De factuur en de btw (achtste editie)

(1)

DE FACTUUR EN DE BTW

(2)

(3)

Fiscale Topics

DE FACTUUR EN DE BTW

Marc Govers Frank Borger

Peter Raes

Volledig geactualiseerd tot 1 maart 2017

Achtste herziene uitgave 2017

Antwerpen – Cambridge

(4)

De factuur en de btw. Achtste herziene uitgave Marc Govers, Frank Borger en Peter Raes

Antwerpen – Cambridge www.intersentia.be

ISBN 978-94-000-0852-6 D/2017/7849/51

NUR 826

Alle rechten voorbehouden. Behoudens uitdrukkelijk bij wet bepaalde uitzonderingen mag niets uit deze uitgave worden verveelvoudigd, opgeslagen in een geautomatiseerd gegevensbestand of openbaar gemaakt, op welke wijze ook, zonder de uitdrukkelijke voorafgaande toestemming van de uitgever.

Ondanks alle aan de samenstelling van de tekst bestede zorg, kunnen noch de auteurs noch de uitgever aansprakelijkheid aanvaarden voor eventuele schade die zou kunnen voortvloeien uit enige fout die in deze uitgave zou kunnen voorkomen.

No part of this book may be reproduced in any form, by print, photoprint, microfi lm of any other means, without written permission from the publisher.

Eerste uitgave: 1998

Tweede geactualiseerde uitgave: 1998 Derde geactualiseerde uitgave: 1999 Vierde geactualiseerde uitgave: 2004 Vijfde geactualiseerde uitgave: 2008 Zesde geactualiseerde uitgave: 2011 Zevende geactualiseerde uitgave: 2013 Achtste geactualiseerde uitgave: 2017

(5)

Intersentia v

DE AUTEURS

Marc Govers

Managing Partner THE VAT HOUSE bv cvba (Het BTW Huis) Partner VAT Forum cv

Frank Borger

Partner THE VAT HOUSE bv cvba (Het BTW Huis) Docent Fiscale Hogeschool

Gastdocent UC Leuven – Limburg

Gastdocent Karel de Grote Hogeschool Antwerpen Partner VAT Forum cv

Peter Raes

Partner THE VAT HOUSE bv cvba (Het BTW Huis) Partner VAT Forum cv

(6)

(7)

Intersentia vii

VOORWOOR D

De factuur is een van de belangrijkste documenten binnen de handelsbetrekkin- gen tussen ondernemingen. Zij moet voldoen aan boekhoudkundige, fi scale, han- dels- of zelfs taalvoorschrift en. De kern van deze reglementering is gekoppeld aan de btw-wetgeving. De factureringsplicht staat namelijk centraal in het Europese btw-stelsel. In dit kader heeft een factuur drie functies: ze bevat informatie over de van toepassing zijnde btw-regeling, ze stelt de belastingadministratie in staat toezicht uit te oefenen en voor de opdrachtgever om in voorkomend geval zijn recht op aft rek van de btw te doen gelden.

De btw-wetgeving vereist dat de fi scus kennis krijgt van de door btw-plichtigen gestelde belastbare handelingen. Bovendien is het voor een effi ciënte controle onontbeerlijk dat iedere belastbare handeling afzonderlijk door de fi scus kan worden geverifi eerd. De factuur speelt hierin een centrale rol. Het is dan ook niet verwonderlijk dat de meeste formele vereisten met betrekking tot de factuur in het kader van de btw-verplichtingen zijn terug te vinden.

Sinds 1 januari 2013 is het overigens zo dat de papieren factuur en de elektronische factuur inzake btw volledig op gelijke voet behandeld worden.

Tevens met ingang van 1 januari 2013 vormt de factuur een element in het geheel van de bedrijfscontrole, hetgeen de waarachtigheid van de gestelde handelingen moet nagaan. Met andere woorden, er werd afgestapt van het concept dat de factuur als controledocument zaligmakend was.

Ook het Europees Hof van Justitie neemt in recente uitspraken de houding aan dat de btw-aft rek toch wordt toegestaan als de materiële voorwaarden voor het recht op aft rek vervuld zijn, ondanks dat een formele voorwaarde niet wordt gerespecteerd. Volgens het “substance over form” principe moet voorrang worden gegeven aan de materiële voorwaarden.

Dit boek heeft als doel een zo volledig mogelijk overzicht te geven van de impact van de btw op de factuur.

Het eerste deel behandelt de Europese btw-aspecten van de factuur. Aangezien btw een Europees gestuurde belasting is, worden de Europeesrechtelijke bepalingen en de Europese rechtspraak grondig besproken en aangehaald.

(8)

Voorwoord

viii Intersentia

Het tweede deel bevat de Belgische btw-aspecten van de factuur. De Belgische wetgevende bepalingen, de administratieve rechtsleer en de rechtspraak komen uitgebreid aan bod.

Er mag ook niet uit het oog verloren worden dat de factuur in essentie een han- delsdocument is. Door middel van de factuur drukt de leverancier op schrift elijke wijze uit dat er een schuldvordering bestaat ingevolge een overeenkomst met een klant. In het derde deel volgt dan ook een beknopt overzicht van de andere aspecten dan btw met betrekking tot de factuur zoals van toepassing in België.

Om van het boek een praktisch en bruikbaar instrument te maken, werd in een vierde deel een hele reeks voorbeeldfacturen uitgewerkt.

Bornem, 2 maart 2017

(9)

Intersentia ix

INHOUD

De auteurs . . . v

Voorwoord . . . vii

DEEL 1. EUROPESE BTW-WETGEVING . . . 1

1. Richtlijn 2006/112/EG . . . 3

1.1. Belastbaar feit en verschuldigdheid van de btw . . . 3

1.2. Uitvoer van goederen . . . 5

1.3. Recht op aft rek . . . 6

1.4. Verplichtingen van de btw-plichtigen en van bepaalde niet-btw- plichtige personen . . . 7

1.4.1. Voldoening van de btw. . . 7

1.4.2. Facturering . . . 7

1.4.3. Boekhouding . . . 20

1.4.4. Diverse bepalingen . . . 22

1.5. Margeregeling . . . 23

2. Uitvoeringsverordening (EU) nr. 282/2011 . . . 25

3. Btw-teruggaaf . . . 29

3.1. Richtlijn 2008/9/EG . . . 29

3.2. Dertiende Btw-Richtlijn . . . 30

4. Informatieverstrekking aan de btw-plichtigen . . . 31

5. Toelichting omzetting factuurrichtlijn . . . 37

6. Mini-one-stop-shop (MOSS) 2015 – web portal . . . 39

7. Ontwerprichtlijn tijdelijke veralgemeende verlegging van heffi ng . . . 41

8. Ontwerprichtlijnen en ontwerpverordening cross-border B2C e-commerce . . . 43

(10)

Inhoud

x Intersentia

9. Rechtspraak van het Europees Hof van Justitie. . . 45

9.1. Leesportefeuille Intiem cv . . . 45

9.2. Lea Jeunehomme en SA d’étude et de gestion immobilière “EGI” . . . 46

9.3. Genius Holding bv . . . 48

9.4. Italittica SpA . . . 50

9.5. John Reisdorf . . . 52

9.6. Bernard Langhorst . . . 55

9.7. Société Générale des Grandes Sources d’Eaux Minérales Françaises . . . . 57

9.8. Schmeink & Cofreth AG & Co. KG / M. Strobel . . . 60

9.9. Maria Karageorgou e.a. . . 64

9.10. Gerhard Bockemühl . . . 66

9.11. Terra Baubedarf-Handel . . . 69

9.12. HE . . . 72

9.13. Stadeco . . . 74

9.14. Pannon . . . 76

9.15. Uszodaépítő . . . 78

9.16. Dankowski . . . 79

9.17. Polski Trawertyn . . . 81

9.18. Mahagében . . . 84

9.19. Tóth . . . 87

9.20. Stroy trans . . . 90

9.21. LVK . . . 93

9.22. Petroma . . . 95

9.23. TNT . . . 97

9.24. Menidzherski . . . 99

9.25. Fatorie . . . 99

9.26. Maks Pen . . . 101

9.27. Firin . . . 102

9.28. Idexx . . . 104

9.29. Stehcemp . . . 106

9.30. Barlis . . . 108

9.31. Senatex . . . 111

DEEL 2. BELGISCHE BTW-WETGEVING . . . 113

1. Defi nitie van de factuur . . . 115

2. Bevoegde EU-lidstaat voor de factureringsregels . . . 119

3. De verplichting tot facturering . . . 125

3.1. Verplichte uitreiking van een factuur . . . 125

3.1.1. Basisprincipe . . . 125

(11)

Inhoud

Intersentia xi

3.1.2. Facturering aan particulieren . . . 126

3.1.3. Leveringen aan personeel . . . 138

3.1.4. Openbaar vervoer . . . 138

3.1.5. Esthetische ingrepen . . . 139

3.2. Verplichte opmaak van een stuk . . . 139

3.2.1. De overbrenging van goederen . . . 139

3.2.2. Gelijkgestelde leveringen en diensten . . . 140

3.2.3. Bijzonder stuk voor handelingen tussen leden van een btw- eenheid . . . 140

3.2.4. Stuk voor handelingen bedoeld in artikel 19bis Wbtw (oud) . . 140

3.2.5. Verkopen op proef, zendingen op zicht of in consignatie. . . 141

3.2.6. Nog niet in bezit van de factuur en schuldenaar van de btw . . . 142

3.2.7. Aankopen bij niet-btw-plichtigen of bij belastingplichtigen zonder recht op aft rek . . . 143

3.2.8. Overdracht van een algemeenheid van goederen of van een bedrijfsafdeling . . . 143

3.3. Het tijdstip van het uitreiken van een factuur of het opstellen van een stuk . . . 143

3.3.1. Principe. . . 143

3.3.2. Intracommunautaire leveringen . . . 145

3.4. Outsourcing van het uitreiken van de factuur . . . 146

3.5. Self-billing . . . 146

3.6. Openbare verkopen . . . 148

3.6.1. Faillissement . . . 148

3.6.2. Andere gevallen . . . 148

3.7. De kwitantie . . . 149

3.8. Aantal exemplaren van de factuur of het stuk . . . 149

3.9. Verzamelfactuur . . . 150

3.10. Creditnota’s en verbeterende stukken . . . 150

4. De verplichte vermeldingen op de factuur en het stuk . . . 155

4.1. Bepaling in het WBTW . . . 155

4.2. De verplichte vermeldingen op de factuur . . . 155

4.2.1. Overzicht . . . 155

4.2.2. Datum . . . 156

4.2.3. Volgnummer . . . 156

4.2.4. Naam, adres en btw-identifi catienummer van de leverancier . . 157

4.2.5. Naam, adres en btw-identifi catienummer van de klant . . . 158

4.2.6. Btw-identifi catienummer voor specifi eke gevallen . . . 163

4.2.7. Datum van het belastbaar feit . . . 166

4.2.8. Omschrijving van de handeling en hoeveelheid . . . 166

4.2.9. Specifi eke vermeldingen inzake vervoermiddelen . . . 171

(12)

Inhoud

xii Intersentia

4.2.10. Maatstaf van heffi ng . . . 173

4.2.11. Eenheidsprijs . . . 174

4.2.12. Kortingen . . . 175

4.2.13. Btw-tarief en btw-bedrag . . . 175

4.2.14. De vermelding “btw verlegd” . . . 176

4.2.15. De vermelding in geval van self-billing . . . 178

4.2.16. Bijzondere regeling reisbureaus . . . 178

4.2.17. Leveringen met toepassing van de margeregeling . . . 178

4.2.18. Verwijzingen naar de btw-wetgeving . . . 178

4.2.19. Meerdere facturen – voorschotfacturen . . . 202

4.2.20. Taal . . . 203

4.2.21. Andere vermeldingen . . . 204

4.2.22. Vereenvoudigde aanduiding van de verplichte vermeldingen . . 220

4.2.23. Toe te passen wisselkoers . . . 226

4.2.24. Afronding van het bedrag van de btw . . . 227

4.2.25. Nalatigheidsinteresten . . . 229

4.3. De verplichte vermeldingen op het overbrengingsstuk . . . 230

4.4. De verplichte vermeldingen op het stuk voor met leveringen en diensten gelijkgestelde handelingen . . . 230

4.4.1. Principes . . . 230

4.4.2. Onttrekkingen en uitvoer . . . 231

4.4.3. Bijzonder geval: het schenken van goederen aan een erkende organisatie . . . 232

4.4.4. Bijzonder geval: schenking van voedseloverschotten . . . 233

4.5. De verplichte vermeldingen op het bijzonder stuk voor handelingen tussen leden van een btw-eenheid . . . 234

4.6. De verplichte vermeldingen op het stuk voor handelingen bedoeld in artikel 19bis WBTW (oud) . . . 235

4.7. De verplichte vermeldingen op het stuk op te maken in geval van verkoop op proef of van zending op zicht of in consignatie . . . 236

4.7.1. Principe. . . 236

4.7.2. Niet in België gevestigde consignatiegever . . . 237

4.7.3. Consignatiezendingen en intracommunautaire levering . . . 238

4.8. De verplichte vermeldingen van het stuk op te maken door de schuldenaar van de btw indien de factuur nog niet in het bezit is (wachtdocument) . . . 239

4.9. De verplichte vermeldingen op het stuk voor aankopen bij niet- btwplichtigen of bij btw-plichtigen zonder recht op aft rek . . . 241

4.10. De verplichte vermeldingen op het stuk voor de overdracht van een algemeenheid van goederen of van een bedrijfsafdeling . . . 242 4.11. De verplichte vermeldingen op de creditnota of het verbeterende stuk . 243

(13)

Inhoud

Intersentia xiii

5. Elektronische facturering . . . 247

5.1. Historiek . . . 247

5.2. Bepalingen van kracht van 1 januari 2004 tot 31 december 2009 . . . 252

5.3. Bepalingen van kracht van 1 januari 2010 tot 31 december 2012 . . . 257

5.4. Bepalingen van kracht sinds 1 januari 2013 . . . 258

5.4.1. Defi nitie van een elektronische factuur . . . 258

5.4.2. Voorwaarden inzake elektronische facturering . . . 259

5.5. Elektronisch kassaticket . . . 260

5.6. Initiatieven op Europees vlak. . . 261

6. Authenticiteit, integriteit en leesbaarheid van de factuur. . . 265

6.1. Facturen moeten een weerspiegeling zijn van de feitelijke prestatie . . . . 265

6.2. Authenticiteit van de herkomst van de factuur . . . 265

6.3. Integriteit van de inhoud van de factuur . . . 267

6.4. Leesbaarheid van de factuur . . . 268

6.5. Keuze van de middelen om de authenticiteit van de herkomst, de integriteit van de inhoud en de leesbaarheid van de factuur te waarborgen . . . 269

6.6. Bedrijfscontrole . . . 269

6.7. Betrouwbaar controlespoor . . . 270

6.8. Geavanceerde elektronische handtekening en EDI . . . 271

6.9. Termijn van waarborging . . . 272

7. Controlemaatregelen . . . 275

7.1. De bewaring van de facturen en de stukken . . . 275

7.1.1. De bewaringsplicht . . . 275

7.1.2. De wijze van bewaring . . . 275

7.1.3. De bewaringstermijn . . . 281

7.1.4. De plaats van bewaring . . . 286

7.2. De voorleggingsplicht van de facturen en stukken . . . 286

7.3. Vertaling van de facturen . . . 289

7.4. Het recht om de facturen en stukken te behouden . . . 289

8. Bijzondere topics . . . 293

8.1. Relatie tot het tijdstip van het belastbare feit en de opeisbaarheid van de btw . . . 293

8.1.1. Belastbaar feit en opeisbaarheid van de btw bij de levering van goederen . . . 293

8.1.2. Belastbaar feit en opeisbaarheid van de btw bij de intracommunautaire verwerving van goederen . . . 298

(14)

Inhoud

xiv Intersentia

8.1.3. Belastbaar feit en opeisbaarheid van de btw bij het verrich-

ten van diensten . . . 299

8.2. Veiligheidsbepaling – verplichting tot voldoening van de btw . . . 302

8.3. Bijzondere regelingen – voldoening btw . . . 304

8.3.1. Vereenvoudigd driehoeksverkeer . . . 304

8.3.2. Werk in onroerende staat. . . 306

8.3.3. Beleggingsgoud . . . 328

8.3.4. Overdracht CO₂-emissierechten . . . 329

8.3.5. Buitenlandse btw-plichtigen . . . 330

8.3.6. Directe verkopen . . . 339

8.4. Bijzondere regelingen – Btw-regime . . . 342

8.4.1. De vrijgestelde kleine ondernemingen . . . 342

8.4.2. Bijzondere regeling voor landbouwondernemers . . . 343

8.4.3. De margeregeling . . . 348

8.5. Notarissen, gerechtsdeurwaarders en advocaten . . . 349

8.5.1. Notarissen . . . 349

8.5.2. Gerechtsdeurwaarders . . . 352

8.5.3. Advocaten . . . 356

8.6. De factuur of het stuk en het recht op aft rek van btw . . . 359

8.6.1. Principes . . . 359

8.6.2. Verloren gegane of vernietigde facturen . . . 361

8.6.3. Buitenlandse btw-plichtigen . . . 362

8.6.4. Goederenvervoer door de NMBS . . . 363

8.6.5. Openbaar vervoer . . . 363

8.6.6. Neerlegging jaarrekening . . . 364

8.6.7. Fusie of opslorping . . . 364

8.6.8. Bedrijfsmiddelen verkregen door de echtgenoot . . . 364

8.6.9. Rechtspraak . . . 365

8.7. Hoofdelijke aansprakelijkheid . . . 396

8.8. Bestrijding van de btw-fraude . . . 397

8.9. Indicatoren ernstige en georganiseerde fi scale fraude . . . 402

8.10. Doorfacturering . . . 402

8.10.1. Verbeteringswerken aan gehuurd goed . . . 402

8.10.2. Terbeschikkingstelling van personeel door verbonden ondernemingen . . . 403

8.10.3. In het buitenland betaalde kosten . . . 403

8.11. Relatie tot het kasticket van een geregistreerd kassasyteem . . . 404

8.11.1. Principe. . . 404

8.11.2. Geregistreerd kassasysteem en vermeldingen kasticket . . . 405

8.11.3. Relatie met de factuur . . . 407

8.12. Relatie tot het ontvangstbewijs (btw-bonnetje). . . 408

8.13. Gebruik van Incoterms . . . 410

(15)

Inhoud

Intersentia xv

8.14. Gebruik van kopiefacturen en pro forma facturen . . . 411

8.14.1. Invoer/uitvoer van goederen . . . 411

8.14.2. Pro forma factuur en recht op aft rek . . . 411

8.15. Administratiekosten die worden aangerekend voor het opmaken van de factuur . . . 412

8.16. Factuur – Derde betaler . . . 413

8.17. Verwerking betwiste factuur . . . 413

8.18. Handtekening . . . 415

8.19. Mogelijke sancties . . . 416

8.19.1. Bepalingen in het WBTW . . . 416

8.19.2. Verminderde proportionele geldboeten . . . 417

8.19.3. Verminderde niet-proportionele geldboeten . . . 418

8.19.4. Valsheid in informatica . . . 420

8.19.5. Rechtspraak . . . 421

DEEL 3. ANDERE ASPECTEN DAN BTW . . . 423

1. Verplichting tot facturering . . . 425

2. Verplichte vermeldingen . . . 427

2.1. Aanduiding van de uitreiker van de factuur . . . 427

2.2. Ondernemingsnummer . . . 428

2.3. Bankrekeningnummer . . . 430

2.4. Handtekening . . . 431

2.5. Vermelding van het woord ‘factuur’ . . . 432

2.6. Vennootschap in vereff ening . . . 432

3. Taalwetgeving. . . 433

4. Bestelbon . . . 435

5. Verkoopsvoorwaarden . . . 437

6. Bijzondere gevallen . . . 439

6.1. Levering van elektriciteit en gas . . . 439

6.2. Kilometerstand van voertuigen . . . 440

6.3. Terugbetaling bijzondere accijns (‘professionele’ diesel) . . . 441

6.4. Telecommunicatiediensten . . . 442

6.5. Factuurkorting milieuvriendelijke voertuigen . . . 443

6.6. Belastingvermindering voor energiebesparende uitgaven in een woning . . . 444

(16)

Inhoud

xvi Intersentia

DEEL 4. PRAKTISCHE TOEPASSINGSGEVALLEN . . . 447

Uitgaande facturen en stukken . . . 449

1. Levering van goederen en diensten in België . . . 451

1.1. Levering van goederen in België . . . 453

1.1.1. Standaardgeval . . . 453

1.1.2. Vrijgestelde kleine ondernemingen . . . 454

1.1.3. Landbouwondernemers onderworpen aan de bijzondere landbouwregeling . . . 455

1.1.4. Margeregeling . . . 456

1.1.5. Levering van recuperatieproducten . . . 457

1.1.6. Marktkramers van tweedehandse goederen. . . 458

1.2. Prestatie van diensten in België . . . 459

1.2.2. Werken in onroerende staat . . . 460

1.2.3. Goederenvervoer . . . 461

1.2.4. Personenvervoer . . . 462

1.2.5. Vrijgestelde kleine ondernemingen . . . 463

1.2.6. Landbouwondernemers onderworpen aan de bijzondere landbouwregeling . . . 464

2. Intracommunautaire verrichtingen . . . 465

2.1. Intracommunautaire levering van goederen . . . 467

2.1.2. Overbrenging van goederen . . . 468

2.1.3. Driehoeksverkeer – België is EU-lidstaat 1 . . . 469

2.1.4. Driehoeksverkeer – België is EU-lidstaat 2 . . . 470

2.2. Intracommunautaire dienstverrichtingen / dienstverrichtingen buiten België . . . 471

2.2.1. Werken in onroerende staat . . . 471

2.2.2. Materieel werk aan roerende goederen . . . 472

2.2.3. Expertise aan roerende goederen . . . 473

2.2.4. Personenvervoer . . . 474

2.2.5. Intracommunautair goederenvervoer – 1 . . . 475

2.2.6. Intracommunautair goederenvervoer – 2 . . . 476

2.2.7. Activiteiten die met intracommunautair goederenvervoer samenhangen . . . 477

2.2.8. Tussenpersonen (makelaars en lasthebbers) bij intracommunautair goederenvervoer . . . 478

2.2.9. Tussenpersonen (makelaars en lasthebbers) bij activiteiten die met intracommunautair goederenvervoer samenhangen . . 479

(17)

Inhoud

Intersentia xvii

2.2.10. Culturele, artistieke, sportieve, wetenschappelijke, onder- wijs- en vermakelijkheidsactiviteiten of soortgelijke activiteiten . . . 480 2.2.11. Verschaff en van spijs en drank . . . 481 2.2.12. Verhuur van een vervoermiddel . . . 482 2.2.13. Overdracht van of het verlenen van een auteursrecht, een

octrooi, een licentierecht, een fabrieks- of handelsmerk, of een soortgelijk recht . . . 483 2.2.14. Overdracht van of het verlenen van rechten op een cliën-

teel, een verkoop- of inkoopmonopolie . . . 484 2.2.15. Het recht om een beroepswerkzaamheid uit te oefenen . . . 485 2.2.16. De verbintenis een beroepswerkzaamheid of een auteurs-

recht, een octrooi, een licentierecht, een fabrieks- of han-

delsmerk, of een soortgelijk recht niet uit te oefenen . . . 486 2.2.17. Werkzaamheden inzake reclame . . . 487 2.2.18. Intellectueel werk in het kader van hun geregelde werk-

zaamheden verricht door juridische of andere adviseurs en andere soortgelijke dienstverrichters . . . 488 2.2.19. Informatieverwerking en -verschaffi ng . . . 489 2.2.20. Bank-, fi nanciële en verzekeringsverrichtingen alsook

herverzekeringsverrichtingen . . . 490 2.2.21. Terbeschikkingstelling van personeel . . . 491 2.2.22. Verhuur van lichamelijk roerende goederen (behalve

vervoermiddelen) . . . 492 2.2.23. Telecommunicatiediensten . . . 493 2.2.24. Tussenkomst van tussenpersonen (makelaars en lastheb-

bers) – 1. . . 494 2.2.25. Tussenkomst van tussenpersonen (makelaars en lastheb-

bers) – 2. . . 495 2.2.26. Tussenkomst van tussenpersonen (makelaars en lastheb-

bers) – 3. . . 496 3. Uitvoer van goederen, internationaal vervoer en met uitvoer

gelijkgestelde verrichtingen . . . 497 3.1. Uitvoer van goederen . . . 499 3.1.1. Standaardgeval . . . 499 3.1.2. Uitvoer met vervoer van de goederen door de niet in België

gevestigde koper . . . 500 3.1.3. Uitvoer in het kader van kettingverkopen . . . 501 3.1.4. Uitvoer door of voor rekening van de dienstverrichter of de

niet in België gevestigde ontvanger van de dienst . . . 502 3.1.5. Uitvoer in de bagage van reizigers . . . 503

(18)

Inhoud

xviii Intersentia

3.1.6. Plaatsing van goederen onder een douaneregeling . . . 504

3.1.7. Verkoop van goederen die zich onder een douaneregeling bevinden . . . 505

3.1.8. Diensten aan goederen die zich onder een douaneregeling bevinden . . . 506

3.1.9. Btw-entrepots – Inslag . . . 507

3.1.10. Btw-entrepots – Diensten . . . 508

3.1.11. Btw-entrepots – Verkoop . . . 509

3.1.12. Btw-entrepots – Uitslag . . . 510

3.1.13. Opschorting van de betaling van de btw . . . 511

3.2. Internationaal vervoer en handelingen gelijkgesteld met uitvoer . . . 512

3.2.1. Internationaal personenvervoer . . . 512

3.2.2. Internationaal goederenvervoer – Ter gelegenheid van de uitvoer . . . 513

3.2.3. Internationaal goederenvervoer – Ter gelegenheid van de invoer . . . 514

3.2.4. Handelingen die samenhangen met internationaal goederenvervoer . . . 515

3.2.5. Vervoer van goederen die zich onder een opschortende regeling inzake douane bevinden of onder de regeling btw-entrepot . . . 516

3.2.6. Verrichten van douaneformaliteiten . . . 517

3.2.7. Makelaars en lasthebbers . . . 518

3.2.8. Zee- en binnenschepen . . . 519

3.2.9. Vliegtuigen . . . 520

3.2.10. Ambassades . . . 521

3.2.11. Internationale instellingen en organisaties . . . 522

3.2.12. NAVO . . . 523

3.2.13. Monetair goud . . . 524

3.2.14. Hulporganisaties . . . 525

3.2.15. Parels en edelstenen . . . 526

4. Handelingen bedoeld in artikel 44 WBTW . . . 527

4.1. Vrijstellingen inzake gebouwen . . . 529

4.1.1. Levering van gebouwen . . . 529

4.1.2. Onroerende verhuur . . . 530

4.2. Vrijstellingen inzake fi nanciële verrichtingen . . . 531

4.2.1. Verlening, bemiddeling en beheer van kredieten . . . 531

4.2.2. Betalings- en ontvangstverrichtingen, bemiddeling daaron- der begrepen . . . 532

(19)

Inhoud

Intersentia xix

5. Buitenlandse ondernemingen . . . 533

5.1. Buitenlandse ondernemingen die een aansprakelijke vertegenwoor- diger hebben aangesteld . . . 535

5.1.2. Directe facturering . . . 536

5.2. Buitenlandse ondernemingen die beschikken over een rechtstreekse btw-identifi catie . . . 537

5.3. Buitenlandse ondernemingen die in belgië over een vaste inrichting beschikken . . . 538

5.4. Ontslag van btw-identifi catie . . . 539

5.4.1. Consignatiezendingen . . . 539

6. Andere bijzondere gevallen . . . 541

6.1. Leveringen die buiten België plaatsvinden . . . 543

6.2. Verkopen op afstand . . . 544

6.3. Creditnota’s . . . 545

6.4. Verloren gegane of vernietigde facturen. . . 546

6.5. Het verlaagde btw-tarief van 6% voor werken in onroerende staat . . . 547

6.6. Self-billing . . . 548

6.7. Korting voor contante betaling . . . 549

6.8. Voorgeschoten sommen . . . 550

Inkomende facturen en stukken . . . 551

1. Dienstverrichtingen waarvoor de afnemer schuldenaar is van de Belgische btw . . . 553

1.1. Artikel 51, § 2, eerste lid, 1° WBTW – Voorbeeld 1 . . . 553

1.2. Artikel 51, § 2, eerste lid, 1° WBTW – Voorbeeld 2 . . . 554

1.3. Driehoeksverkeer – België is EU-lidstaat 3 . . . 555

2. Gelijkgestelde handelingen . . . 557

2.1. Stuk voor onttrekking . . . 557

2.2. Stuk voor gelijkgestelde dienst . . . 558

3. Wachtdocument (art. 9, § 1 van het KB nr. 1) . . . 559

3.1. Intracommunautaire verwerving . . . 559

(20)

Inhoud

xx Intersentia

Bibliografi e en geraadpleegde bronnen . . . 561 Nuttige websites . . . 563 Trefwoordenregister . . . 565