ja
Komt zijn salaris ten laste van de winst van een vaste inrichting of een vast middelpunt in het verdragsland?
nee
ja nee
U houdt loonbelasting in over het volledige loon dat hij verdient.
Over het deel van zijn loon dat hij verdient in het niet-verdragsland, hoeft u geen loonbelasting in te houden.
ja
Werkt hij minder dan dertig dagen aaneengesloten in het niet-verdragsland en betaalt hij belasting over het loon dat hij in dat land verdient?
nee
ja
U houdt loonbelasting in over het volledige loon dat hij verdient.
* Het antwoord is altijd ‘nee’ als de uitzending binnen concernverband plaatsvindt en niet langer duurt dan 60 dagen.
Bij het aanvragen van een bsn/sofinummer moet de werknemer:
• zich kunnen legitimeren met een geldig en origineel identiteitsbewijs
• over een geldige verblijfs en tewerkstellingsvergunning beschikken als hij uit een nieteerland of uit Bulgarije of Roemenië komt
Hoewel Zwitserland een nieteerland is, hebt u voor een werknemer uit Zwitserland geen verblijfs en tewerk
stellingsvergunning nodig. Zie paragraaf 17.1.1 voor een overzicht van de eerlanden.
Loonbelasting inhouden
Om te bepalen of u over het loon van uw in het buitenland wonende werknemer loonbelasting moet inhouden, bepaalt u waar hij werkt voor u:
• alleen in Nederland
• voor 90% of meer in het buitenland
• gedeeltelijk in Nederland en gedeeltelijk in het buitenland
16.2.2 Uw werknemer woont in het buitenland
en werkt in Nederland
Voor werknemers die in het buitenland wonen en (tijdelijk of deels) in Nederland werken, vindt u hier informatie over:
• bsn/sofinummer
• loonbelasting inhouden
• loonadministratie en aangifte loonheffingen
Aan het eind van deze paragraaf vindt u een stroomschema waarmee u kunt bepalen of u loonbelasting moet inhouden voor uw werknemer.
BSN/sofinummer
Om in Nederland te kunnen werken, moet een werknemer die in het buitenland woont, een bsn/sofinummer hebben.
Alleen voor artiesten en beroepssporters die in het buitenland wonen, geldt een uitzondering. De werknemer moet het bsn/sofinummer persoonlijk aanvragen bij een van de 16 aangewezen belastingkantoren. Welke kantoren dit zijn, kunt u vinden op www.belastingdienst.nl.
Werknemer werkt alleen in Nederland
Werkt de werknemer alleen in Nederland voor u, dan moet u over zijn volledige salaris loonbelasting inhouden.
Werknemer werkt voor 90% of meer in het buitenland
Als uw werknemer voor 90% of meer in het buitenland voor u werkt en in een nietverdragsland woont, moet u over het volledige loon loonbelasting inhouden. Maar als het volledige loon in het nietverdragsland aan belasting is onderworpen, houdt u geen loon belasting in. Uw werknemer hoeft dus niet aan te tonen dat het werkland feitelijk belasting inhoudt.
Als uw werknemer voor 90% of meer in het buitenland voor u werkt en in een verdragsland woont, houdt u geen loon
belasting in.
Werknemer werkt gedeeltelijk in Nederland en gedeeltelijk (voor minder dan 90%) in het buitenland
Als uw werknemer in een verdragsland woont en voor minder dan 90% in het buitenland werkt, moet u over het loon dat hij in Nederland verdient, loonbelasting inhouden. Over het loon dat uw werknemer in het buitenland verdient, houdt u alleen loonbelasting in als Nederland volgens het verdrag belasting mag heffen.
Als uw werknemer in een nietverdragsland woont en voor minder dan 90% in het buitenland werkt, moet u over het volledige loon loonbelasting inhouden. Maar als het niet
verdragsland zelf belasting heft over (een deel van) het loon dat uw werknemer verdient, houdt u over dat deel geen loonbelasting in.
Loonadministratie en aangifte loonheffingen
In de loonadministratie behandelt u een werknemer die in het buitenland woont en in Nederland werkt, hetzelfde als uw Nederlandse werknemers.
Stroomschema
U kunt het volgende stroomschema gebruiken om te bepalen of u loonbelasting moet inhouden op het loon dat uw werk
nemer in Nederland verdient. U past het schema per land toe: als u meer werknemers hebt die in verschillende landen wonen, doorloopt u het schema dus voor elk land.
Let op!
Dit schema geldt niet voor bestuurders en commissarissen, uitkerings- en pensioengerechtigden, artiesten en beroepssporters, studenten, hoogleraren en andere docenten, ambtenaren, werknemers in het internationaal transport en vliegverkeer en werknemers die worden uitgezonden door of namens de Nederlandse staat.
Werkt hij alleen in Nederland voor u?
Werkt hij alleen in het buitenland voor u?
U houdt loonbelasting in over het volledige loon.
U houdt geen loonbelasting in.
nee
ja
Woont hij in een niet-verdragsland en is zijn loon daar onderworpen aan belasting?
Woont hij in een niet-verdragsland en betaalt hij daar belasting over (een deel van) zijn loon?
Woont hij in een land waarmee Nederland een belastingverdrag of soortgelijke regeling heeft gesloten?
Is met het woonland een belastingverdrag
of soortgelijke regeling van toepassing? U houdt geen loonbelasting in.
nee
ja
nee
nee
nee
ja
ja
ja
U houdt loonbelasting in.
nee
U houdt loonbelasting in over het Nederlandse deel van zijn loon. Over het buitenlandse loon houdt u alleen loonbelasting in als Nederland volgens het verdrag belasting mag heffen.
ja
U houdt loonbelasting in over het volledige loon.
Werkt hij voor 90% of meer in het
buitenland voor u? ja
U houdt loonbelasting in over het loon waarover het niet-verdragsland geen belasting heft.
nee
Stroomschema 2: Uw werknemer woont
in het buitenland en werkt in Nederland
16.2.3 Uw werknemer woont en werkt alleen in het buitenland
Als uw werknemer woont in het buitenland en alleen in het buitenland werkt, hoeft u geen loonbelasting in te houden op het salaris dat u hem uitbetaalt.
16.3 Bijzondere situaties
De volgende personen hebben een bijzondere status bij grensoverschrijdende werkzaamheden:
• bestuurders en commissarissen (zie paragraaf 16.3.1)
• uitkerings en pensioengerechtigden (zie paragraaf 16.3.2)
• artiesten en beroepssporters (zie paragraaf 16.3.3)
• studenten (zie paragraaf 16.3.4)
• hoogleraren en andere docenten (zie paragraaf 16.3.5)
• ambtenaren (zie paragraaf 16.3.6)
• werknemers in het internationaal transport en vlieg
verkeer (paragraaf 16.3.7)
• werknemers die worden uitgezonden door of namens de Nederlandse staat (zie paragraaf 16.3.8)
16.3.1 Bestuurders en commissarissen
Heeft uw organisatie, bijvoorbeeld een nv of bv, een bestuurder of commissaris die in het buitenland woont?Dan houdt u loonbelasting in op het loon dat u hem voor zijn bestuurswerk of commissariaat betaalt. Dat doet u ook als de bestuurder of commissaris niet in Nederland werkt.
Voor meer informatie kunt u contact met ons opnemen.
16.3.2 Uitkerings- en pensioengerechtigden
Ook op loon uit vroegere dienstbetrekking moet u loonbelasting inhouden. Maar u hoeft geen loonbelasting in te houden op een Nederlandse (pensioen)uitkering van iemand die in het buitenland woont, als Nederland met het woonland van de uitkeringsgerechtigde een verdrag heeft gesloten dat de belastingheffing toewijst aan het woonland.
U moet zelf beoordelen of u wel of geen loonbelasting moet inhouden. Omdat het moeilijk is om dat aan de hand van een verdrag te bepalen, kunt u de uitkeringsgerechtigde vragen om bij Belastingdienst/Limburg/kantoor Buitenland een zogenoemde verdragsverklaring aan te vragen. Wij geven deze verklaring af als Nederland op grond van een belasting
verdrag geen loonbelasting mag inhouden.
16.3.3 Studenten
U moet loonbelasting inhouden op het loon dat een bui
tenlandse student bij u verdient. Dat hoeft niet als aan de volgende vier voorwaarden wordt voldaan:
• De student verblijft zes maanden of korter in Nederland.
• De student loopt stage voor zijn studie of beroepsopleiding.
• U geeft alleen een vergoeding voor kosten van levens
onderhoud en zakgeld.
• U geeft ons na afloop van het kalenderjaar door welke bedragen u de student hebt betaald.
Voldoet u niet aan deze voorwaarden, dan zijn er belasting
verdragen die regelen dat u geen loonbelasting hoeft in te houden als de student loon krijgt uit buitenlandse bronnen, bijvoorbeeld een buitenlandse universiteit of een buiten
lands fonds. Voor meer informatie kunt u contact opnemen met de BelastingTelefoon: 0800 0543.
16.3.4 Artiesten en beroepssporters
Artiesten en beroepssporters betalen belasting in het werkland. Het maakt niet uit of zij werknemer, zzp’er of ondernemer zijn. Meer informatie vindt u in de Handleiding Loonheffingen artiesten- en beroepssportersregeling, die u kunt downloaden van www.belastingdienst.nl.16.3.5 Hoogleraren en andere docenten
Als een onderwijsinstelling in Nederland een hoogleraar of een andere docent uitzendt, moet die instelling loonbelas
ting blijven inhouden op het loon van de uitgezonden docent. Voor meer informatie kunt u contact opnemen met de BelastingTelefoon: 0800 0543.
16.3.6 Ambtenaren
Het loon van ambtenaren is belast in het land dat de ambtenaar uitzendt.
16.3.7 Werknemers in het internationaal transport en vliegverkeer
Voor werknemers in het internationale verkeer aan boord van schepen of luchtvaartuigen en voor binnenvaartschippers gelden aparte regels voor de loonbelasting. Voor meer informatie kunt u contact opnemen met de Belasting
Telefoon: 0800 0543.
16.3.8 Werknemers die worden uitgezonden door of namens de Nederlandse staat
Voor werknemers die worden uitgezonden door of namens de Nederlandse staat – bijvoorbeeld leraren aan Nederlandse internationale scholen in het buitenland – geldt het volgende:• Werken deze werknemers in een land waarmee Nederland een belastingverdrag heeft gesloten, dan moet u het verdrag beoordelen om te bepalen of u voor hen loonbelasting moet inhouden.
• Werken deze werknemers in een nietverdragsland, dan gelden voor hen dezelfde regels als voor ambtenaren (zie paragraaf 16.3.6).
Voor meer informatie kunt u contact opnemen met de BelastingTelefoon: 0800 0543.
16.4 30%-regeling
Voor werknemers die naar het buitenland of naar Nederland worden uitgezonden, kunt u onder bepaalde voorwaarden gebruikmaken van een bijzondere kostenvergoedingsregeling, de 30%regeling. Deze regeling houdt in dat u een werknemer een vaste tegemoetkoming kunt geven voor de extra kosten van het verblijf in het buitenland of in Nederland, de zogenoemde extraterritoriale kosten. De 30%regeling geldt ook als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling (zie paragraaf 16.5).
Als u de 30%regeling niet wilt of kunt gebruiken, mag u toch een vrije, dus onbelaste, vergoeding geven voor de extra kosten van het tijdelijke verblijf in of buiten Nederland.
U moet dan de werkelijke, in redelijkheid gemaakte, extra kosten aannemelijk maken. Maakt u wel gebruik van de 30% regeling en geeft u daarnaast ook een vergoeding of verstrekking voor tijdelijk verblijf, dan is de vergoeding of verstrekking belast.
U vindt in deze paragraaf informatie over:
• werknemers uitgezonden naar het buitenland (zie paragraaf 16.4.1)
• werknemers die naar Nederland komen (zie paragraaf 16.4.2)
• inhoud van de regeling (zie paragraaf 16.4.3)