6. CONCLUSIE & DISCUSSIE
6.2 Discussie
6.2.2 Vervolgonderzoek
genomen en deze zijn vergeleken met de risico’s in het jaarverslag. Je zou dit perspectief ook kunnen omdraaien door eerst te kijken naar de risico’s die mogelijk een kernpunt van de controle kunnen zijn en deze risico’s dan te gaan vergelijken met de kernpunten in de controleverklaring. Het is interessant als accountants ook mogelijke kernpunten niet opnemen, terwijl een organisatie die wel ziet als een risico. Daarbij kan ook gekeken worden of dit na mate van tijd beter in balans komt en/of er verschillen waarneembaar zijn per Big 4-organisatie.
Bij de vergelijking tussen de kernpunten van de controle en de risico’s heb je te maken met directe en indirecte relaties (PwC, 2014). Door dit onderscheid te maken en dit onderzoek opnieuw uit te voeren is het mogelijk dat er een totaal andere conclusie kan worden getrokken.
In dit onderzoek zijn alle organisaties van de AEX, AMX en ASCX over de jaren 2013, 2014 en 2015 meegenomen. Zoals eerder geschreven is de nieuwe controleverklaring vanaf 2013 al verplicht gesteld in het Verenigd Koninkrijk. Ditzelfde onderzoek kan daarom worden uitgevoerd in het Verenigd Koninkrijk over dezelfde periode. Een andere mogelijkheid voor uitbreiding is om dit onderzoek over een langere tijdsperiode uit te strijken; door bijvoorbeeld dit onderzoek over drie jaar weer te doen en te kijken wat er is gebeurd met de relatie tussen de kernpunten en de risico’s.
LITERATUURLIJST
AFM. (2014). Risicoparagraaf; Kwaliteit Accountantscontrole en Verslaggeving. Amsterdam: Autoriteit Financiële Markten.
Amran, A., Manaf Rosli Bin, A., & Che Haat Mohd Hassan, B. (2008). Risk reporting: An exploratory study on risk management disclosure in Malaysian annual reports. Managerial
Auditing Journal, 24(1), 39-57.
Bailey, K. E., J. H. Bylinski, & M. D. Shield. 1983. Effects of auditor’s report wording changes on the perceived message. Journal of Accounting Research 21 (2): 355-370
Bédard, J., Gonthier-Besacier, N., & Schatt, A. (2014, January). Costs and benefits of reporting Key Audit Matters in the audit report: The French experience. InInternational
Symposium on Audit Research. Available at: http://documents. escdijon. eu/pdf/cig2014/ACTESDUCOLLOQUE/BEDARD_GONTHIER_BESACIER_SCHATT. pdf.
Berelson, B. (1952). Content analysis in communication research.
Beretta, S., & Bozzolan, S. (2004). A framework for the analysis of firm risk communication. The International Journal of Accounting, 39(3), 265-288.
Boolaky, P. K., & Quick, R. (2016). Bank Directors’ Perceptions of Expanded Auditor's Reports. International Journal of Auditing, 20(2), 158-174.
Bos, A., & Strating, H. (2014). Nieuwe controleverklaring bezig aan snelle opmars.
Maandblad voor Accountancy en Bedrijfseconomie, 88(11), 430-439.
Brouwer, A., Eimers, P., Langendijk, H. (2016). De kernpunten uit de uitgebreidere controleverklaring in relatie tot de risico’s in het bestuursverslag en de schattingen en oordelen in de toelichting. Maandblad voor Accountancy en Bedrijfseconomie, 90(12), 594-609.
Carmichael, D.R. (2004) “The PCAOB and the social responsibility of the auditor”,
Accounting Horizons, Vol. 18, No.2, pp. 127-133
Chong, K. M., & Pflugrath, G. (2008). Do different audit report formats affect shareholders' and auditors' perceptions?. International Journal of Auditing, 12(3), 221-241.
Chye Koh, H., & Woo, E. S. (1998). The expectation gap in auditing. Managerial Auditing
Journal, 13(3), 147-154.
Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission. (2004). The (COSO).(2004). Enterprise Risk Management-Integrated Framework: Executive Summary.
Cordos, G. S., & Fülöp, M. T. (2015). Understanding audit reporting changes: introduction of Key Audit Matters. Accounting and Management Information Systems, 14(1), 128.
Daelen, M.M.A. van, & Groot, J.I. de (2014). Risicoverslaggeving in het directieverslag in beweging. Maandblad voor Accountancy en Bedrijfseconomie, 88(12): 543-555.
Deloitte. (2015). Clear, transparent reporting: The new auditor’s report. Deloitte: Deloitte Touche Tohmatsu
Dobler, M., Lajili, K., & Zéghal, D. (2011). Attributes of corporate risk disclosure: An international investigation in the manufacturing sector. Journal of International Accounting
Research, 10(2), 1–22.
Eumedion (2007). Speerpunten 2008. Geraadpleegd op http://eumedion.nl/nl/public/ kennisbank/speerpuntenbrief/speerpuntenbrief-2008.pdf
Eumedion (2008). Speerpunten 2009. Geraadpleegd op http://eumedion.nl/nl/public/ kennisbank/speerpuntenbrief/speerpuntenbrief-2009.pdf
Eumedion (2009). Evaluatie AvA-seizoen 2009. Geraadpleegd op http://eumedion.nl/nl/ public/kennisbank/ava-evaluaties/2009_ava_evaluatie.pdf
Eumedion (2013). Verzoek om een meer ondernemingsspecifieke controleverklaring bij de jaarrekening van Nederlandse beursvennootschappen. 7 oktober 2013. Den Haag. Geraadpleegd op http://www.eumedion.nl/nl/public/kennisbank/speerpuntenbrief/brief_aan_ accountantskantoren.pdf
EY. (2014). Enhancing the auditor’s report. EY: EY Global.
Field, A. (2013). Discovering statistics using IBM SPSS statistics. Sage.
Freeman, R. E. (1984). Strategic management: A stakeholder approach, Pitman, Boston.
Gay, G., & Schelluch, P. (1993). The Effect Of The Longform Audit Report On Users ‘Perceptions Of The Auditor's Role. Australian accounting review, 3(6), 2-11.
Gold, A., Gronewold, U., & Pott, C. (2012). The ISA 700 auditor's report and the audit expectation gap–do explanations matter?. International Journal of Auditing, 16(3), 286-307.
Gul, F. A., Wu, D., & Yang, Z. (2013). Do individual auditors affect audit quality? Evidence from archival data. The Accounting Review, 88(6), 1993-2023.
Innes, J., Brown, T., & Hatherly, D. (1997). The expanded audit report-a research study within the development of SAS 600. Accounting, Auditing & Accountability Journal, 10(5), 702-717.
International Auditing and Assurance Standards Board. (2011). Enhancing the Value of
Auditor Reporting: Exploring Options for Change. IAASB
Hanks, J. (1992). The expectations gap–the consumer angle. Accountancy, 109, 33.
Kajüter, P. (2001). Risikoberichterstattung: Empirische Befunde und der Entwurf des DRS 5. Der Betrieb, 54(3), 105-111.
Kajüter, P. (2004). Risk reporting in Germany: Evidence from a longitudinal study. In 27th
KPMG. (2016). Beyond auditor’s report. KPMG: KPMG International.
Krippendorf, K. (2004). Content Analysis: An introduction to Its Methodology. (2e ed.). Thousand Oaks, CA: Sage.
Lajili, K., & Zéghal, D. (2005). A content analysis of risk management disclosures in Canadian annual reports. Canadian Journal of Administrative Sciences/Revue Canadienne des
Sciences de l'Administration, 22(2), 125-142.
Limperg, T. (1932). De functie van de Accountant en de Leer van het Gewekte Vertrouwen’. Maandblad voor accountancy en bedrijfshuishoudkunde, 2, 17-20.
Lindblom, C. K. (1994, June). The implications of organizational legitimacy for corporate social performance and disclosure. In Critical perspectives on accounting conference, New
York (Vol. 120).
Linsley, P. M., & Shrives, P. J. (2005). Examining risk reporting in UK public companies. The Journal of Risk Finance, 6(4), 292-305.
Linsley, P. M., & Shrives, P. J. (2006). Risk reporting: A study of risk disclosures in the annual reports of UK companies. The British Accounting Review, 38(4), 387-404.
Marston, C. L., & Shrives, P. J. (1991). The use of disclosure indices in accounting research: a review article. The British Accounting Review, 23(3), 195-210.
MCA. (2016). Veranderen in het Publiek Belang. Amsterdam: Monitoring Commissie Accountancy.
Mertens, G. M. H., & Blij, I. H. C. (2008). Inzicht in onzekerheid: onderzoek naar de
risicoparagrafen in de jaarverslagen 2007 van beursfondsen. Koninklijk Nederlands Instituut
van Registeraccountants.
Meyer, J. W., & Rowan, B. (1977). Institutionalized organizations: Formal structure as myth and ceremony. American journal of sociology, 340-363.
Miihkinen, A. (2012). What drives quality of firm risk disclosure?: the impact of a national disclosure standard and reporting incentives under IFRS. The International Journal of
Accounting, 47(4), 437-468.
Monroe, G. S., & Woodliff, D. R. (1993). The effect of education on the audit expectation gap. Accounting & Finance, 33(1), 61-78.
Monroe, G. S., & Woodliff, D. R. (1994). An empirical investigation of the audit expectation gap: Australian evidence. Accounting & Finance, 34(1), 47-74.
NBA. (2014a). Nieuwe controleverklaring voor oob’s: uitgebreider met meer informatie over
werkzaamheden accountant. Amsterdam: NBA.
NBA. (2014b). ‘Transparant over de controle; Consultatiedocument uitgebreidere
controleverklaring. Amsterdam: NBA.
NV COS 702N. (2014). Aanvullingen met betrekking tot het rapporteren bij een volledige set van financiële overzichten voor algemene doeleinden bij een organisatie van openbaar belang.
Nederlandse Beroepsorganisatie van Accountants (NBA), 1-12.
Patton, M.Q. (2002). Qualitative Research and Evaluation Methods. Thousand Oaks, CA: Sage.
PCAOB (2016). Proposed Auditing Standard – The auditor’s report on an audit of financial
statements when the auditor expresses an unqualified opinion and related amendments to PCAOB standards. PCAOB Release No. 2016-003 May 11, 2016
Potter, W. J., & Levine‐Donnerstein, D. (1999). Rethinking validity and reliability in content analysis.
Porter, B. (1993). An empirical study of the audit expectation-performance gap. Accounting
PwC. (2014). Klare taal! Benchmark controleverklaring 'nieuwe stijl' onder Nederlandse
beursfondsen. Amsterdam: PwC.
PwC (2015). Delivering the value of the audit; New insightful audit reports. PwC: PwC UK.
Richtlijnen voor de jaarverslaggeving (RJ400). Geraadpleegd via https://www.sra.nl/vaktechniek/jaarverslaggeving/richtlijnen-voor-de-jaarverslaggeving/rj-
jaareditie-2015/afdeling-4-bestuursverslag-overige-gegevens-en-overige/400-bestuursverslag/4001-algemeen
Ridder, W.P. de, & Steggink, J. (2009). Verantwoording over de risicobeheersing – Wat willen aandeelhouders, banken en ondernemingsraden weten? Maandblad voor Accountancy
en Bedrijfseconomie, 83 (7/8): 247-253.
Smith, M. (2015). Research methods in accounting. (3e ed.). London: Sage Publications.
Solomon, J. F., Solomon, A., Norton, S. D., & Joseph, N. L. (2000). A conceptual framework for corporate risk disclosure emerging from the agenda for corporate governance reform. The
British Accounting Review,32(4), 447-478.
Stewart, J., & Munro, L. (2007). The impact of audit committee existence and audit committee meeting frequency on the external audit: Perceptions of Australian auditors. International Journal of Auditing, 11(1): 51-69.
Vanstraelen, A., Schelleman, C., Meuwissen, R., & Hofmann, I. (2012). The audit reporting debate: Seemingly intractable problems and feasible solutions. European Accounting
Review, 21(2), 193-215.
Vereniging van Effectenbezitters (VEB) (2013). Aandeelhoudersvergaderingsseizoen 2013 en de verwachte bijdrage van de accountant (accountantsbrief). 3 januari 2013. Den Haag.
Vereniging van Effectenbezitters (VEB) (2015). Aandeelhoudersvergaderingsseizoen 2015 en de verwachte bijdrage van de accountant (accountantsbrief). 29 januari 2015. Den Haag.
Vereniging van Effectenbezitters (VEB) (2016). Aandeelhoudersvergaderingsseizoen 2016 en de verwachte bijdrage van de accountant (accountantsbrief). 25 januari 2016. Den Haag.
Weber, R.P. (1985). Basic Content Analysis, Sage, Beverly Hills, CA.
Weber, R. P. (1990). Basic Content Analysis, (No.49), Sage.
Werkgroep Toekomst Accountantsberoep. (2014). In het publiek belang. Amsterdam: NBA.
Woods, M., & Reber, B. (2003, July). A comparison of UK and German reporting practice in respect of disclosure post GAS 5. In 6th Financial Reporting and Business Communication