Hoofdstuk 4 Assurance over behaviour control
5.3 Vervolgonderzoek
Het is mogelijk om assurance te verlenen wanneer het systeem functioneert binnen een duidelijk normenkader voor de verantwoording van assurance, met periodieke in- en externe bijsturing op basis van gebruiksdialoog. Hierdoor is assurance over behaviour control theoretisch mogelijk. Dit zal echter empirisch vastgesteld moeten worden.
5.2 Beperkingen
Doordat er in elk onderzoek bepaalde keuzes gemaakt worden, ontstaan er beperkingen, zo ook in dit onderzoek. De beperkingen worden hieronder genoemd.
Dit onderzoek vormt een theoretisch onderzoek naar gedragsmatige aspecten van interne beheersing. Op basis van theoretisch onderzoek is vastgesteld dat de consistentie tussen de drie componenten van behaviour control noodzakelijk is voor het beheersen van
gedragingen binnen de organisatie. Dit is echter niet empirisch vastgesteld.
De nieuwe, in hoofdstuk drie gevormde definitie ‘behaviour control’ is gevormd uit overeenkomsten van vijf fundamentele onderzoeken. Deze vijf onderzoeken zijn niet alle onderzoeken op dit gebied. Wellicht geven andere onderzoeken een ander beeld voor te vormen definitie.
De componenten van behaviour control zijn toegepast op een model van entity-level controls. Entity-level controls kunnen gezien worden als het fundament voor de verdere interne beheersing. Gedrag vindt echter plaats op elk niveau in de organisatie, dit onderzoek beperkt zich echter tot deze op een hoger niveau aanwezige controls.
De toepassing van de componenten van behaviour control op het model van entity-level controls is gedaan door de schrijver van dit onderzoek. Sommige controls zijn voor meerdere interpretaties vatbaar, waardoor discussie kan ontstaan over de precieze indeling. De
toepassing van de componenten dient echter als verkenning.
5.3 Vervolgonderzoek
De beperkingen bieden natuurlijk ook kansen voor vervolgonderzoek. In deze paragraaf worden suggesties gedaan voor eventueel vervolgonderzoek.
59
Bij de toepassing van de entity-level control over de drie componenten van behaviour control, is geconcludeerd dat er een ruime meerderheid van de entity-level controls
betrekking heeft op het component structuren. Er is onderzocht hoe de lijst met enity-level controls compleet gemaakt kan worden naar de definitie van behaviour control. Gerkes e.a. (2007) missen theoretisch gezien vooral controls die betrekking hebben op gedragingen en besluiten voor het effectief functioneren van entity-level controls.
Op basis van verschillende theorieën heeft er in dit onderzoek een toewijzing
plaatsgevonden van een 29-tal entity-level controls op drie verschillende componenten van behaviour control. Door deze verdeling moet het gemakkelijker worden om gedragingen te beheersen doordat door de verdeling controls gemakkelijker zijn te toetsen op bestaan, opzet en werking. Of dit in de praktijk ook werkelijk zo is, zou empirisch vastgesteld kunnen worden.
Ook is er is alleen op basis van theoretisch onderzoek vastgesteld dat consistentie tussen de drie componenten: gedragingen structuren en besluiten vereist is voor de beheersing van behaviour controls. Dit kan empirisch worden vastgesteld.
60
Literatuurlijst
Anthony, R.N. en Govindarajan V. (2006). Management Control Systems, 12e druk,
McGraw-Hill Education, Europe
Bik, O.P.G. (2010). The Behavior of assurance Professionals: A Cross-cultural Perspective,
Proefschrift ter verkrijging van het doctoraat in de Economie en Bedrijfskunde aan de Rijksuniversiteit Groningen
Bik, O.P.G. (2011). Cultuur Centraal in Zorgplicht: de Liefde voor de Klant zit 'm in de Kleine Dingen, Tijdschrift voor Compliance, nr. 1/2
Bos, P.W. en Korte, R.W.A. (2007). Soft controls: wie het begrijpt heeft niet goed nagedacht,
Auditing & Consulting Services
Blok, W. e.a.(2011). Auditing Social controls: handvatten voor het meten van Entity-level social controls, Instituut van Internal Auditors Nederland, januari
Blokdijk, J.H. (2010). De betekenis van ‘assurance’ in het maatschappelijke verkeer.
Maandblad voor accountancy en bedrijfseconomie, september
Claassen,U. (2009). Handboek risicomanagement ERMplus: een praktische toepassing van COSO ERM, Kluwer, Deventer
COSO (1992). Internal Control – Integrated Framework, Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO); zie: www.coso.org
COSO ERM (2004). Internal Control – Integrated Framework, Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO); zie: www.coso.org
Emanuels, J.A. (2005). Interne Beheersing: in control of in de krant? Rede uitgesproken bij de
aanvaarding van het ambt van hoogleraar Bestuurlijke Informatieverzorging aan de Rijksuniversiteit Groningen op 1 februari 2005
Freeman, R.E. (1984). Strategic Management: A Stakeholder Approach. Pitman Publishing
61
Gerkes, J. e.a. (2007). Entity-level controls. Internal Auditor, Vol. 64 Isseu 5, p50-54 Heus, R.S. de en Stremmelaar, M.T.L. (2000). Auditen van soft controls. Kluwer, Deventer Hopwood, A.G. (1974). Accounting and human behavior, Prentice-Hall, Englewood Cliffs,
New Jersey
Jensen, M.C. en Meckling, W.H. (1976). Theory of the firm: managerial behaviour, agency costs and ownership structure. Journal of Financial Economics, vol. 3
Kaptein, M., De Groot, R. en Rozekrans, R. (2005). Integriteitklimaat als auditobject,
Maandblad voor accountancy en bedrijfseconomie, oktober, p 446-474
Kaptein, M. en Wallage P. (2010). Assurance en de rol van soft controls: Een lonkend perspectief. Maandblad voor accountancy en bedrijfseconomie, juni
Katz-Navon, T., Naveh en Z. Stern (2005). Safety climate in health care organizations: A multidimensional approach, Academy of Management Journal, vol. 48 no. 6, p 1075 - 1089 Koning, F., de (2008). Visies op interne beheersing, Maandblad voor accountancy en
bedrijfseconomie, april, p 170 - 177
Kuick, F. en Leus, D. (2010). De accountant en niet-financiële informatie, Deloitte Update
nummer 3, oktober, p 47-57
Lebas, M. en Wagenstein, J. (1986). Management control: the roles of rules, markets en culture. Journal of Management studies, mei, p 259 - 272
Lückerath-Rovers, M. (2011). Mores leren: Soft Controls in Corporate Governance,
Inaugurele redebij de aanvaarding van het ambt van Hoogleraar Corporate Governance aan de Nyenrode Business Universiteit te Breukelen, 8 juni 2011
Merchant, K.A. en Stede, W.A. van der (2007). Management control systems, Prentice Hall
Prentice Hall, New Jersey
Mouthaan, E. (2007). De balans tussen regels en waarden, Maandblad voor accountancy en
62
Mulders, H.A. (2008). Soft Control? Hard nodig! Management Control & Accounting nummer
4, juni 2008, pag. 26 – 34
NIVRA, Koninklijk (2010a). Handleiding Regelgeving Accountancy 1A, waarin opgenomen: nadere voorschriften controle- en overige standaarden 315, Amsterdam: NIVRA.
NIVRA, Koninklijk (2010b). Handleiding Regelgeving Accountancy 1A, waarin opgenomen: Het Stramien voor Assurance-opdrachten (art. 1-61), Amsterdam: NIVRA.
NIVRA, Koninklijk (2010c). Meer dan euro’s alleen; nieuwe kaders voor de verantwoording en Assurance van niet-financiële informatie. Amsterdam: NIVRA; zie www.nivra.nl
Ouchi, W.G. (1979). A conceptual framework for design of organizational control mechanisms, Management science.
Roth, J. (1998). A Hard look at soft controls, Internal audit, Institute of internal Auditors
research foundation.
Taylor, C. (2005). Walking the talk: Building a culture for succes. London: random House
Business Books
Starreveld, R.W., O.C. van Leeuwen en H. van Nimwegen, (2002). Bestuurlijke
informatieverzorging, Deel 1: algemene grondslagen, 5de editie, Stenfert Kroese, Groningen. Simons, R.L. (1995). Control in an Age of Empowerment, Harvard Business Review, March/ April 1995, Vol. 73 Issue 2, p80-88
Sklar, H. (2009). Case study #10: Tone Deaf
63