Conclusies over het onderzoek

In deze paragraaf wordt aandacht besteed aan de sterke en zwakke punten van het onderzoek, de gehanteerde onderzoeksmethode en een reflectie over het gehele onderzoek.

Sterke en zwakke punten

Een sterk punt van dit onderzoek is het onderscheid tussen het wel of niet verplichten van interne transacties en de keuze voor een interne verrekenprijsgrondslag. Beide onderdelen worden beïnvloed door verschillende factoren. Deze structuur is in elk hoofdstuk terug te vinden en vormt de rode draad in het onderzoeksverslag.

Een ander sterk punt zijn de factoren waar rekening mee wordt gehouden bij het beschrijven van de huidige en gewenste situatie en het aandragen van aanbevelingen ten aanzien van het interne verreken-prijsbeleid. Deze factoren zijn grotendeels gebaseerd op de bestudeerde wetenschappelijke literatuur, wat inhoudt dat de relatie van deze factoren met het interne verrekenprijsbeleid reeds onderzocht is. Het is uit de literatuur gebleken dat deze factoren van invloed zijn op het beleid omtrent interne leveringen. Daarnaast is het belangrijk dat niet alleen gekeken is naar deze theoretische factoren. SOWECO is een sociaal werkvoorzieningschap waar het aanbieden van werk aan SW-medewerkers centraal staat. Deze doelstelling, tezamen met het trachten zo marktconform mogelijk te werken, heeft als richtlijn gefungeerd bij het aandragen van aanbevelingen. Naast de theorie is ook aandacht besteed aan de praktijksituatie.

Een zwak punt is dat het onderzoek alleen gericht is op concern- en divisiecontrollers, waardoor geen conclusies getrokken kunnen worden over de wijze waarop het interne verrekenprijsbeleid lager in de organisatie ten uitvoer wordt gebracht. Hierbij moet wel bedacht worden dat het beleid in de top van de organisatie vaak leidend is voor het beleid lager in de organisatie.

Gehanteerde onderzoeksmethode

In de onderzoeksopzet is aandacht besteed aan de methodologische verantwoording (paragraaf 2.6). Het is van belang te bepalen in hoeverre het kennisproduct relevant, deugdelijk en doelmatig is en in hoeverre het onderzoeksproces effectief, deugdelijk en relevant plaatsgevonden heeft.

Relevantie

Het kennisproduct dient aan te sluiten bij de behoefte van de gebruiker. Het management van SOWECO wilde weten waarom het interne verrekenprijsbeleid niet werkt zoals SOWECO dat wenst. Er bestond behoefte aan aanbevelingen ten aanzien van het interne verrekenprijsbeleid om de doelstellingen van SOWECO te bereiken. In hoofdstuk zes zijn aanbevelingen aangedragen ten aanzien van het interne verrekenprijsbeleid, deze aanbevelingen moeten leiden tot het (beter) bereiken van deze doelstellingen. Het kennisproduct voldoet hiermee aan de eis van relevantie

Deugdelijkheid

Deugdelijkheid betreft de mate waarin het mogelijk is te vertrouwen op de resultaten van het onderzoek. De deelvragen hebben geleid tot een antwoord op de onderzoeksvraag. Daarnaast zijn semi-gestructureerde interviews afgenomen, waardoor de verkregen informatie niet beperkt werd tot

een select aantal antwoorden. Tevens zijn de uitwerkingen van de interviews teruggekoppeld naar de geïnterviewde personen om de betrouwbaarheid van de informatie te waarborgen. In totaal zijn slechts vier interviews afgenomen, dit beperkt de mogelijkheid tot generalisatie van uitspraken op basis van interviews. Het afnemen van meerdere interviews had zeer waarschijnlijk niet tot een ander beeld geleid, aangezien bijvoorbeeld divisiemanagers minder betrokken zijn bij het interne verrekenprijs-beleid dan divisiecontrollers. De personen die onder de divisiecontrollers werkzaam zijn, zullen moeten gehoorzamen aan de instructies van de divisiecontrollers. Door naast de interviews met de divisiecontrollers een interview af te nemen met de concerncontroller, wordt gewaarborgd dat het beeld op organisatiebreed niveau ook helder is. Het onderzoek en het kennisproduct blijken redelijk deugdelijk te zijn, afgezien van de beperkte mogelijkheid tot generalisatie van uitspraken.

Doelmatigheid

Doelmatigheid heeft betrekking op het streven naar minimale kosten en maximale baten. Het onderzoek is afgerond binnen de beschikbare 560 uren. Het onderzoeksproces heeft dus doelmatig plaatsgevonden. Binnen dit tijdsbestek zijn aanbevelingen aangedragen ten aanzien van het interne verrekenprijsbeleid die kunnen bijdragen aan het bereiken van de doelstellingen van SOWECO. Dit wijst op een doelmatig kennisproduct.

Effectiviteit

De mate waarin de onderzoeksvraag doeltreffend beantwoord kan worden, wordt de mate van effectiviteit genoemd. Het uitgevoerde onderzoek heeft uiteindelijk geleid tot het aandragen van aanbevelingen omtrent de vormgeving van het interne verrekenprijsbeleid van SOWECO, zodat enerzijds zoveel mogelijk SW-medewerkers kunnen deelnemen aan het arbeidsproces en anderzijds zo marktconform mogelijk kan worden gewerkt. Hieruit blijkt dat de onderzoeksmethode effectief was.

Reflectie

De aangedragen aanbevelingen heb ik reeds besproken met mijn begeleider bij SOWECO. Hij ziet hierin een aantal verwachtingen bevestigd en ziet tevens een aantal nieuwe mogelijkheden. Tevens heb ik veel nieuwe ervaringen opgedaan tijdens dit onderzoek. Daarnaast ziet het management van SOWECO een behoefte bevredigd omtrent het interne verrekenprijsbeleid. De problemen die betrekking hadden op het onvermogen om efficiënt te kunnen werken, onvoldoende te kunnen concurreren met externe partijen en meningsverschillen en onduidelijkheden omtrent het interne verrekenprijsbeleid kunnen grotendeels opgelost worden door het in de praktijk brengen van de aangedragen aanbevelingen. Hiervoor is het wel noodzakelijk dat alle managementleden van SOWECO hun steun betuigen aan dit interne verrekenprijsbeleid.

LITERATUURLIJST

Abdallah, W.M., 2004. Critical concerns in transfer pricing and practice. Westport, CT, Praeger

Abdel-Khalik, A.R., and E.J. Lusk, 1974. Transfer pricing - a synthesis. The Accounting Review, vol. 49, no. 1, pp. 8-23

Anctil, R.M., and S. Dutta, 1999. Negotiated transfer pricing and divisional vs. firm-wide performance evaluation. The Accounting Review, vol. 74, no. 1, pp. 87-104

Atkinson, A.A., R.D. Banker, R.S. Kaplan, and S.M. Young, 1997. Management accounting. 2^nd edition. New Jersey, Prentice Hall

Borkowski, S.C., 1990. Environmental and organizational factors affecting transfer pricing: a survey.

In: Emmanuel & Mehafdi, 1994

Bouma, J.L., en G.J. van Helden, 1994. Management accounting en economische organisatietheorie. Schoonhoven, Academic Service

Cooper, D. R., and P.S. Schindler, 2003. Business research methods. New York, McGraw-Hill/Irwin Eccles, R.G., 1985. The transfer pricing problem: a theory for practice. Lexington, D.C. Heath and

Company

Eisenhardt, K.M., 1989. Agency theory: an assessment and review. Academy of Management Review,

vol. 14, no. 1, pp. 57-74

Emmanuel, C., and M. Mehafdi, 1994. Transfer pricing. London, Academic Press.

Garrison, R.H., E.W. Noreen, and W. Seal, 2003. Management accounting, European Edition. Berkshire, McGraw-Hill Education

Goetz, B.E., 1969. The effect of a cost-plus contract on transfer prices. The Accounting Review, vol. 44, april 1969, pp. 398-400

Groot, T.L.C.M., en G.J. van Helden, 2003. Financieel management van non-profit-organisaties. 4^e druk. Groningen, Stenfert-Kroese

Helden, G.J. van, 1991. Verzelfstandiging bezien vanuit de transactiekostentheorie. In: Mol & Verbon,

1993, pp. 51-72

Herwaarden, K.L., van, 1992. Transfer pricing: een kwestie van strategie-implementatie.

In: Handboek management accounting, oktober 1992, Deventer, Kluwer Bedrijfswetenschappen, pp. D1700-1-D1700-35

Hirshleifer, J., 1956. On the economics of transfer pricing. The Journal of Business, vol. 29, no. 7, pp. 172-184

Jones, C.S., 1981. Transfer pricing and its misuse: some further considerations. European Journal of

Kouvelis, P., and M.A. Lariviere, 2000. Decentralizing cross-functional decisions: coordination through internal markets. Management Science, vol. 46, no. 8, pp. 1049-1058

Lambert, D.R., 1979. Transfer pricing and inter divisional conflict. In: Emmanuel & Mehafdi, 1994 Lawrence, P.R., and J.W. Lorsch, 1967. Organization and environment managing differentiation and

integration. Homewood, R.D. Irwin.

Leeuw, A.C.J. de, 1982. Organisaties: management, analyse, ontwerp en verandering – een

systeemvisie. Assen, Van Gorcum

Leeuw, A.C.J. de, 2001. Bedrijfskundige methodologie: management van onderzoek. Assen, Van Gorcum

Luft, J.L., and R. Libby, 1997. Profit comparisons, market prices and managers’ judgments about negotiated transfer prices. The Accounting Review, vol. 72, no. 2, pp. 217-229

McAulay, L., and C.R. Tomkins, 1992. A review of the contemporary transfer pricing literature with recommendations for future research. British Journal of Management, vol. 3, pp. 101-122

Meer-Kooistra, J. van der, 1993. Coördineren, motiveren en verrekenen: wisselwerking tussen

omgeving, onderneming en mensen. Groningen, Wolters-Noordhoff

Mehafdi, M., 1990. Behavioral aspects of transfer pricing in U.K. decentralized companies.

In: Emmanuel & Mehafdi, 1994

Merchant, K.A., and W.A. van der Stede, 2003. Management control systems: performance

measurement, evaluation and incentives. Harlow, Pearson Education Limited

Mol, N.P., en H.A.A. Verbon, 1993. Institutionele economie en openbaar bestuur. Den Haag, VUGA Perera, S., J.L. McKinnon, and G.L. Harrison, 2003. Diffusion of transfer pricing innovation in the

context of commercialization – a longitudinal case study of a government trading enterprise.

Management Accounting Research, vol. 14, no. 3, pp. 140-164

Ronen, J., and K.R. Balachandran, 1988. An approach to transfer pricing under uncertainty. Journal of

Accounting Research, vol. 26, no. 2, pp. 300-314

Ronen, J., and G. McKinney, 1970. Transfer pricing for divisional autonomy. Journal of Accounting

Research, vol. 8, no. 1, pp. 99-112

Sahay, S.A., 2003. Transfer pricing based on actual cost. Journal of management accounting research, vol. 15, pp. 177-192

Schermerhorn, J.R., 2002. Management. New York, John Wiley & Sons, Inc. Simon, H.A., 1961. Administrative Behavior. 2^nd edition. New York, Macmillan

Speklé, R.F., 2001. Explaining management control structure variety: a transaction cost economics perspective. Accounting, Organizations and Society, vol. 26, no. 4, pp. 419-442

Thomas, A.L., 1980. Behavioural analysis of joint cost allocations and transfer pricing. In: Emmanuel

& Mehafdi, 1994

Whinston, A., 1964. Price guides in decentralized organizations. In: Emmanuel & Mehafdi, 1994 Williamson, O.E., 1985. The economic institutions of capitalism: firm, markets and rational