het buitenland
16.5 Werkkostenregeling in buitenlandsituaties
Hebt u grensoverschrijdende werknemers of werknemers die in het buitenland wonen én werken? En kiest u voor de werkkostenregeling? Dan vindt u in deze paragraaf informatie over:
• werkkostenregeling en werknemers die wonen in Nederland en werken in het buitenland (zie paragraaf 16.5.1)
• werkkostenregeling en werknemers die wonen in het buitenland en werken in Nederland (zie paragraaf 16.5.2)
• werkkostenregeling en werknemers die wonen en werken in het buitenland (zie paragraaf 16.5.3)
• werkkostenregeling en buitenlandse werknemers die zijn opgenomen in een Nederlandse salarisadministratie (zie paragraaf 16.5.4).
• werkkostenregeling en extraterritoriale vergoedingen en verstrekkingen en de 30%regeling (zie paragraaf 16.5.5)
• overzicht buitenlandsituaties en werkkostenregeling (zie paragraaf 16.5.6)
Informatie over de systematiek van de werkkostenregeling vindt u in hoofdstuk 18.
16.5.1 Werkkostenregeling en werknemers die wonen in Nederland en werken in het buitenland
Voor werknemers die wonen in Nederland en (ook) voor u werken in het buitenland, gelden dezelfde regels als voor werknemers die wonen en werken in Nederland: het loon en de vergoedingen en verstrekkingen van deze werknemers vallen onder de werkkostenregeling.
Het kan zijn dat (een deel van) het loon van deze werknemers niet in Nederland belast is, bijvoorbeeld door een belasting
verdrag ter voorkoming van dubbele belasting. Als dat het geval is, belast u in eerste instantie toch het volledige loon. Het loon en de vergoedingen en verstrekkingen vallen dan onder de werkkostenregeling. Vervolgens past u op het loon van de werknemer dat in het andere land wordt belast, de regels ter voorkoming van dubbele belasting toe. Hiermee voorkomt u dat dit deel van het loon ook in Nederland wordt belast.
Als u de vrije ruimte overschrijdt, vervalt een deel van de eindheffing. U berekent dit deel als volgt:
1 Neem het deel van het totale fiscale loon van alle werk
nemers dat in Nederland niet is belast.
2 Deel dit door het totale fiscale loon van alle werknemers.
3 Vermenigvuldig de uitkomst van deze breuk met de eindheffing die u moet betalen.
De uitkomst van deze berekening is het deel van de eind
heffing dat vervalt. Hierna vindt u een voorbeeld van de berekening.
Voorbeeld
U hebt twee werknemers:
• Werknemer A woont in Nederland en werkt 50% van zijn tijd voor u in België. Hij verdient met zijn werk in België 50% van zijn loon, inclusief vergoedingen en verstrekkingen. Deze werknemer heeft een loon van
€ 100, inclusief € 10 aan vergoedingen en verstrekkingen. Voor deze vergoedingen en verstrekkingen geldt geen gerichte vrijstelling of nihilwaardering. U brengt deze vergoedingen en verstrekkingen als eindheffingsloon onder in uw vrije ruimte. Het belastbare loon van deze werknemer is dus € 90. Omdat de werknemer 50% van het loon verdient met werk in België en dit loon volgens het belastingverdrag daar belast is, is het loon van werknemer A dat u in Nederland moet belasten € 45.
• Werknemer B woont en werkt in Nederland. Hij heeft een loon van
€ 100, inclusief € 5 aan vergoedingen en verstrekkingen. Voor deze vergoedingen en verstrekkingen geldt geen gerichte vrijstelling of nihilwaardering. U brengt deze vergoedingen en verstrekkingen als eindheffingsloon onder in uw vrije ruimte. Het belastbare loon van deze werknemer is dus € 95.
Berekening van de eindheffing
• Het totale fiscale loon van alle werknemers is € 185. Uw vrije ruimte is dus 1,4% van € 185 = € 2,59.
• U overschrijdt uw vrije ruimte met € 12,41 (€ 15 - € 2,59). Hierover moet u 80% eindheffing betalen: € 9,93.
• Het totale fiscale loon van alle werknemers dat in Nederland niet is belast, is € 45. € 45 gedeeld door het totale fiscale loon van alle werknemers (€ 185) is 24%.
• Het deel van de eindheffing dat niet in Nederland is belast, is € 9,93 x 24% = € 2,38.
• U betaalt een eindheffing van € 9,93 - € 2,38 = € 7,55.
Als u de regels ter voorkoming van dubbele belasting niet toepast, belast u het volledige loon. U houdt dan te veel loonbelasting in, want voor een deel van het loon geldt een regeling ter voorkoming van dubbele belasting. Uw werk
nemer kan deze loonbelasting via zijn aangifte inkomsten
belasting terugvragen. In dit geval betaalt u wel de volledige eindheffing; er vervalt dus geen deel van de eindheffing.
16.5.2 Werkkostenregeling en werknemers die wonen in het buitenland en werken in Nederland
Voor werknemers die wonen in het buitenland en voor u werken in Nederland, gelden dezelfde regels als voor werknemers die wonen en werken in Nederland: het loon en de vergoedingen en verstrekkingen van deze werknemers vallen onder de werkkostenregeling.
Als de werknemer ook in een ander land voor u werkt Werkt deze werknemer ook voor u in zijn woonland of in een ander land? Dan is misschien (een deel van) zijn loon niet in Nederland belast, bijvoorbeeld door een belasting
verdrag ter voorkoming van dubbele belasting. Als dat het geval is, belast u in eerste instantie toch het volledige loon.
Het loon en de vergoedingen en verstrekkingen vallen dan
onder de werkkostenregeling. Vervolgens past u op het loon van de werknemer dat in het andere land wordt belast, de regels ter voorkoming van dubbele belasting toe.
Hiermee voorkomt u dat dit deel van het loon ook in Nederland wordt belast.
Als u de vrije ruimte overschrijdt, vervalt een deel van de eindheffing. U berekent dit deel als volgt:
1 Neem het deel van het totale fiscale loon van alle werk
nemers dat in Nederland niet is belast.
2 Deel dit door het totale fiscale loon van alle werknemers.
3 Vermenigvuldig de uitkomst van deze breuk met de eindheffing die u moet betalen.
De uitkomst van deze berekening is het deel van de eind
heffing dat vervalt.
Zie voor een voorbeeld van de berekening paragraaf 16.5.1.
Als u de regels ter voorkoming van dubbele belasting niet toepast, belast u het volledige loon. U houdt dan te veel loonbelasting in, want voor een deel van het loon geldt een regeling ter voorkoming van dubbele belasting. Uw werk
nemer kan deze loonbelasting via zijn aangifte inkomsten
belasting terugvragen. In dit geval betaalt u wel de volledige eindheffing; er vervalt dus geen deel van de eindheffing.
16.5.3 Werkkostenregeling en werknemers die wonen en werken in het buitenland
Voor werknemers die wonen en werken in het buitenland, bepaalt u op de gebruikelijke manier of ze werknemer zijn voor de loonbelasting (zie paragraaf 16.2.3).Geen werknemer
Is uw werknemer die in het buitenland woont en werkt, geen werknemer voor de loonbelasting? Dan betaalt u geen loon
belasting en vallen het loon en de vergoedingen en verstrek
kingen niet onder de werkkostenregeling.
Wel werknemer
Is uw werknemer die in het buitenland woont en werkt, wel werknemer voor de loonbelasting? Dan vallen het loon en de vergoedingen en verstrekkingen wel onder de werkkosten
regeling. Maar misschien is (een deel van) zijn loon niet in Nederland belast, bijvoorbeeld door een belastingverdrag ter voorkoming van dubbele belasting. Als dat het geval is, belast u in eerste instantie toch het volledige loon. Het loon en de vergoedingen en verstrekkingen vallen dan onder de werkkostenregeling. Vervolgens past u op het loon van de werknemer dat in het andere land wordt belast, de regels ter voorkoming van dubbele belasting toe. Hiermee voorkomt u dat dit deel van het loon ook in Nederland wordt belast.
Als u de vrije ruimte overschrijdt, vervalt een deel van de eindheffing. U berekent dit deel als volgt:
1 Neem het deel van het totale fiscale loon van alle werk
nemers dat in Nederland niet is belast.
2 Deel dit door het totale fiscale loon van alle werknemers.
3 Vermenigvuldig de uitkomst van deze breuk met de eind
heffing die u moet betalen.
De uitkomst van deze berekening is het deel van de eind
heffing dat vervalt.
Zie voor een voorbeeld van de berekening paragraaf 16.5.1.
Als u de regels ter voorkoming van dubbele belasting niet toepast, belast u het volledige loon. U houdt dan te veel loonbelasting in, want voor een deel van het loon geldt een regeling ter voorkoming van dubbele belasting. Uw werkne
mer kan deze loonbelasting via zijn aangifte inkomstenbe
lasting terugvragen. In dit geval betaalt u wel de volledige eindheffing; er vervalt dus geen deel van de eindheffing.
16.5.4 Werkkostenregeling en buitenlandse werknemers in Nederlandse
salarisadministratie
Als uw bedrijf deel uitmaakt van het Nederlandse onderdeel van een internationale onderneming (multinational), dan mag u een buitenlandse werknemer die een arbeidsovereenkomst heeft met een ander concernonderdeel en dus niet bij u in dienst is, opnemen in uw Nederlandse salarisadministratie.
Deze werknemer blijft dan formeel in dienst bij een buiten
lands onderdeel van de multinational, maar u betaalt voor deze werknemer loonbelasting in Nederland. In dit geval geldt de werkkostenregeling voor deze werknemer, net als voor uw andere werknemers die in Nederland werken.
Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling, houdt u rekening met de eventuele vergoedingen en verstrekkingen die het buitenlandse onderdeel van de multinational aan de werknemer geeft. U beoordeelt of deze vergoedingen en verstrekkingen in Nederland als vergoeding en verstrekking
gelden en of ze binnen de normbedragen blijven. Als dat niet het geval is, zijn deze vergoedingen en verstrekkingen loon van de werknemer. Maar u kunt dit loon ook onderbrengen in uw vrije ruimte.
16.5.5 Werkkostenregeling en extraterritoriale vergoedingen en de 30%-regeling
Werknemers die tijdelijk buiten hun land van herkomst werken, krijgen vaak een vergoeding voor de extra kosten van dat tijdelijke verblijf buiten het land van herkomst, de zogenoemde extraterritoriale kosten. Dit geldt bijvoorbeeld voor Nederlandse werknemers die naar het buitenland zijn uitgezonden of voor buitenlandse werknemers die naar Nederland komen. Voor de vergoeding van de extraterritoriale kosten kunt u gebruikmaken van de 30%regeling.De vergoeding voor extraterritoriale kosten is binnen de werk
kostenregeling een gerichte vrijstelling. Als de vergoeding meer is dan de werkelijke extraterritoriale kosten of 30%
van het loon, is het meerdere loon van uw werknemer.
Maar u kunt dit loon ook onderbrengen in uw vrije ruimte.
De werkkostenregeling heeft geen gevolgen voor:
• de kosten die extraterritoriale kosten zijn (zie paragraaf 16.4.3)
• de mogelijkheid de extraterritoriale kosten te vergoeden door de 30%regeling
Zijn de werkelijke extraterritoriale kosten van een of meer werknemers hoger dan de vergoeding die u op basis van de 30%regeling zou betalen? Dan houdt u de vergoeding van de werkelijke extraterritoriale kosten per werknemer in uw loonadministratie bij.
16.5.6 Overzicht buitenlandsituaties en werkkostenregeling
In het schema hieronder ziet u in welke situaties u bij grensoverschrijdende werknemers gebruik kunt maken van de werkkostenregeling.
Situatie Gevolg
De werknemer is geen werknemer voor de loonbelasting. Het loon, de vergoedingen en de verstrekkingen vallen niet onder de werkkostenregeling.
De werknemer is werknemer voor de loonbelasting en het loon is in Nederland belast.
Het loon, de vergoedingen en verstrekkingen vallen onder de werkkostenregeling.
De werknemer is werknemer voor de loonbelasting. Het loon is niet belast in Nederland, bijvoorbeeld door een belastingverdrag.
U houdt wel loonbelasting in.
De vergoedingen en verstrekkingen vallen onder de werkkostenregeling.
Bij de berekening van de eindheffing vervalt het deel dat te maken heeft met het loon dat niet in Nederland is belast, tenzij u de regels ter voorkoming van dubbele belasting niet toepast.
U betaalt extraterritoriale kosten voor uw werknemer of u vergoedt hem die kosten en de 30%-regeling is niet van toepassing.
De vergoedingen en verstrekkingen vallen onder de werkkostenregeling als gerichte vrijstelling.
U betaalt extraterritoriale kosten voor uw werknemer of u vergoedt hem die kosten en de 30%-regeling is wel van toepassing.
Voor de 30%-regeling geldt onder de werkkostenregeling een gerichte vrijstelling. Zijn de werkelijke extraterritoriale kosten van een of meer werknemers hoger dan de vergoeding die u op basis van de 30%-regeling zou betalen? Dan houdt u de vergoeding van de werkelijke extraterritoriale kosten per werknemer in uw loonadministratie bij.