4 Stap Bepalen wat tot het loon hoort
4.1 Uniform loonbegrip voor de loonheffingen
Werkkostenregeling
Vanaf 1 januari 2011 geldt de werkkostenregeling (zie hoofd
stuk 18). Maar u kunt nog tot 2014 gebruikmaken van de oude regeling van vrije vergoedingen en verstrekkingen.
Als er verschillen zijn tussen de werkkostenregeling en de oude regeling, dan is de paragraaf gesplitst in twee delen onder de volgende kopjes:
• U maakt gebruik van de oude regeling van vrije vergoedingen en verstrekkingen.
• U maakt gebruik van de werkkostenregeling.
Als er geen verschillen zijn tussen de oude regeling en de werkkostenregeling, is er geen tweedeling.
4.1 Uniform loonbegrip voor de loonheffingen
Het loon voor de loonbelasting/volksverzekeringen is ook het loon voor de werknemersverzekeringen en de Zvw.
Dit noemen we het uniforme loonbegrip. Maar er zijn een aantal uitzonderingen.
Uitzonderingen op het uniforme loonbegrip
Op het uniforme loonbegrip zijn de volgende uitzonderingen (zie ook het schema hierna):
• Loon uit vroegere dienstbetrekking (zie paragraaf 4.2), zoals pensioen en vutuitkeringen, is wel loon voor de loonbelasting/volksverzekeringen en de Zvw, maar niet voor de werknemersverzekeringen. Hierop zijn ook weer uitzonderingen. De volgende loonbestanddelen zijn loon voor alle loonheffingen:
• ww, zw en wao/wiauitkeringen
• aanvullingen op de ww, zw en wao/wiauitkeringen (voor de werknemersverzekeringen zijn deze aanvul
lingen loon zolang de dienstbetrekking bestaat)
• de aanvulling Toeslagenwet
• loon op grond van de loondoorbetalingsverplichting bij ziekte en de aanvulling daarop en vergelijkbare regelingen voor ambtenaren
• uitkeringen voor zwangerschap, bevalling, adoptie en de zorg voor pleegkinderen op grond van de Wet arbeid en zorg
• De vergoeding van de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw (hierna: bijdrage Zvw) is wel loon voor de loonbelasting/
volksverzekeringen, maar niet voor de werknemersverze
keringen en de Zvw. Als u meer vergoedt dan de bijdrage Zvw, is het meerdere wel loon voor alle loonheffingen.
• De verzekeringsuitkeringen die een bank of verzekerings
maatschappij betaalt in verband met ziekte, invaliditeit of ongeval en (de afkoopsom van) een lijfrente zijn wel loon voor de loonbelasting/volksverzekeringen en de Zvw, maar niet voor de werknemersverzekeringen (zie paragraaf 4.11).
• Het werknemersdeel van de premie ww (in 2012 is het percentage 0%) is geen loon voor de loonbelasting/
volksverzekeringen en de Zvw, maar wel voor de werknemersverzekeringen.
• Het bedrag dat een werknemer spaart in een levensloop
regeling, inclusief de werkgeversbijdrage, is geen loon voor de loonbelasting/volksverzekeringen en de Zvw, maar wel voor de werknemersverzekeringen.
• De uitkering op grond van een levensloopregeling is wel loon voor de loonbelasting/volksverzekeringen en de Zvw, maar niet voor de werknemersverzekeringen
• Lijfrenteuitkeringen die wij als loon uit vroegere dienstbe
trekking beschouwen, zijn wel loon voor de loonbelasting/
volksverzekeringen en de Zvw, maar niet voor de werknemersverzekeringen.
• De bijtelling privégebruik auto (zie paragraaf 20.3.2) is wel loon voor de loonbelasting/volksverzekeringen en de Zvw, maar niet voor de werknemersverzekeringen.
• Loon waarop u eindheffing toepast, is loon voor de loonbelasting/volksverzekeringen. Alleen de volgende twee vormen van eindheffingsloon zijn alleen loon voor de loonbelasting en niet voor de volksverzekeringen:
• eindheffingsloon dat bestaat uit het voordeel van het privégebruik bij doorlopend afwisselend gebruik van een bestelauto
• eindheffingsloon dat bestaat uit geschenken in natura Loon waarop u eindheffing toepast, is geen loon voor de werknemersverzekeringen en de Zvw. Een uitzondering is loon waarvoor u een naheffingsaanslag krijgt waarin wij het loon als eindheffing behandelen. Hierover moet u soms wel premies werknemersverzekeringen en bijdrage Zvw betalen (zie paragraaf 23.1).
Let op!
Voor lijfrente-uitkeringen kan de werknemer op verzoek een verklaring van ons krijgen waarin staat dat u voor een gedeelte van de uitkering geen loonbelasting/premie volksverzekeringen en bijdrage Zvw hoeft in te houden.
Hieronder ziet u de uitzonderingen op het uniforme loonbegrip nog eens schematisch weergegeven.
Loonbestanddeel Loon werknemersverzekeringen Loon Zvw Loon LB/PV
Loon uit vroegere dienstbetrekking met uitzondering van:
• WW-, ZW- en WAO/WIA-uitkeringen
• aanvullingen op de WW-, ZW- en WAO/
WIA-uitkeringen
• de aanvulling Toeslagenwet
• loon op grond van de
loondoorbetalingsverplichting bij ziekte en de aanvulling daarop en vergelijkbare regelingen voor werknemers met een publiekrechtelijke dienstbetrekking
• zwangerschaps-, bevallings-, adoptie- en pleegzorguitkeringen op grond van de Wet arbeid en zorg
Nee Ja
Ja, zolang de dienst betrekking bestaat
JaJa
Ja
Ja Ja Ja JaJa
Ja
Ja Ja Ja JaJa
Ja
Vergoeding van de bijdrage Zvw Nee, maar als de werkgever meer vergoedt dan de bijdrage Zvw, is het meerdere wel loon voor alle loonheffingen
Nee, maar als de werkgever meer vergoedt dan de bijdrage Zvw, is het meerdere wel loon voor alle loonheffingen
Ja
Verzekeringsuitkeringen die een bank of verzekeringsmaatschappij betaalt in verband met ziekte, invaliditeit of ongeval en (de afkoopsom van) een lijfrente
Nee Ja Ja
Werknemersdeel premie WW Ja Nee Nee
Bedrag dat een werknemer spaart op grond van een levensloopregeling
(inclusief werkgeversbijdrage)
Ja Nee Nee
Uitkering op grond van een levensloopregeling Nee Ja Ja
Lijfrente-uitkeringen die loon uit vroegere
dienstbetrekking zijn Nee Ja Ja
Bijtelling privégebruik auto Nee Ja Ja
Loon waarop de werkgever eindheffing toepast Nee, tenzij het gaat om loon waarvoor u een naheffings-aanslag krijgt waarin wij het loon als eindheffing behan delen (hierover moet u soms wel premies werknemer s-verzekeringen betalen)
Nee, tenzij het gaat om loon waarvoor u een naheffings-aanslag krijgt waarin wij het loon als eindheffing behan delen (hierover moet u soms wel bijdrage Zvw betalen)
Ja, tenzij het gaat om:
• eindheffingsloon voor doorlopend afwisselend gebruik van een bestelauto
• eindheffingsloon in verband met geschenken in natura Deze twee vormen van eind heffingsloon zijn alleen loon voor de loonbelasting en niet voor de volksverzekeringen.