Tabel 9 Bijzondere regelingen in de Wet BPM (tekst 2019)
Omschrijving
Wets-artikel
Bronnen wetshistorie
Nihiltarief nul-emissie voertuigen 9c Tweede Kamer, vergaderjaar 2005-2006, 30 306, nr. 3, p. 18–19, 91e.v.
Tweede Kamer, vergaderjaar 201–-2016, 32 800, nr. 27
Tweede Kamer, vergaderjaar 2015–2016, 34 391, nr. 3, p. 10–14
Vrijstelling bijzondere kentekens 13, lid 1 Tweede Kamer, vergaderjaar 1992–1993, 22 868, nr. 3, p. 30 e.v., 47–48
Vrijstelling militaire voertuigen 13, lid 2 Tweede Kamer, vergaderjaar 1992–1993, 22 868, nr. 3, p. 30–33 en 48
Vrijstelling bestelauto ondernemer 13a, lid 1 Tweede Kamer, vergaderjaar 2005–2006, 30 634, nr. 3, p. 1–6
Vrijstelling bij invoer in specifieke
omstandig heden (zoals erfenissen) 14 Tweede Kamer, vergaderjaar 1992–1993, 22 868, nr. 3, p. 33-34, 48–49
Teruggaaf politievoertuigen 15, lid 1,
letter a Tweede Kamer, vergaderjaar 1992–1993, 22 868, nr. 3, p. 30–33, 47, 49
Tweede Kamer, vergaderjaar 1992-1993, 22 868, nr. 7, p. 43–44, 54
Tweede Kamer, vergaderjaar 1992–1993, 22 868, nr. 10, p. 37
Teruggaaf brandweer 15, lid 1,
letter b Tweede Kamer, vergaderjaar 1992–1993, 22 868, nr. 3, p. 30–33, 49
Tweede Kamer, vergaderjaar 1992–1993, 22 868, nr. 7, p. 43–44
Teruggaaf invalide-voer tuigen
(elektromotor of maximaal 250 cm3) 15, lid 1,
letter c Tweede Kamer, vergaderjaar 1992–1993, 22 868, nr. 3, p. 30–33, 49
Tweede Kamer, vergaderjaar 1992–1993, 22 868, nr. 7, p. 43–44
Teruggaaf ambulances 15, lid 1,
letter d Tweede Kamer, vergaderjaar 1992–1993, 22 868, nr. 3, p. 30–33, 49
Tweede Kamer, vergaderjaar 1992–1993, 22 868, nr. 7, p. 43–44
Teruggaaf lijkwagens 15, lid 1,
letter e Tweede Kamer, vergaderjaar 1992–1993, 22 868, nr. 3, p. 30–33, 49
Tweede Kamer, vergaderjaar 1992–1993, 22 868, nr. 7, p. 43–44
Omschrijving Wets-artikel
Bronnen wetshistorie Teruggaaf gevangenen vervoer 15, lid 1,
letter f Tweede Kamer, vergaderjaar 1992–1993, 22 868, nr. 3, p. 30–33, 49
Teruggaaf groepsrolstoelvervoer 15, lid 1,
letter g Tweede Kamer, vergaderjaar 1992–1993, 22 868, nr. 3, p. 30–33, 49
Tweede Kamer, vergaderjaar 1992-1993, 22 868, nr. 7, p. 43–44
Teruggaaf dieren ambulances 15, lid 1,
letter h Tweede Kamer, vergaderjaar 1992–1993, 22 868, nr. 3, p. 30–33, 49
Tweede Kamer, vergaderjaar 1992–1993, 22 868, nr. 7, p. 43–44
Teruggaaf geldtransport 15, lid 1,
letter i Tweede Kamer, vergaderjaar 1992–1993, 22 868, nr. 3, p. 30–33, 49
Tweede Kamer, vergaderjaar 1992–1993, 22 868, nr. 7, p. 43–44
Teruggaaf bestelauto’s gehandicapten 15a Tweede Kamer, vergaderjaar 2004–2005, 29 767, p. 3, 6, 10–11, 15, 44
Teruggaaf taxi of OV (vervalt m.i.v.
2020) 16 Tweede Kamer, zitting 1972, 12 001, nr. 11
(amendement-Drees c.s.)
Handelingen Tweede Kamer, zitting 1972, 1 november 1972, blz. 785, 790 en 802 lk.
Tweede Kamer, vergaderjaar 1992–1993, 22 868, nr. 3, p. 30–33, 49
Tweede Kamer, vergaderjaar 2018–2019, 35 029, nr. 3, p. 5-6 en 17–18
Tabel 10 Bijzondere regelingen Wet MRB (tekst 2019)
Omschrijving
Wets-artikel
Bronnen wetshistorie
Aftrek gewicht rolstoelinstallatie 22, lid 2 Tweede Kamer, vergaderjaar 1993–1994, 22 238, nr. 19 (amendement-Van der Vaart/Reitsma)
Handelingen Tweede Kamer OCV / UCV, 18-10-1993, p. 6–24
Brandstoftoeslag nihil of verlaagd 23, lid 3 Tweede Kamer, vergaderjaar 1996–1997, 25 052, nr. 3, p. 22–24
Tweede Kamer, vergaderjaar 2008–2009, 31 704, nr. 3, p. 20–21
Tweede Kamer, vergaderjaar 2008–2009, 31 704, nr. 3, p. 77–78
Tweede Kamer, vergaderjaar 2014–2015,
Omschrijving Wets-artikel
Bronnen wetshistorie
Kwarttarief kampeerauto 23a, lid 1 Tweede Kamer, vergaderjaar 1990–1991, 22 238, nr. 3, p. 13 en 34
Tweede Kamer, vergaderjaar 1991–1992, 22 238, nr. 5, p. 19
Tweede Kamer, vergaderjaar 1991–1992, 22 238, nr. 8, p. 11
Tweede Kamer, vergaderjaar 2003–2004, 29 729, nr. 3, p. 6
Tweede Kamer, vergaderjaar 2015–2016, 32 800, nr. 42, p. 3–4
Halftarief kampeerauto (bedrijfsmatige
verhuur) 23a, lid 2 Tweede Kamer, vergaderjaar 1990–1991,
22 238, nr. 3, p. 12–13
Tweede Kamer, vergaderjaar 1991–1992, 22 238, nr. 5, p. 19–20
Tweede Kamer, vergaderjaar 1992–1993, 22 238, nr. 8, p. 12
Tweede Kamer, vergaderjaar 1993–1994, 22 238, nr. 18 (amendement-Reitsma/Van der Vaart)
Handelingen Tweede Kamer OCV / UCV, 18-10-1993, p. 23
Tweede Kamer, vergaderjaar 2015–2016, 32 800, nr. 42, p. 3–4
Nihiltarief nul-emissie personenauto’s 23b, lid 1,
letter a Tweede Kamer, vergaderjaar 2007–2008, 31 205, nr. 3, p. 12
Tweede Kamer, vergaderjaar 2008–2009, 32 128, nr. 3, p. 17 en 73
Tweede Kamer, vergaderjaar 2014–2015, nr. 34 002, nr. 21, p. 1–3
Tweede Kamer, vergaderjaar 2014–2015, nr. 34 002, nr. 22, p. 2–5
Tweede Kamer, vergaderjaar 2014–2015, nr. 34 220, nr. 3, p. 5
Halftarief zeer zuinige auto’s
(CO2-uitstoot ≤ 50 gr/km) 23b, lid 1,
letter b Tweede Kamer, vergaderjaar 2007–2008, 31 205, nr. 3, p. 12
Tweede Kamer, vergaderjaar 2014–2015, nr. 34 220, nr. 3, p. 5
Gewichtscorrectie 125 kg voor hybride
elektrische bestelauto 24aa Tweede Kamer, vergaderjaar 1997–1998, 25 689, nr. 3, p. 13–14
Tweede Kamer, vergaderjaar 2015–2016, 34 391, nr. 3, p. 8 en 15
Omschrijving Wets-artikel
Bronnen wetshistorie Verlaagd tarief bestelauto ingericht
voor invaliden 24a Tweede Kamer, vergaderjaar 2004–2005,
29 767, nr. 3, p. 46
Tweede Kamer, vergaderjaar 2006–2007, 30 804, nr. 8, p. 43
Brief Staatssecretaris van Financiën van 23 juni 2011, AFP2011/378 U
Verlaagd tarief bestelauto ondernemer 24b Tweede Kamer, vergaderjaar 2004–2005, 29 767, nr. 9, p. 10–11
Tweede Kamer, vergaderjaar 2007–2008, 31 205, nr. 3, p. 84
Gematigd tarief rijdende winkel 25b Tweede Kamer, vergaderjaar 1995–1996, 24 476, nr. 3, p. 2–3
Tweede Kamer, vergaderjaar 1996–1997, 25 158, nr. 3, p. 5, 17 en 27
Tweede Kamer, vergaderjaar 2015–2016, 32 800, nr. 42, p. 3–4
Nihiltarief OV-autobussen op lpg of
aardgas 25c, lid 2 Tweede Kamer, vergaderjaar 1996–1997,
25 052, nr. 3, p. 8, 11, 24–25 Kwarttarief kermis- en circusvoertuigen 30, lid 1,
letter b Tweede Kamer, vergaderjaar 1990–1991, 22 238, nr. 3, p. 13, 15 en 34
Tweede Kamer, vergaderjaar 1990–1991, 22 238, nr. 5, p. 19 en 42
Tweede Kamer, vergaderjaar 2015–2016, 32 800, nr. 42, p. 3–4
Kwarttarief werktuig of werkplaats 30, lid 1,
letter c Tweede Kamer, vergaderjaar 1990–1991, 22 238, nr. 3, p. 13, 15 en 34
Tweede Kamer, vergaderjaar 1990–1991, 22 238, nr. 5, p. 19 en 42
Tweede Kamer, vergaderjaar 2015–2016, 32 800, nr. 42, p. 3–4.
Kwarttarief paarden vervoer 30, lid 1,
letter f Tweede Kamer, vergaderjaar 1990–1991, 22 238, nr. 3, p. 13, 15 en 34
Tweede Kamer, vergaderjaar 1990–1991, 22 238, nr. 5, p. 19 en 42
Tweede Kamer, vergaderjaar 2015–2016, 32 800, nr. 42, p. 3–4
Nihiltarief elektromotor (anders dan
personenauto) 31 Tweede Kamer, vergaderjaar 1993–1994,
22 238, nr. 14 (amendement-Van der Vaart/Reitsma)
Tweede Kamer, vergaderjaar 2001–2002, 28 014, nr. 3, p. 27–29
Omschrijving Wets-artikel
Bronnen wetshistorie
Teruggaaf bedrijfsvoertuigenpark 37a-37f Tweede Kamer, vergaderjaar 1996–1997, 25 158, nr. 3, p. 14, 15 en 28–31
Tarief motorrijtuigen in een
bedrijfs-voorraad of bij een herstelbedrijf 67 Tweede Kamer, vergaderjaar 1990–1991, 22 238, nr. 3, p. 17-18 en 44
Tweede Kamer, vergaderjaar 1991–1992, 22 238, nr. 5, p. 45–46
Vrijstelling ambulances 71, lid 1,
letter a Tweede Kamer, vergaderjaar 1990–1991, 22 238, nr. 3, p. 18–19
Tweede Kamer, vergaderjaar 1991–1992, 22 238, nr. 5, p. 29
Vrijstelling lijkwagens 71, lid 1,
letter b Tweede Kamer, vergaderjaar 1991–1992, 22 238, nr. 5, p. 29
Tweede Kamer, vergaderjaar 1990–1991, 22 238, nr. 3, p. 18
Tweede Kamer, vergaderjaar 2015–2016, 32 800, nr. 42, p. 3–4
Vrijstelling dieren ambulances 71, lid 1,
letter c Tweede Kamer, vergaderjaar 1993/94, 22 238, nr. 20 (amendement- Reitsma/Van der Vaart)
Vrijstelling motorrijtuigen van 40 jaar
en ouder 72, lid 1,
letter b Tweede Kamer, vergaderjaar 1990–1991, 22 238, nr. 3, p. 18–19
Tweede Kamer, vergaderjaar 1991–1992, 22 238, nr. 5, p. 27–28
Tweede Kamer, vergaderjaar 2012–2013, 33 402, nr. 33 (motie-Bashir)
Tweede Kamer, vergaderjaar 2012–2013, 33 402, nr. 39 (motie-Van Vliet)
Tweede Kamer, vergaderjaar 2013–2014, 33 752, nr. 3, p. 14–16, 34 en 54
Vrijstelling voor defensie- en
politiemo-torrijtuigen 72, lid 1,
letter c Tweede Kamer, vergaderjaar 1990–1991, 22 238, nr. 3, p. 18–19
Tweede Kamer, vergaderjaar 1991–1992, 22 238, nr. 5, p. 29
Tweede Kamer, vergaderjaar 1992–1993, 22 238, nr. 8, p. 18–19
Vrijstelling brandweer 72, lid 1,
letter d Tweede Kamer, vergaderjaar 1990–1991, 22 238, nr. 3, p. 18–19
Tweede Kamer, vergaderjaar 1991–1992, 22 238, nr. 5, p. 29
Tweede Kamer, vergaderjaar 1992–1993, 22 238, nr. 8, p. 18–19
Omschrijving Wets-artikel
Bronnen wetshistorie Vrijstelling reinigingsdiensten 72, lid 1,
letter h Tweede Kamer, vergaderjaar 1990–1991, 22 238, nr. 3, p. 18–19
Tweede Kamer, vergaderjaar 1991–1992, 22 238, nr. 5, p. 29
Tweede Kamer, vergaderjaar 1992–1993, 22 238, nr. 8, p. 18–19
Tweede Kamer, vergaderjaar 2015–2016, 32 800, nr. 42, p. 4
Vrijstelling wegenbouw 72, lid 1,
letter j Tweede Kamer, vergaderjaar 1990–1991, 22 238, nr. 3, p. 18–19
Tweede Kamer, vergaderjaar 1991–1992, 22 238, nr. 5, p. 29
Tweede Kamer, vergaderjaar 2015–2016, 32 800, nr. 42, p. 3–4
Vrijstelling gebruik openbare weg over
geringe afstand 72, lid 1,
letter l Tweede Kamer, vergaderjaar 1990–1991, 22 238, nr. 3, p. 18–19
Tweede Kamer, vergaderjaar 1991–1992, 22 238, nr. 5, p. 29
Vrijstelling keurings ritten voertuigen
met geschorst kenteken 72, lid 1,
letter m Tweede Kamer, vergaderjaar 1991–1992, 22 238, nr. 3, p. 10, 18 en 45
Tweede Kamer, vergaderjaar 1991–1992, 22 238, nr. 5, p. 29
Vrijstelling taxi of OV 72, lid 1,
letter n Tweede Kamer, vergaderjaar 1972, 11 938, nr. 17 (amendement-Pronk c.s.)
Handelingen Tweede Kamer, zitting 1972, 1 november 1972, blz. 802 lk.
Tweede Kamer, vergaderjaar 1991-19/92, 22 238, nr. 5, p. 29–30
Vrijstelling buitenlandse motorrijtuigen 73 Tweede Kamer, vergaderjaar 1992–1993, 22 238, nr. 3, p. 18-19 en 45
Tweede Kamer, vergaderjaar 1991–1992, 22 238, nr. 5, p. 29
Tweede Kamer, vergaderjaar 1992–1993, 22 238, nr. 8, p. 18
Gedeeltelijke vrijstelling gecombineerd
rail-weg vervoer 74 PbEU 1982, nr. 247/6, RL 81/603/EEG
(preambule)
Tweede Kamer, vergaderjaar 1990–1991, 22 238, nr. 3, p. 46
Tweede Kamer, vergaderjaar 1990–1991, 22 238, nr. 5, p. 30
Overgangsregeling oldtimers 84a/84b Tweede Kamer, vergaderjaar 2013–2014,
Tabel 11 Bijzondere regelingen Wet LB en IB (tekst 2019)
Omschrijving
Wets-artikel
Bronnen wetshistorie Bijtellingskorting nul-emissieauto’s 13bis, lid 2,
LB / 3.20, lid 2, IB
Tweede Kamer, vergaderjaar 2014–2015, 32 800, nr. 27, p. 9–10.
Tweede Kamer, vergaderjaar 2015–2016, 34 391, nr. 3, p. 18–21 en 25 e.v.
Bijtelling 35% dagwaarde voor auto’s
> 15 jaar (youngtimerregeling) 13bis, lid 1, LB / 3.20, lid 1, IB
Tweede Kamer, vergaderjaar 1999–2000, 26 727, nr. 7, p. 495.
Tweede Kamer, vergaderjaar 1998–1999, 26 727, nr. 3, p. 187.
Zie ook Tweede Kamer, vergaderjaar 2009–2010, 32 129, nr. 13 (amendement Cramer).
Uitsluiting bepaalde bestelauto’s van
forfaitaire bijtelling 13bis, lid 5 LB / 3.20, lid 5 IB
Tweede Kamer, vergaderjaar 1998–1999, 26 727, nr. 3, p. 187.
Regeling voor door lopend afwisselend
gebruik bestelauto 31, lid 1,
letter d, LB Tweede Kamer, vergaderjaar 2005–2006, 30 306, nr. 40 (amendement-De Neréé tot Babberich).
Tweede Kamer, vergaderjaar 2005–2006, 30 306, nr. 66, p. 4.
Milieu-investerings aftrek (MIA) 3.40 en 3.42a IB jo.
8 Vpb
Tweede Kamer, vergaderjaar 1998–1999, 26 532, nr. 3, p. 6–7 en 10-11
Tweede Kamer, vergaderjaar 1999–2000, 27 209, nr. 3, p. 5 en 28.
Willekeurige afschrijving milieu-
investeringen (Vamil) 3.31 IB jo. 8
Vpb Tweede Kamer, vergaderjaar 1989–1990, 20 872, nr. 3, p. 1 e.v.
Tweede Kamer, vergaderjaar 1998–1999, 26 727, nr. 3, p. 107.
Bijlage 3 Afkortingen
AWR Algemene wet inzake rijksbelastingen BBP Bruto Binnenlands Product
BPM Belasting van Personenauto’s en Motorrijwielen Btw Belasting over de toegevoegde waarde
BZM Belasting Zware Motorrijtuigen CBS Centraal Bureau voor de Statistiek CO2 Koolstofdioxide
IB Inkomstenbelasting LB Loonbelasting Lpg Liquid Petroleum Gas MIA Milieu-investeringaftrek MRB Motorrijtuigenbelasting NEDC New European Driving Cycle NOx Stikstofoxide
OECD Organisation for Economic Cooperation and Development OV Openbaar Vervoer
PBL Planbureau voor de Leefomgeving PHEV Plug-inhybride elektrische voertuigen PM Particulate Matter (fijnstof)
Ur Uitvoeringsregeling
Vamil Willekeurige afschrijving milieu-investeringen Vpb Vennootschapsbelasting
WLTP Worldwide Harmonized Light Vehicles Test Procedure
Bijlage 4 Onderzoeksverantwoording
In § 1.2 hebben we de onderzoeksvragen voor ons onderzoek beschreven. In aanvulling daarop gaan we in deze bijlage in op de gehanteerde begrippen en normen. Ook geven we een korte beschrijving van de manier waarop we ons onderzoek hebben uitgevoerd.
Begrippen
Onder autobelastingen verstaan we de belastingen die aan auto’s (of daarmee te vergelijken motorrijtuigen) zijn gerelateerd, zoals afgebakend in § 1.1 van dit rapport.
In het onderzoek gebruiken we de begrippen doeltreffendheid (of effectiviteit) en doel-matigheid (of efficiëntie). Met doeltreffendheid bedoelen we dat autobelastingen bijdragen aan het bereiken van de daarmee beoogde doelen (zoals opbrengsten voor de schatkist of reductie van CO2-uitstoot). Met doelmatigheid bedoelen we dat de bereikte doelen en resultaten met een zo beperkt mogelijke inzet van middelen en kosten tot stand komen.
In dit geval bedoelen we daarmee specifiek de kosten (in termen van belastingderving) van fiscale prikkels om de doelen geheel of gedeeltelijk te realiseren. Dit wordt ook wel aange-duid als ‘kosteneffectiviteit’.
Voor de definities en begrippen sluiten we verder zoveel mogelijk aan op de fiscale wet- en regelgeving.
Normen
Gekoppeld aan de in § 1.2 genoemde onderzoeksvragen zijn we uitgegaan van de volgende normen:
Onderzoeksvragen 1 en 2
• Doelen autobelastingen moeten blijken uit wet-/regelgeving en wetshistorie (o.a.
Memorie van Toelichting).
• Fiscale prikkels in de grondslagen en tariefstructuur moeten aansluiten op de geformu-leerde doelen.
• Beschreven moet zijn wat het verband is tussen de fiscale prikkels en de uiteindelijke doelen (beleidstheorie).
• De onderbouwing van de beleidstheorie met aannames en uitspraken moet navolgbaar zijn en kloppen.
Onderzoeksvraag 3
Autobelastingen (en de fiscale prikkels daarin) moeten onderlinge samenhang vertonen en elkaar waar mogelijk versterken.
Onderzoeksvraag 4
Vrijstellingen, uitzonderingen en tariefverschillen moeten onderbouwd zijn en getoetst op validiteit en actualiteit. Als zij niet in lijn zijn met de hoofddoelen van de autobelastingen, moet er een actuele geldige motivering zijn in de vorm van een specifiek te bereiken doel of te beschermen belang, zodat een afwijking van de hoofddoelen te rechtvaardigen is.
Uitvoering onderzoek / methodologie
Ter beantwoording van de onderzoeksvragen hebben we voornamelijk kwalitatieve onder-zoeksmethoden toegepast. Zo hebben we de toepasselijke wet- en regelgeving en de relevante wetshistorie bestudeerd. Daarnaast hebben we Kamerstukken, (beleids)docu-menten, belastingdata en cijferoverzichten geanalyseerd. We hebben verder kennis geno-men van relevante literatuur, onderzoeksrapporten en statistieken op dit terrein. Voor het cijfermateriaal in ons onderzoek hebben we gebruik gemaakt van aangeleverde query’s uit databestanden van de Belastingdienst, bijvoorbeeld voor de MRB. De query’s zelf hebben wij niet op juistheid getoetst en we hebben in het kader van dit onderzoek ook geen financiële controles toegepast.
We hebben voor ons onderzoek interviews gehouden met functionarissen van het Minis-terie van Financiën en de Belastingdienst. Daarbij gaat het om medewerkers van het direc-toraat-generaal Fiscale Zaken van deze directies:
• Algemene Fiscale Politiek (afdelingen Beleid en Analyse);
• Internationale Zaken en Verbruiksbelastingen (afdeling Verbruiksbelastingen);
• Belastingen (afdeling Arbeid en Vermogen).
Bij de Belastingdienst hebben we gesproken met medewerkers van de directie Uitvoerings- en Handhavingsbeleid en Centraal Administratieve Processen.
Hiernaast hebben we onder andere gesproken met vertegenwoordigers van het Ministerie van Infrastructuur en Waterstaat (directie Duurzame Mobiliteit), het PBL en TNO.
Bijlage 5 Literatuur
Publicaties
Algemene Rekenkamer (2019a). Brief aan de Voorzitter van de Tweede kamer, Fiscale stimule-ring van elektrische auto’s. Den Haag: eigen beheer. Tweede Kamer, vergaderjaar 2018–
2019, 32 800, nr. 60.
Algemene Rekenkamer (2019b). Forfaits in het belastingstelsel. Een overzicht van fiscale forfaits en hun bijdrage aan de uitvoerbaarheid van het belastingstelsel. Den Haag: eigen beheer. Bijlage 892151 bij Tweede Kamer, vergaderjaar 2018–2019, 32 140, nr. 53.
Andersson Elffers Felix (2017). Evaluatie Regeling vrijstelling wegenbouw. Utrecht: AEF.
Tweede Kamer, vergaderjaar , 32 861, nr. 27.
CE Delft (2016). Milieu-impact van belastingvrijgestelde auto’s. 16.4J36.99. Delft: CE Delft.
CBS (2019). Jaarmonitor Wegvoertuigen 2019.
Economische Zaken en Klimaat (2019). Brief van de minister van Economische Zaken en Klimaat aan de Voorzitter van de Tweede Kamer. Kabinetsaanpak Klimaatbeleid. Tweede Kamer, vergaderjaar 2018–2019. 32 813, nr. 342. Den Haag: Sdu.
Financiën (2011). Brief van de Staatssecretaris van Financiën aan de Voorzitter van de Tweede Kamer met bijlage. Maatregelen op het gebied van autobelastingen (Autobrief). Tweede Kamer, vergaderjaar 2014–2015, 32 800, nr.1. Den Haag: Sdu.
Financiën (2015a). Brief van de Staatssecretaris van Financiën aan de Voorzitter van de Tweede Kamer. Wijziging van enkele belastingwetten en enige andere wetten (Belastingplan 2015).
Tweede Kamer, vergaderjaar 2014–2015, 34 002, nr. 100. Den Haag: Sdu.
Financiën (2015b). Brief van de Staatssecretaris van Financiën aan de Voorzitter van de Tweede Kamer met bijlage. Maatregelen op het gebied van autobelastingen (Autobrief). Tweede Kamer, vergaderjaar 2014–2015, 32 800, nr. 27. Den Haag: Sdu.
Financiën (2016). Brief van de Staatssecretaris van Financiën aan de Voorzitter van de Tweede Kamer met bijlage. Maatregelen op het gebied van autobelastingen (Autobrief). Tweede
Financiën (2018a). Brief van de Staatssecretaris van Financiën aan de Voorzitter van de Tweede Kamer met bijlage. Maatregelen op het gebied van autobelastingen (Autobrief). Tweede Kamer, vergaderjaar 2017–2018, 32 800, nr. 44. Den Haag: Sdu.
Financiën (2018b). Miljoenennota 2019 - bijlagen. Tweede Kamer, vergaderjaar 2018–2019, 35 000, nr. 2. Den Haag: Sdu.
Financiën (2018c). Brief van de Staatssecretaris van Financiën aan de Voorzitter van de Tweede Kamer met bijlage. Maatregelen op het gebied van autobelastingen (Autobrief). Tweede Kamer, vergaderjaar 2018–2019, 32 800, nr. 46. Den Haag: Sdu.
Financiën (2019). Brief van de Staatssecretaris van Financiën aan de Voorzitter van de Tweede Kamer met bijlage. Maatregelen op het gebied van autobelastingen (Autobrief). Tweede Kamer, vergaderjaar 2018–2019, 32 800, nr. 62. Den Haag: Sdu.
Harding, M. (2014). Personal Tax Treatment of Company Cars and Commuting Expenses:
Estimating the Fiscal and Environmental Costs. OECD Taxation Working Papers, No. 20.
Paris: OECD Publishing.
Nijensteen (2015). Autobelastingen. Een onderzoek naar de mogelijkheid tot uniformering op EU-niveau. Rotterdam: Erasmus School of Economics.
Planbureau voor de Leefomgeving (PBL, 2018). Fiscale vergroening en de auto van de zaak.
Ex-postanalyse van een vergroening van de fiscale bijtelling en een verkenning van ontwikkelin-gen binnen de zakelijke mobiliteit. Den Haag: PBL (2733).
Rijksdienst voor Ondernemend Nederland (RVO, 2019a). MIA/Vamil Brochure en Milieulijst 2019.
Rijksdienst voor Ondernemend Nederland (RVO, 2019b). MIA/Vamil Jaarcijfers 2018.
TNO (2019). Aspects of the transition from NEDC to WLTP for CO2 values of passenger cars – Phase 3: After the transition. Den Haag: TNO.
Tweede Kamer (1992). Memorie van antwoord Wet Motorrijtuigenbelasting 1992, Tweede
Tweede Kamer (1992). Memorie van antwoord Wet Belasting van personenauto’s en motor-rijwielen. Tweede Kamer, vergaderjaar 1992–1993, 22 868, nr. 7. Den Haag: Sdu.
Tweede Kamer (1999). Memorie van Toelichting Wet Inkomstenbelasting (belastingherziening) 2001. Tweede Kamer, vergaderjaar 1998–1999, 26 727, nr. 3. Den Haag: Sdu.
Tweede Kamer (2014). Nota over de toestand van ’s Rijks Financiën. Tweede Kamer, vergader-jaar 2014–2015, 34 000, nr. 1. Den Haag: Sdu.
Tweede Kamer (2016a). Memorie van toelichting bij de Wet uitwerking Autobrief II. Tweede Kamer, vergaderjaar 2015–2016, 34 391, nr. 3. Den Haag: Sdu.
Tweede Kamer (2016b). Nota naar aanleiding van het verslag bij de Wet uitwerking Autobrief II. Tweede Kamer, vergaderjaar 2015–2016, 34 391, nr. 7. Den Haag: Sdu.
Tweede Kamer (2017). Regeerakkoord 2017-2021. Vertrouwen in de toekomst. Bijlage 820240 bij Tweede Kamer, vergaderjaar 2017–2018, 34 700, nr. 34. Den Haag: Sdu.
Tweede Kamer (2018). Wijziging van enkele belastingwetten en enige andere wetten (Fiscale vergroeningsmaatregelen 2019). Advies afdeling Advisering Raad van State en nader rapport.
Tweede Kamer, vergaderjaar 201–2019, 35 029, nr. 4. Den Haag: Sdu.
Tweede Kamer (2019a). Brief van het Presidium inzake het verzoek aan de Algemene Rekenkamer over onderzoek naar de doelmatigheid van de stimuleringsmaatregelen voor elektrische auto’s.
Tweede Kamer, vergaderjaar 2018–2019, 32 800, nr. 58. Den Haag: Sdu.
Tweede Kamer (2019b). Vragen van het Kamerlid Van Raan. Ingezonden 15 maart 2019.
Tweede Kamer, vergaderjaar 2018–2019 Aanhangsel van de Handelingen 2623. Den Haag:
Sdu.
Tweede Kamer (2019c). Vragen van het Kamerlid Van Weyenberg - 2019Z0121. Ingezonden 21 mei 2019. Tweede Kamer, vergaderjaar 2018–2019 Aanhangsel van de Handelingen 3067. Den Haag: Sdu.
Wet- en regelgeving
Algemene wet inzake rijksbelastingen. Wet van 2 juli 1959, houdende regelen, welke aan een aantal rijksbelastingen gemeen zijn.
Comptabiliteitswet 2016. Wet van 22 maart 2017, houdende regels inzake het beheer, de informatievoorziening, de controle en de verantwoording van de financiën van het Rijk, inzake het beheer van publieke liquide middelen buiten het Rijk en inzake het toezicht op het beheer van publieke liquide middelen en publieke financiële middelen buiten het Rijk.
Motorrijtuigenbelastingwet. Wet van den 30sten December 1934 tot het heffen van een belasting op motorrijtuigen ten bate van het Verkeersfonds, en het treffen van voorzieningen ten behoeve van openbare verkeerswegen te land, Stb. 1926, 464 (zoals gewijzigd bij de Wet van den 6den October 1934 tot instelling van een Verkeersfonds, Stb. 1934, 534).
Wegenbelastingwet. Wet van den 30sten December 1926, tot het heffen van eene belas-ting en treffen van verdere voorzieningen ten behoeve van openbare verkeerswegen te land, Stb. 1926, 464.
Wet inkomstenbelasting 2001. Wet van 11 mei 2000 tot vaststelling van de Wet inkom-stenbelasting 2001 (Belastingherziening 2001), Stb. 2000, 215.
Wet op de accijns. Wet van 31 oktober 1991, houdende vereenvoudiging en uniformering van de accijnswetgeving, Stb. 1991, 561.
Wet op de belasting van personenauto’s en motorrijwielen 1992. Wet van 24 december 1992 tot vaststellen van de Wet op de belasting van personenauto’s en motorrijwielen 1992, Stb. 1992, 709.
Wet op de loonbelasting 1964. Wet van 16 december 1964, houdende vervanging van het Besluit op de Loonbelasting 1940 door een nieuwe wettelijke regeling, Stb. 1964, 514.
Wet op de motorrijtuigenbelasting 1966. Wet van 21 juli 1966, houdende vervanging van de Motorrijtuigenbelastingwet (Stb. 1926, 464) door een nieuwe wettelijke regeling (Wet op de motorrijtuigenbelasting), Stb. 1966, 332.
Wet op de motorrijtuigenbelasting 1994. Wet van 16 december 1993 tot vaststelling van de Wet op de motorrijtuigenbelasting 1994, Stb. 1994, 17.
Wet uitwerking autobrief. Wet van 22 december 2011 tot wijziging van de Wet op de
Wet uitwerking Autobrief II. Wet van 6 juli 2016 tot wijziging van de Wet inkomstenbelas-ting 2001, de Wet op de loonbelasinkomstenbelas-ting 1964, de Wet op de belasinkomstenbelas-ting van personenauto’s en motorrijwielen 1992, de Wet op de motorrijtuigenbelasting 1994 en de Provinciewet, Stb. 2016, 275.
Bijlage 6 Noten
1. Zie Financiën (2015b).
2. De youngtimerregeling houdt in dat het voordeel van privégebruik van een auto van de zaak niet wordt gerelateerd aan de oorspronkelijke cataloguswaarde, maar aan de (lagere) dagwaarde, als de auto meer dan 15 jaar geleden voor het eerst in gebruik is genomen.
3. Als we het in dit onderzoek hebben over auto’s, bedoelen we ook daarmee vergelijk-bare motorrijtuigen, zoals bestelauto’s of motorrijwielen, tenzij uitdrukkelijk anders aangegeven.
4. Voor de winstbepaling in de IB en de Vennootschapsbelasting is ook nog relevant de Milieu-investeringsaftrek (MIA) en Willekeurige afschrijving milieu-investeringen (Vamil) voor bepaalde typen voertuigen.
5. MRB-bedragen, exclusief provinciale opcenten.
6. Dit betreft accijnzen op motorbrandstoffen, die hoofdzakelijk voor auto’s worden gebruikt, maar ook voor andere doeleinden, zoals schepen en generatoren.
7. Voor dit onderzoek zijn van belang de Wet op de belasting van personenauto’s en motorrijwielen 1992, de Wet op de motorrijtuigenbelasting 1994, de Wet op de loonbelasting 1964, de Wet inkomstenbelasting 2001 en de Wet op de accijns.
8. Deze begrenzing geldt niet voor waterstofauto’s, omdat voor deze auto’s 4% bijtelling van toepassing is over de volledige waarde.
9. In onze eerdere publicatie van juni 20109 over de fiscale stimulering van elektrische auto’s hebben we hier al op gewezen. Zie: Algemene Rekenkamer (2019a).
10. We merken hierbij op dat de belastinginspecteur het (reguliere) forfait kan weerleg-gen (zie ook Algemene Rekenkamer, 2019b).
11. Zie ook Algemene Rekenkamer (2019b).
12. Hierbij laten we de mogelijkheid van tijdelijke schorsing van voertuigen en de invloed van eventuele bijzondere regelingen, zoals vrijstellingen en tariefreducties, buiten beschouwing.
13. Parallelimport betreft de import die niet plaatsvindt via de door een autofabrikant aangewezen importeur.
14. We wijzen in dit verband op artikel 4.1 van de Comptabiliteitswet 2016 (CW), waarin is opgenomen dat “de minister de doeltreffendheid en doelmatigheid van beleid periodiek moet onderzoeken”. De Regeling Periodiek Evaluatieonderzoek (RPE) schrijft voor dat het beleid dat (mede) wordt gevoerd op grond van één of meer
beleidsartike-worden.
15. Terzijde merken we op dat op grond van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (artikel 39 AWR jo. 31b t/m 42o Ur AWR) een volkenrechtelijke vrijstelling geldt voor de BPM en MRB voor diplomaten en consulaire vertegenwoordigers.
16. Met het financieel belang bedoelen we de budgettaire derving ten opzichte van reguliere grondslagen en tarieven. Er is geen rekening gehouden met mogelijke gedragseffecten als bijzondere regelingen niet (meer) zouden bestaan. Dit is in over-eenstemming met de werkwijze van het Ministerie van Financiën bij de raming van belastingopbrengsten.
17. Zie bijvoorbeeld de kabinetsaanpak klimaatbeleid; Economische Zaken en Klimaat, 2019.
18. De dieseltoeslag voor personenauto’s en PHEV personenauto’s met een dieselmotor is in 2019 € 88,43 per gram CO2- uitstoot boven de 61 gram CO2-uitstoot per kilometer.
19. CNG, LNG of LPG met af-fabriek een G3- of R115-installatie.
20. De EURO-normen zijn in Europees verband vastgestelde keuringseisen op het terrein van luchtverontreiniging, waaraan voertuigen moeten voldoen om op de markt te mogen komen.
21. Te rekenen vanaf de eerste dag van de maand volgend op de datum van eerste toela-ting van de auto.
22. Deze begrenzing geldt niet voor waterstofauto’s, omdat voor deze auto’s 4% bijtelling van toepassing is over de volledige waarde.
23. Artikel 3.40 en 3.42a IB jo 8 VPB.
24. Artikel 3.34 IB jo 8 VPB.
Postbus 20015 2500 EA Den Haag telefoon (070) 342 44 00 voorlichting@rekenkamer.nl www.rekenkamer.nl
Omslag
Ontwerp: Corps Ontwerpers Foto: Harold Versteeg/Hollandse Hoogte
Den Haag, november 2019