FFEGBE Jaarverslaggeving -- Hoofdstuk 6. Immateriële vaste activa Materiële vaste activa Hoofdstuk 6. Financiële vaste activa Vaste activa

(1)

Jaarverslaggeving

Hoofdstuk 6 Vaste activa

Inhoud hoofdstuk 6

• Indeling en vorm van de balans

• Immateriële vaste activa

• Materiële vaste activa

• Financiële vaste activa

Indeling van de balans

• Staffelvorm (verticale vorm)

• Scontrovorm (horizontale vorm)

• Onderscheid vaste versus vlottende activa

• Onderscheid langlopende verplichtingen en kortlopende verplichtingen

Mutatieoverzichten

• Boekwaarde primo

• Mutaties in het jaar – Investeringen – Desinvesteringen – Herwaarderingen – Afschrijvingen

– Bijzondere waardeverminderingen – Omrekenverschillen

• Boekwaarde ultimo

(2)

Immateriële vaste activa

Categorieën

1. Emissie- en oprichtingskosten 2. R&D costs

3. Concessies en rechten van intellectuele eigendom

4. Goodwill

5. Vooruitbetalingen op IVA

Opm. 3 en 4 indien van derden verkregen

Wettelijke reserve

Ja Ja Nee

Nee Nee

Afschrijvingsduur IVA

Wettelijke afschrijvingstermijn

1. Emissie-, oprichtingskosten en goodwill verwachte gebruiksduur tot maximaal 5 jaar 2. Goodwill langer dan 5 jaar indien

verwachte levensduur aanzienlijk langer is dan 5 jaar

3. Overige IVA verwachte gebruiksduur

Afschrijvingsduur IVA

Afwijkende opvatting RJ inzake goodwill 1. Economische levensduur tot maximaal

20 jaar met weerlegbaar vermoeden 2. Bij afschrijvingstermijn langer dan 20 jaar

jaarlijkse impairmenttest verplicht

Waarderingsgrondslagen IVA

• Historische kosten

• Actuele waarde (uitzondering) – Er moet een actieve markt bestaan

• Homogene goederen

• Op elk moment kunnen kopers en verkopers worden gevonden

• De prijzen zijn voor het publiek beschikbaar

• Lagere realiseerbare waarde – Opbrengstwaarde

– Bedrijfswaarde

• Fiscaal uitsluitend historische kosten

(3)

Materiële vaste activa

Categorieën

• Bedrijfsgebouwen en -terreinen

• Machines en installaties

• Andere bedrijfsmiddelen

• Materiële vaste activa in uitvoering en vooruitbetalingen

• Niet aan het productieproces dienstbare materiële vaste activa

Materiële vaste activa (2)

Wanneer uitgaven activeren?

• Toename voorraad productieve prestaties – Vergroting van de capaciteit

– Verlenging van de levensduur

• Kleine uitgaven worden niet geactiveerd

Materiële vaste activa (3)

Welke uitgaven activeren, art 2:388 BW

• Aanschaffingskosten – Verplicht

• Inkoopprijs

• Bijkomende kosten

• Voortbrengingskosten – Verplicht

• Directe kosten, waaronder kosten van grond- en hulpstoffen

– Facultatief

• Redelijk deel van de indirecte kosten

• Rente op schulden gedurende de voortbrenging

Waarderingsgrondslagen MVA

• Historische kosten

• Actuele waarde

• Lagere realiseerbare waarde – Opbrengstwaarde

– Bedrijfswaarde

(4)

Afschrijvingsmethoden MVA

• Gerelateerd aan het tijdsverloop – Lineair

– Degressief

• Sum-of-the-year’s-digits

• Vast percentage van de boekwaarde

– Progressief

• Annuïtaire afschrijving

• Gerelateerd aan gebruik prestatie-eenheden Opm: Diversiteitverschijnsel dempt effect op het

resultaat

Herziening levensduur MVA

• Boekwaarde over resterende levensduur afschrijven (prospectief)

• Effect van de schattingswijziging is geen bijzondere waardevermindering, wel mogelijke indicatie voor uitvoeren impairmenttest

• Herziening levensduur is geen stelselwijziging

Lease

Twee vormen van lease

• Financial lease (activeren en afschrijven)

• Operational lease (niet activeren)

Er is sprake van financial lease als

economische eigendom bij de lessee ligt.

D.w.z. de lessee heeft de risk en rewards die verbonden zijn aan de eigendom

Lease (2)

Het geheel der contractvoorwaarden is beslissend voor de classificatie

Indicaties voor financial lease (RJ)

• Looptijd minimaal 75% van de economische levensduur

• Contante waarde van de leasetermijnen is minimaal 90% van de reële waarde actief

• Einde looptijd overgang juridische eigendom

• Leaseobject is alleen geschikt voor lessee

(5)

Lease (3)

Sale en lease-back constructies

• Bij operational lease een boekresultaat in eenmaal verantwoorden tenzij

verkoopprijs te hoog is dan meerdere verdelen over de looptijd

• Bij financial lease geen boekresultaat, uitsluitend juridische levering en geen verkoop.

Lease (4)

Toekomstmuziek

• Voorstel om alle vormen van lease in de balans te verwerken

• Operational lease verwerking flatteert de solvabiliteit

Vermelding toelichting MVA

• Indien geen volle eigendom

• Indien eigendom bezwaard (bijvoorbeeld hypotheekrecht)

Kosten van grootonderhoud

• Componentenbenadering

• Voorziening voor grootonderhoud

• Direct ten laste van het resultaat

(6)

Fiscale grondslagen

• Componentenbenadering

• Waardering tegen historische kosten

• Boekwinst opnemen in herinvesteringreserve

• Herinvesteringreserve afboeken op aanschafwaarde

Financiële vaste activa

• Twee hoofdgroepen financiële vaste activa – Aandelen ten dienste van eigen werkzaamheid – Schuldvorderingen en aandelen ter duurzame

belegging

Waarderingsgrondslagen Financiële instrumenten (activa)

• Financiële activa “trading”

– Actuele waarde (fair value)

• Financiële activa “tot einde looptijd”

– Amoritised cost (effectieve rentemethode)

• Verstrekte leningen en te innen vorderingen – Amoritised cost (effectieve rentemethode)

• Financiële activa “available for sale”

– Actuele waarde (fair value)

Waarderingsgrondslagen Financiële instrumenten (activa)

• In Nederland twee waarderingsgrondslagen – Historischekostprijs

• Effectieve rente methode

• Lineaire amortisatie van agio of disagio – RJ indien geen belangrijke verschillen tov methode 1

– Actuele waarde

• Reële waarde

• Fiscaal

– Historische kosten