P 309340 – Afgiftekantoor 9000 Gent X – Tweewekelijks – Verschijnt niet in de weken 30-35
BIBF | Beroepsinstituut van erkende Boekhouders en Fiscalisten
INHOUD
p. 1/ Woord van de Voorzitter
p. 2/ Het mechanisme van de voorafbetalingen van belastingen en de prognose dienaangaande
Woord van de Voorzitter
Beste confraters,
Het jaar 2013, waarin we heel wat markante gebeurte- nissen voor ons Instituut en zijn leden noteerden, loopt ten einde. De viering van 20 jaar BIBF, op 13 juni 2013, was een waar succes. Het was een groot feest dat we niet snel zullen vergeten en we hebben die dag van de gele- genheid gebruik gemaakt om de politici te wijzen op de toenemende problemen waarmee de cijferberoepers in de dagelijkse uitoefening van hun opdracht geconfronteerd worden en op de steeds hachelijkere toestand waarin hun cliënten – de zelfstandigen, de kmo’s, de vrije beroepers – zich bevinden. De boodschap was duidelijk en direct en zo zijn de politieke besluitvormers het van ons gewoon.
Op 1 januari 2013 moest België maatregelen nemen om zich te conformeren aan de nieuwe Europese Btw- richtlijn. Eén van de gevolgen daarvan is dat de btw niet meer opeisbaar is bij de facturering als de dienst nog niet gepresteerd of het goed nog niet geleverd is.
De btw wordt pas opeisbaar, en dus aftrekbaar, na de voltooiing van de dienst of de levering van de goede- ren, of na de betaling van de gepresteerde dienst of de geleverde goederen.
Dat bracht voor de boekhouders(-fi scalisten) en de overige cijferberoepen en hun cliënten een aantal praktische problemen mee. Daarenboven moesten de softwareontwikkelaars nog de boekhoudkundige pro- gramma’s aanpassen. Wij hebben dus gepleit voor een overgangsperiode van een jaar voor de eventuele sanc- ties en geldboeten bij niet-naleving van deze nieuwe be- palingen. Deze overgangsperiode werd bekomen. Niet- temin werden in juni 2013 alle forfaitaire boeten en een deel van de proportionele boeten op vlak van de btw verhoogd en meedogenloos toegepast. Hetzelfde deed zich voor in verband met de boeten wegens laattijdige betaling van de bedrijfsvoorheffi ng.
En ook op het gebied van de sociale wetgeving wordt de boekhouder(-fi scalist) almaar meer geconfronteerd
met een warboel aan regels die voor de ondernemer die nog personeel wil aanwerven ware obstakels vormen.
Ik durf dan ook gerust zeggen dat er op dat gebied weinig sprake is van administratieve vereenvoudiging en dat de RSZ een schoolvoorbeeld is van «waarom iets gemakkelijk maken, als het moeilijk ook kan ?».
Wij moeten tevens op onze hoede blijven voor de toe- passing van de wet betreffende de continuïteit van de ondernemingen (WCO). Want hoewel de cijferberoeper zijn cliënt moet waarschuwen voor de gevaren die hij loopt in de uitoefening van zijn beroepswerkzaamheid, moet ook vermeden worden dat de relatie tussen cijfer- beroeper en zijn cliënt in het gedrang komt. Bovendien moet de cijferberoeper later kunnen aantonen dat hij de onderneming op omstandige wijze gewaarschuwd heeft en de gepaste aanbevelingen heeft gedaan. We moeten dus uitermate waakzaam zijn want de cijferbe- roeper kan later het slachtoffer worden van ongegron- de aantijgingen en misbruiken.
In politieke en administratieve middens mag men niet vergeten dat de kmo’s en de zelfstandigen in het alge- meen de voortrekkers van onze economie vormen. Het grote aantal faillissementen van 2013 toont duidelijk aan dat de crisis nog niet voorbij is. Tal van kmo’s ver- schaffen werk en investeren in nichesectoren waardoor ze mee kunnen dingen naar internationale aanbestedin- gen in topsectoren. Het is dus noodzakelijk alle beschik- bare middelen in te zetten zodat onze cliënten – kmo’s, zelfstandigen, beoefenaars van vrije beroepen – in een gezond en winstgevend concurrentieel klimaat kunnen opereren.
Ik roep de organisaties als UCM, UNIZO, BECI, UN- PLIB, FVIB, IZEO, SNI/NSZ en andere dan ook op om met de cijferberoepen overleg te plegen met het doel een succesvolle strategie voor onze cliënten uit te wer- ken. Het is nog niet te laat maar het is wel vijf voor twaalf.
Het zal niet lang meer duren voor de elektronische fac- tuur overal toegepast wordt. Dit zal onze manier van werken ingrijpend veranderen. Sommige taken, zoals het inboeken van facturen, zullen volledig geautomati- seerd worden, maar dat zal de beroepsbeoefenaar in staat stellen zich op zijn voornaamste taak toe te leggen : zijn cliënten adviseren bij het beheer van hun onderneming.
2013 werd ook het jaar waarin het BIBF – na een lang wetgevend en politiek parcours – interne boekhouders mag aanvaarden. Op 31 december 2013 loopt de over- gangsperiode af en ik wil onze nieuwe confraters nu al hartelijk welkom heten bij het Instituut.
Ik wil deze boodschap graag met een positieve noot af- sluiten. Dit jaar werd ook een nieuwe vorm van construc- tieve samenwerking en overleg met de FOD Financiën ingeluid, en meer bepaald met de minister van Financiën Koen Geens en zijn medewerkers. Dankzij die samen- werking hebben wij in juli een versoepeling van de toe- passing van de afzonderlijke aanslag «geheime commis- sielonen» kunnen bekomen. Deze maatregel heeft vaak tot controverses geleid, zowel bij de belastingplichtigen en de ondernemingen als bij de fi scale administratie.
Wij willen ook onze afscheidnemende voogdijminister, Sabine Laruelle in de bloemetjes zetten. Zij is tien jaar lang een luisterend oor geweest voor het BIBF, zijn le- den en de zelfstandigen. Onder haar impuls werden heel wat verbeteringen aan het sociaal statuut van de zelfstandigen aangebracht (kinderbijslag, sociale bij- drage, geneeskundige verzorging, rustpensioen, ...).
Ze slaagde er altijd in haar dossiers vastberaden te ver- dedigen, en dit ondanks de zeer moeilijke economische en budgettaire omstandigheden.
Wij wensen haar veel geluk en succes in haar nieuwe professionele loopbaan.
Ik sluit dit editoriaal af met een woord van dank voor de steun die wij en het Instituut in het afgelopen jaar van u mochten ondervinden. Samen met alle mandatarissen en medewerkers van het Instituut wensen wij u en uw dierbaren een 2014 vol geluk, gezondheid en voorspoed.
In naam van het Bureau van het BIBF,
Jean-Marie CONTER Voorzitter
Het mechanisme van de
voorafbetalingen van belastingen en de prognose dienaangaande
I. Inleiding
Voorafbetalingen van belastingen (VA) zijn aan de Staatskas gestorte bedragen die gelden als betaling van de belasting van het boekjaar. Zij zijn dus een voor- schot op de belasting, dat de Staat in staat stelt liquide middelen te innen vóór die belasting is gevestigd.
De belasting op de winst van boekjaar N zal ingeko- hierd en betaald worden in boekjaar N+1.
De voorafbetalingen betreffende boekjaar N worden in de loop van dat boekjaar N gestort. De boeking is volgende:
6700 Verschuldigde of gestorte belastin- gen en voorheffi ngen
X
5500 aan Rekening-courant bank X
Artikel 218 van het Wetboek van de Inkomstenbelas- tingen bepaalt dat de belasting eventueel vermeerderd wordt ingeval geen of ontoereikende voorafbetalingen zijn gedaan.
Die vermeerdering wordt als volgt berekend :
basisbelasting betreffende het aanslagjaar × ver- meerderingspercentage.
Voor aanslagjaar 2013 bedraagt dit vermeerderings- percentage 2,25 %.
De ondernemingen zijn evenwel geen vermeerdering verschuldigd op de belasting die betrekking heeft op de eerste drie boekjaren vanaf hun oprichting1. De onder- neming kan die periode benutten om een prognosemo- del voor haar belastingbudget op te stellen. Dit aspect zullen we behandelen in Deel II. Prognose.
Om de ondernemingen aan te sporen om voorafbeta- lingen te doen, worden «voordelen opgebracht door de voorafbetalingen» verleend, waarbij rekening wordt ge-
1 http://www.belgium.be/nl/belastingen/inkomstenbelastingen/vennoot- schappen/voorafbetalingen/
houden met de periode waarin die VA werden gestort.
De percentages van de voordelen zijn de volgende2 : – 3,0 % voor de voorafbetalingen gestort uiterlijk op
10 april (VA1);
– 2,5 % voor de voorafbetalingen gestort uiterlijk op 10 juli (VA2);
– 2,0 % voor de voorafbetalingen gestort uiterlijk op 10 oktober (VA3);
– 1,5 % voor de voorafbetalingen gestort uiterlijk op 20 december (VA4)3.
Die percentages zijn degressief. Dat zou de onderne- mingen er moeten toe aanzetten zo vroeg mogelijk voorafbetalingen te doen of in het begin van het boek- jaar hogere bedragen te storten.
1. Voor een natuurlijke persoon
De inkomsten die aan de vermeerdering van de be- lasting onderworpen zijn, zijn de nettobezoldigingen van de bedrijfsleiders en de winsten en baten behaald in de uitoefening van een zelfstandige beroepswerk- zaamheid.
We herinneren eraan dat sommige inkomsten afzon- derlijk belast worden (meerwaarden op de realisatie van bedrijfsactiva, achterstallen, van erelonen, …)4. Op die afzonderlijke belasting is geen vermeerdering we- gens gebrek aan VA verschuldigd.
2. Voor een vennootschap
Bij vennootschappen is de vermeerdering van toepas- sing op de belasting op het geheel van de belastbare inkomsten van de vennootschap.
Het kan voorkomen dat het boekjaar niet samenvalt met het kalenderjaar. Dan rijst het probleem van de in- aanmerkingneming van de vermeerderingen en voor- delen.
Stel een onderneming met een boekjaar dat loopt van 1 juni 2011 tot 31 mei 2012. De onderneming heeft in dat boekjaar volgende voorafbetalingen gedaan : 25 000 op 10 september 2011, 10 000 op 10 december 2011 en 15 000 op 20 mei 2012.
De voordelen worden als volgt berekend : – voor VA1 → 25 000 × 3,0 %
= 750
want VA1 vóór 10 september;
– voor VA2 → 10 000 × 2,5 %
= 250
want VA2 vóór 10 december;
2 Deze percentages gelden voor de inkomsten 2012, aanslagjaar 2013.
3 VA1 betekent voorafbetaling, te doen vóór de 1ste uiterste datum.
VA2 betekent voorafbetaling, te doen vóór de 2de uiterste datum.
VA3 betekent voorafbetaling, te doen vóór de 3de uiterste datum.
VA4 betekent voorafbetaling, te doen vóór de 4de uiterste datum.
4 http://fi nancien.belgium.be/nl/binaries/FiscaalMemento2013_NL_
tcm306-216807.pdf
– voor VA3 → 0 × 2,0 % = 0 want geen VA3 vóór 10 maart;
– voor VA4 → 15 000 × 1,5 %
= 225
want VA4 vóór 20 mei.
De voordelen opgebracht door de voorafbetalingen be- dragen 1 225.
De uiterste data voor de inaanmerkingneming worden aangepast aan de kwartalen van het boekjaar van de onderneming.
II. Prognose
Om haar voorafbetalingen te bepalen, moet de onder- neming het bedrag ramen van de belasting die zij later zal moeten betalen. Daartoe maakt zij een resultaat- prognose op basis van een schatting van haar omzet en haar verschillende kosten. Voor die schatting kan uit- gegaan worden van de gegevens van de vorige jaren.
1. Voor een natuurlijke persoon
De belastbare inkomsten van een natuurlijke persoon bestaan uit zijn onroerende, roerende, diverse en be- roepsinkomsten. De beroepsinkomsten omvatten : – bezoldigingen van werknemers;
– bezoldigingen van bedrijfsleiders;
– winst van nijverheids-, handels- of landbouwonder- nemingen;
– baten van vrije beroepen;
– winst en baten van een vorige beroepswerkzaam- heid;
– vervangingsinkomsten (pensioenen, brugpensioe- nen, werkloosheidsuitkeringen, verzekerings-, ziek- te-, invaliditeitsvergoedingen, ...);
– auteursrechten.
Maar het is enkel de winst van nijverheids-, handels- of landbouwondernemingen die onze aandacht opeist.
De bezoldigingen van bedrijfsleiders zijn immers aan de bedrijfsvoorheffi ng onderworpen. Indien de inge- houden bedrijfsvoorheffi ng niet toereikend is, zal de bedrijfsleider een belastingvermeerdering verschul- digd zijn.
De inkomsten die aan de vermeerdering van de be- lasting onderworpen zijn, zijn de nettobezoldigingen van de bedrijfsleiders en de winsten en baten behaald in de uitoefening van een zelfstandige beroepswerk- zaamheid.
Onderstaand voorbeeld zet de werkwijze uiteen om hun belastbare inkomsten te ramen.
De verklaring in de rechterkolom betreft ramingen ge- baseerd op het vorige jaar, de fi scale bepalingen, de af- schrijvingstabellen en de terugbetalings tabellen.
Verklaring
Verkopen 130 000,00
Aankopen (-) 78 000,00 60 % van de verkopen
=> Bruto bedrijfsresultaat 52 000,00
Beroepskosten (-) 18 885,72
Telefoon 1 400,00
Kantoorbenodigdheden 740,00
Reclame 430,00
Restaurant 662,40 960 waarvan 31 % verworpen
Representatiekosten 500,00 1 000 waarvan 50 % verworpen
Lokaalkosten 520,00
Autokosten 2 600,00
Verzekeringen 610,00
Sociale bijdragen 6 723,32 Zie toelichting hierna
Afschrijvingen 4 700,00
Financiële kosten (-) 5 474,28
Interesten van schulden 5 095,26 Zie terugbetalingstabel
Bankkosten 379,02
Vorige beroepsverliezen (-) 0,00 Niet toepasselijk
⇒ Belastbare inkomsten 27 640,00
De sociale bijdragen worden berekend op basis van het netto-inkomen van drie jaar terug. Dit inkomen is gelijk aan het bruto-inkomen, verminderd met de be- roepskosten en de eventuele vorige verliezen. Dit netto referentie-inkomen wordt vervolgens geïndexeerd te- gen een bij koninklijk besluit vastgestelde coëffi ciënt5. Bij de aanvang van de beroepsbezigheid van de zelf- standige is er geen referentie-inkomen. Voor de eerste drie kalenderjaren worden de bijdragen dan ook voor- lopig vastgesteld op basis van een forfaitair bedrag en vervolgens nadien geregulariseerd op basis van de wer- kelijke inkomsten.
De sociale bijdragen kunnen worden bepaald aan de hand van de door de RSVZ en de sociale secretariaten ter beschikking gestelde simulatietools.
In het voorbeeld oefent de zelfstandige zijn bezigheid al meer dan drie jaar uit en bedraagt het netto-inkomen dat als referentie dient voor de berekening van de soci- ale bijdragen 28 000.
Geïndexeerd inkomen : 28 000 × (4,9959/4,5773) = 30 560,64
Geplafonneerd geïndexeerd inkomen van 81 649,49 : niet van toepassing
5 Voor 2013 wordt het jaarinkomen geïndexeerd volgens de breuk 4,9959/4,5773. Dit geïndexeerd inkomen wordt geplafonneerd op 81 649,49. De bijdragen zijn als volgt bepaald :
– de 1ste schijf (van 0 tot 30 560,64) is onderworpen aan het tarief van 5,50 %;
– de 2de schijf (van 30 560,64 tot het op 81 649,49 geplafonneerd geïndexeerd inkomen) is onderworpen aan het tarief van 3,54 %.
Tijdens de drie eerste jaar van de bedrijfsuitoefening van de zelf- standige wordt het jaarinkomen niet geïndexeerd en bedragen de tarieven respectievelijk 5,125 % en 3,54 %.
Berekening van de kwartaalbijdragen : – 1ste schijf (van 0 tot 30 560,64)
30 560,64 × 5,50 % = 1 680,83
– 2de schijf (van 55 405,04 tot 81 649,49) (81 649,49 – 55 405,04) × 3,54 % = 929,05
⇒ Kwartaalbijdrage = 1 680,83
Om de te storten voorafbetalingen te bepalen, kunnen de zelfstandigen als volgt te werk gaan :
– de belasting met betrekking tot de belastbare inkom- sten bepalen met toepassing van het tarief van de na- tuurlijke personen. Dat tarief kan niet meer bedra- gen dan 50 %;
– die belasting vermenigvuldigen met 106 %;
– in voorkomend geval de verrekenbare voorheffi ngen en andere bestanddelen ervan aftrekken;
– het aldus bekomen bedrag delen door vier6.
Het toegepast tarief van de natuurlijke personen is of- wel de gemiddelde aanslagvoet, ofwel de gesimuleerde aanslagvoet.
We hernemen het voorbeeld van een onderneming waarvan de inkomsten geraamd worden op 27 640 be- last tegen een gemiddelde aanslagvoet van 40 %.
– belastbare inkomsten : 27 640
– geraamde belasting : 11 056 (27 640 × 40 %)
– grondslag van de berekening : 11 719,36 (11 056 × 106 %)
6 Offi ciële berichten van de Federale Overheidsdienst Financiën (Co.88.71/76.848).
– verrekenbare bestanddelen : 830,00
– grondslag van de voordelen : 10 889,36 (11 719,36 – 830,00)
– bedrag van elke voorafbetaling : 2 722,34 (10 889,36/4)
2. Voor een vennootschap
De belastbare inkomsten van een vennootschap zijn gelijk aan haar belastbaar resultaat. Het belastbaar re- sultaat is gebaseerd op het boekhoudkundig resultaat (verschil tussen de opbrengsten en kosten) waaraan
correcties worden aangebracht op grond van de fi scale bepalingen.
Daartoe maakt zij een resultaatprognose op basis van een schatting van haar omzet en haar verschillende kosten. Voor die schatting kan uitgegaan worden van de gegevens van de vorige jaren.
Onderstaand voorbeeld illustreert de raming van het belastbaar resultaat van een vennootschap.
De verklaring in de rechterkolom betreft ramingen ge- baseerd op het vorige jaar, de fi scale bepalingen, de af- schrijvingstabellen en de terugbetalingstabellen.
Verklaring
Verkopen 3 637 500,00
Aankopen (-) 1 636 875,00 45 % van de verkopen
=> Bruto bedrijfsresultaat 2 000 625,00
Diensten en diverse goederen 295 000,00
Telefoon 2 600,00
Kantoorbenodigdheden 5 400,00
Reclame 15 000,00
Restaurant 8 700,00 waarvan 31 % verworpen
Representatiekosten 23 400,00 waarvan 50 % verworpen
Lokaalkosten 59 000,00
Autokosten 27 900,00 waarvan 9 603 verworpen
Uitzendkrachten 28 000,00
Verzekeringen 125 000,00
Personeelskosten(-) 1 324 200,00
Afschrijvingen (-) 215 900,00
Andere bedrijfskosten (-) 1 350,00
Boeten 310,00
Verkeersbelasting 800,00
Huisvuilbelasting 240,00
Financ. kosten(-) 23 100,00
Leasinginteresten 21 800,00 Zie terugbetalingstabel
Bankkosten 1 300,00
=> Boekhoudkundig resultaat 141 075,00
Verworpen uitgaven (+) 24 550,00
Restaurantkosten 2 697,00 8 700 × 31 %
Kosten van onthaal 11 700,00 23 400 × 50 %
Autokosten 9 603,00
Boeten 310,00
Huisvuilbelasting 240,00
Vorig fi scaal verlies (-) 7 100,00
=> Belastbare grondslag 158 525,00
De vennootschappen berekenen het bedrag van hun voorafbetalingen op dezelfde wijze als de zelfstandi- gen :
– berekening van de belasting met betrekking tot de belastbare grondslag;
– die belasting vermenigvuldigen met 103 %;
– in voorkomend geval de verrekenbare voorheffi ngen en andere bestanddelen ervan aftrekken;
– het aldus bekomen bedrag delen door vier7.
7 Offi ciële berichten van de Federale Overheidsdienst Financiën (Co.88.71/76.848), p. 6.
We hernemen het voorbeeld van een vennootschap met een geraamd resultaat van 158 525 en een aanslagvoet van 33,99 %8.
– geraamde belasting : 53 882,65 (158 525 × 33,99 %) – grondslag van de berekening : 55 499,13
(53 882,65 × 103 %)
– verrekenbare bestanddelen : 830,00
– grondslag van de voordelen : 54 669,13 (55 499,13 – 830,00)
– bedrag van elke voorafbetaling : 13 667,28 (54 669,13 / 4)
Elk aldus berekend vierde kan gelijk zijn aan een voor- afbetaling.
Maar de vennootschap kan er anders over beslissen, bijvoorbeeld meer storten bij de eerste voorafbetaling en de latere stortingen aanpassen.
Op het einde van het boekjaar wordt vastgesteld dat de winst niet overeenkomt met de geraamde winst.
Indien de winst hoger is dan geraamd, kan de onderne- ming eraan denken om correcties toe te passen. Sommige kunnen nog vóór de afsluiting van het boekjaar worden doorgevoerd. Het is, bijvoorbeeld, mogelijk om een bij- komende storting te doen voor een groepsverzekering.
Andere ingrepen kunnen echter pas na de afsluiting van de rekeningen en de algemene vergadering worden aan- gewend. Eén daarvan is de toekenning van een tantième.
De vennootschap kan het aftrekken in boekjaar N en bij de bestuurder wordt het belast in boekjaar N+1.
Indien de winst lager is dan geraamd en de vennoot- schap te veel voorafbetalingen heeft gedaan, kan zij vragen om het teveel over te dragen als VA1 van het volgend aanslagjaar. Die aanvraag moet uiterlijk op de laatste dag van de tweede maand die volgt op het belastbare tijdperk waarop de VA betrekking hebben worden ingediend9.
III. Berekening van de belasting
Op het einde van het boekjaar stelt de onderneming haar inkomsten vast en raamt zij haar te betalen be- lasting.
Vervolgens moet zij haar belastingaangifte indienen.
Na het nazicht van die aangifte maakt de fi scale admi- nistratie een aanslagbiljet op, met vermelding van het te betalen of terug te geven bedrag van de belasting.
De te betalen belasting is gelijk aan de basisbelasting, verhoogd met de eventuele vermeerdering en vermin- derd met de gedane voorafbetalingen.
8 Sommige ondernemingen komen in aanmerking voor het verlaagd tarief van de vennootschapsbelasting, mits de voorwaarden vermeld in artikel 215 van het Wetboek van de Inkomstenbelastingen vervuld zijn. De aanslagvoeten worden met 3 % verhoogd ingevolge de aan- vullende crisisbelasting van 3 %. Het globaal tarief bedraagt 33%.
9 Offi ciële berichten van de Federale Overheidsdienst Financiën (Co.88.71/76.848), p. 33.
1. Voor een natuurlijke persoon
De nettovermeerdering wordt als volgt berekend : 2,25 % van de basisbelasting minus de voordelen opge- bracht door de voorafbetalingen.
Indien het verschil positief is, heeft de onderneming niet genoeg voorafbetalingen gedaan. Maar zij kan een vermindering van 10 % op dit verschil bekomen. Indien de vermeerdering minder bedraagt dan de aan te reke- nen voordelen, zal de vermeerdering nul bedragen.
We hernemen het voorbeeld van een zelfstandige wiens inkomsten geraamd worden op 27 640 belast tegen een aanslagvoet van 40 %. Hij heeft voorafbetalingen gedaan volgens zijn prognoses. Stel dat de belastbare inkomsten 52 300 bedragen.
Berekening van de basisbelasting
Basisbelasting : 52 300 × 40 % = 20 920
Berekening van de netto vermeerdering
Grondslag van de vermeerdering : 20 920 × 106 % = 22 175,20
Vermeerdering : 22 175,20 × 2,25 % = 498,94 Voordelen :
– voor VA1 → 2 722,34 × 3,0 % = 81,67 – voor VA2 → 2 722,34 × 2,5 % = 68,06 – voor VA3 → 2 722,34 × 2,0 % = 54,45 – voor VA4 → 2 722,34 × 1,5 % = 40,84
Ö Het belastingvoordeel bedraagt 245,02 (som van de vier kwartaalvoordelen).
Verschil tussen vermeerdering en voordelen : 498,94 – 245,02 = 253,9210
Vermindering van 10 % : 253,92 × 10 % = 25,39 Nieuw verschil : 253,92 – 25,39 = 228,53
Vergelijking tussen dit verschil en 1 % van de vermeer- dering :
– verschil = 228,53
– 1 % van de vermeerdering = 498,94 × 1 % = 4,99 Ö Het verschil is hoger dan 1 % vermeerdering Ö De vermindering van 10 % zal dus worden
toegekend.
Indien het verschil lager is dan 1 % van de vermeerde- ring, wordt het tot nul herleid.
Netto vermeerdering : 498,94 – 245,02 – 25,39 = 228,53.
10 Een negatief verschil betekent dat de voordelen van de voorafbeta- lingen meer bedragen dan de vermeerdering. In dit geval is de ver- mindering van 10 % niet van toepassing en is er geen vermeerdering verschuldigd. Het overschot van het belastingvoordeel is verloren.
2. Voor een vennootschap
Net zoals voor de natuurlijke personen, wordt de net- tovermeerdering als volgt berekend : 2,25 % van de basisbelasting minus de voordelen opgebracht door de voorafbetalingen.
Indien het verschil positief is, heeft de onderneming niet genoeg voorafbetalingen gedaan. Indien de ver- meerdering minder bedraagt dan de aan te rekenen voordelen, zal de vermeerdering nul bedragen.
We hernemen het voorbeeld met een geraamde belast- bare grondslag van 158 525 en een aanslagvoet van 33,99 %. We veronderstellen dat de belastbare grond- slag 152 300 bedraagt.
Berekening van de basisbelasting
Basisbelasting : 152 300 × 33,99 % = 51 766,77
Berekening van de netto vermeerdering
Grondslag van de vermeerdering : 51 766,77 × 103 %
= 53 319,77
Vermeerdering : 53 319,77 × 2,25 % = 1 199,69
Voordelen :
– voor VA1 → 13 667,28 × 3,0 % = 410,02 – voor VA2 → 13 667,28 × 2,5 % = 341,68 – voor VA3 → 13 667,28 × 2,0 % = 273,35 – voor VA4 → 13 667,28 × 1,5 % = 205,01
Ö Het belastingvoordeel bedraagt 1 230,06 (som van de vier kwartaalvoordelen).
Verschil tussen vermeerdering en voordelen : 1 199,69 – 1 230,06 = - 30,37.
Dit voordeel (1 230,06) is hoger dan de vermeerdering (1 199,69).In dergelijk geval wordt geen belastingver- meerdering toegepast en is het voordeel verloren.
IV. Cashtoestand van de onderneming
We kunnen er niet naast kijken dat voorafbetalingen van belasting een concrete invloed hebben op de cash- toestand van de onderneming. Elke voorafbetaling is immers een uitgave.
Als de onderneming geen voorafbetalingen doet, kan zij haar liquide middelen aanhouden en ze voor andere doelen aanwenden. Maar in het volgende boekjaar zal ze toch haar belasting moeten betalen, met een ver- meerdering wegens gebrek aan voorafbetaling daar bovenop. En in datzelfde boekjaar zal ze ook nog eens
voorafbetalingen moeten doen, zodat ze dus voor een dubbele uitgave komt te staan.
Wanneer de onderneming teveel voorafbetalingen heeft gedaan, kan ze trouwens de overdracht van het teveel aanvragen. Dankzij die regeling zal ze geen cash moe- ten uittrekken voor de fi nanciering van de 1ste VA van het volgend boekjaar.
Boekjaar N Boekjaar N+1
30-apr
31-dec X
6700 Verschuldigde of gestorte belastin- gen en voorheffi ngen
X
4120 aan Terug te vorderen belas- tingen
X
V. Financiering van de voorafbetalingen
Het kan voorkomen dat een onderneming niet genoeg cash ter beschikking heeft om voorafbetalingen te doen. Het is nochtans wenselijk om voorafbetalingen te doen om de eraan verbonden voordelen te kunnen genieten en, zo mogelijk, belastingvermeerderingen te vermijden.
In dergelijk geval kan de onderneming haar bank aan- spreken om haar voorafbetalingen te fi nancieren. Door middel van een kortetermijnkrediet dat ze maandelijks moet terugbetalen, leent de onderneming een bedrag gelijk aan de geraamde belasting. De rentevoet is vrij gering en is afhankelijk van de datum van het begin van de terugbetalingen.
Financieringsmechanisme na VA1
De onderneming vraagt, na de datum van VA1, zijnde 20 april, bij haar bank een lening aan.
Die lening wordt terugbetaald over de resterende acht maanden van het jaar. Er kan ook terugbetaald worden over 12 maanden zodat de terugbetaling zich ook over N+1 uitstrekt. Maar in dergelijk geval loopt de onder- neming het gevaar dat zij in N+1 voor een dubbele uit- gave komt te staan : terugbetaling van het schuldsaldo van de lening en storting van de VA van het nieuwe boekjaar.
Financieringsmechanisme vóór VA1
De onderneming vraagt al bij het begin van het boek- jaar bij haar bank een lening aan en vraagt de bank om VA1 te storten.
De onderneming begint terug te betalen bij het ingaan van de lening, met name zelfs vóór VA1 is gestort.
Noch deze publicatie, noch gedeelten van deze publicatie mogen worden gereproduceerd of opgeslagen in een retrievalsysteem, en evenmin worden overgedragen in welke vorm of op welke wijze ook, elektronisch, mechanisch of door middel van fotokopieën, zonder voorafgaande schriftelijke toestemming van de uitgever. De redactie staat in voor de betrouwbaarheid van de in haar uitgaven opgenomen info, waarvoor zij echter niet aansprakelijk kan worden gesteld. Verantwoordelijke uitgever : Jean-Marie CONTER, B.I.B.F. – Legrandlaan 45, 1050 Brussel, Tel. 02/626 03 80, Fax. 02/626 03 90 e-mail : info@bibf.be, URL : http: //www.bibf.be.
Redactie : Jean-Marie CONTER, Gaëtan HANOT, Geert LENAERTS, Xavier SCHRAEPEN, Chantal DEMOOR. Adviesraad : Professor P. MICHEL, Professor Emeritus, Universiteit Luik, Professor C. LEFEBVRE, Katholieke Universiteit Leuven. Gerealiseerd in samenwerking met kluwer – www.kluwer.be
In dergelijk geval heeft de onderneming al vier mensu- aliteiten terugbetaald, vóór enige VA werd gedaan. Die periode kan beschouwd worden als een spaarverrich- ting, aangezien de onderneming de bank terugbetaalt, en de bank zelf nog niets heeft uitgegeven. Tijdens deze periode worden creditinteresten toegekend.
Tijdens de resterende acht maanden van het jaar be- taalt de onderneming verder terug.
Dankzij dit mechanisme kan de onderneming besparen op de aan de bank te betalen interesten en kan zij een lening aanvragen voor een lager bedrag dan ze in april zou moeten doen.
De boekingen tot registratie van deze fi nanciering zijn de volgende :
– bij de toekenning van de fi nanciering 6700 Verschuldigde of gestorte belastin-
gen en voorheffi ngen
X
4330 aan Kredietopening voor voorafbetalingen
X
– bij de maandelijkse terugbetaling 4330 Kredietopening voor
voorafbetalingen
X
6500 Interesten X
5500 aan Rekening-courant bank X
Op deze wijze kan de onderneming haar voorafbeta- lingen storten op één der vervaldagen. Indien ze het volledig bedrag stort vóór de eerste vervaldag, kan ze hogere belastingvoordelen genieten.
Daarenboven zal de uitgave over 12 maanden worden gespreid en zal de betaalde interest een aftrekbare fi - nanciële kost zijn.
VI. Conclusie
Elke belastingplichtige, natuurlijke persoon of ven- nootschap, is aan de belasting onderworpen maar heeft de mogelijkheid voorafbetalingen te doen met als doel een belastingvermeerdering te vermijden.
Om het bedrag van de VA te bepalen, moeten eerst de opbrengsten en kosten worden geraamd op basis van de gegevens van het vorige jaar, de fi scale bepalingen en de gekende gegevens (afschrijvingstabel, terugbeta- lingstabel). Uitgaande van dit bekomen belastbaar re- sultaat kan de belasting van het jaar worden geraamd, die gelijk is aan de te storten VA. De belastingplichtige heeft de keuze om het bedrag van zijn VA en de verde- ling ervan over de vier vervaldagen zelf te bepalen. Des te vroeger in het jaar hij vooraf betaalt en des te hoger de bedragen die hij in het begin van het jaar stort, des te hoger zullen de voordelen opgebracht door de voor- afbetalingen zijn.
Wanneer de VA ontoereikend is ten aanzien van de op het einde van het boekjaar berekende belasting, kan de onderneming nog reageren en uitzonderlijke maatre- gelen nemen om haar belastbare inkomsten te vermin- deren.
Indien er daarentegen teveel werd voorafbetaald ten aanzien van de berekende belasting, kan de onderne- ming vragen om de VA terug te betalen of over te dra- gen naar volgend jaar. Dankzij die laatste mogelijkheid kan de onderneming bij het begin van het boekjaar een uitgave vermijden.
Voorafbetalingen houden nauw verband met het cash- beheer van de onderneming. Zodoende kan de onderne- ming, met het oog op de betaling van haar belastingen, proactief handelen om haar beheer en haar cashtoe- stand te optimaliseren. Dankzij toereikende en vóór de uiterste data gestorte voorafbetalingen, kan de onder- neming immers belastingvoordelen genieten waardoor zij belastingvermeerderingen wegens gebrek aan of ontoereikende voorafbetalingen vermijdt.
Om de ondernemingen daarbij te helpen, biedt de bank hen een oplossing aan, de fi nanciering van de vooraf- betalingen.
Anne BILS, Docente Wilfried NIESSEN, Professor en Director of HEC Liège
Executive School
