenmalige investeringsaftrek
Jaar van investering Tarief
2022 en 2023 35%
2024 29,5%
2025 24%
2026 18,5%
2027 13,5%
Verhoogde aftrek wordt beperkt tot 60 miljoen euro
Voorwaarden
Extra verhoogde eenmalige investeringsaftrek
Naast de basisvoorwaarden van de investeringsaftrek (nieuwe staat, afschrijfbaar over minstens drie belastbare tijdperken e.d.) kan de belastingplichtige slechts genieten van de hogergenoemde verhoogde investeringsaftrek indien:
Geen achterstallige schulden bij de Rijksdienst voor Sociale Zekerheid
Op de laatste dag van het BT waarin de vaste activa zijn verkregen of tot stand gebracht kan de onderneming niet beschouwd worden als zijnde een
onderneming in moeilijkheden
De belastingplichtige heeft geen bevel tot terugvordering uitstaan ingevolge een besluit van de Europese Commissie die een door België verleende steun
onrechtmatig en onverenigbaar met de interne markt heeft verklaard
Voor de betrokken vaste activa wordt geen gewestelijke steun aangevraagd, tenzij de gewestelijke steunregeling waarborgt dat de cumulatie van federale en
gewestelijke steun niet tot gevolg heeft dat de door Europa toegelaten maximale steunintensiteit overschreden wordt
Beheer wagenpark in de toekomst?
Welke beslissingen nemen?
• Grondige wijziging van de fiscaliteit heeft een impact op:
– De finale kostprijs van uw wagenpark – Uw beslissingen voor de toekomst
• TCO of Total Cost of Ownership (voor en na belastingeffect) van het wagenpark kan een goede referentie zijn om uw beslissingen in de toekomst te sturen
– Wat is de TCO van het huidige wagenpark?
– Hoe zal de TCO de volgende jaren evolueren i.f.v de gewijzigde fiscaliteit?
– Wat is de impact van de TCO indien uw wagenpark volledig elektrisch wordt uitgerust?
– Wat is de impact voor uw werknemers?
• RSM Belgium ontwikkelde een tool om deze gegevens voor u in kaart te brengen
QUESTIONS
AND ANSWERS?
.
Contacts
Meer info gewenst?
• RSM Belgium – Tax
• Tel. 02/720.09.08
• Gert Van den Berg, vennoot – g.vandenberg@rsmbelgium.be
• Peter Van Rompaey, vennoot – p.vanrompaey@rsmbelgium.be
• Louisa Herreman, director – l.herreman@rsmbelgium.be
• Kurt Lenchant, director – k.lenchant@rsmbelgium.be
