premie volksverzekeringen
7.6 Regels voor de samenvoeging van lonen
Heeft een werknemer of uitkeringsgerechtigde (hierna:
werknemer) meerdere inkomstenverhoudingen bij u (zie paragraaf 10.2.5) en betaalt u hem voor elke inkomsten
verhouding loon of een uitkering? Dan houdt u voor de berekening van de premies werknemersverzekeringen
en de bijdrage Zvw altijd rekening met het totaal van die lonen en uitkeringen, voor zover er loon voor de
werknemers verzekeringen respectievelijk loon voor de Zvw is. Houd er voor de Zvw bovendien rekening mee dat het tarief en de vergoedingsplicht kunnen verschillen, afhanke
lijk van het soort loon (zie paragraaf 6.2.1).
Wat u voor de berekening van de loonbelasting/premie volksverzekeringen precies moet doen, hangt af van de situatie:
• Als u de werknemer verschillende bedragen voor loon uit tegenwoordige dienstbetrekking betaalt, geldt het volgende:
• Horen de verschillende inkomstenverhoudingen tot één dienstbetrekking, dan moet u de bedragen altijd samenvoegen.
• Zijn er verschillende inkomstenverhoudingen omdat de werknemer meerdere dienstbetrekkingen bij u heeft, voeg de lonen dan bij voorkeur samen.
Zo voorkomt u dat de werknemer via zijn aangifte inkomstenbelasting moet bijbetalen.
Dit geldt niet alleen voor iemand die u onder verschillende nummers inkomstenverhouding in dezelfde aangifte loonheffingen opneemt, maar ook voor iemand voor wie u onder verschillende subnummers aangifte doet.
U bepaalt zelf hoe u de ingehouden loonbelasting/
premie volksverzekeringen verdeelt over de verschillende inkomstenverhoudingen.
• Als u een werknemer loon uit tegenwoordige dienst
betrekking en loon uit vroegere dienstbetrekking betaalt, voeg de lonen dan bij voorkeur samen. Zo voorkomt u dat uw werknemer via zijn aangifte inkomstenbelasting moet bijbetalen. Dat geldt niet alleen voor iemand die u onder verschillende nummers inkomstenverhouding in dezelfde aangifte loonheffingen opneemt, maar ook voor iemand voor wie u onder verschillende subnummers aangifte doet. Een praktische werkwijze voor het samenvoegen vindt u in het voorbeeld hieronder.
Let op!
Als het loon uit vroegere dienstbetrekking een aanvulling is op een uitkering werknemersverzekeringen en de werknemer is nog bij u in dienst, dan gelden de regels van paragraaf 7.6.2 en 7.6.3.
• Als u een werknemer of uitkeringsgerechtigde verschillende lonen uit vroegere dienstbetrekking betaalt, lees dan paragraaf 7.6.1.
• Als uwv een uitkering door u laat betalen (een zogenoemde werkgeversbetaling of instantiebetaling), lees dan paragraaf 7.6.2.
• Als uwv een uitkering rechtstreeks aan een (ex)werknemer van u betaalt en u betaalt een aanvulling, lees dan paragraaf 7.6.3.
Voorbeeld: samenvoegen van loon uit tegenwoordige en vroegere dienstbetrekking
U betaalt een werknemer van 56 jaar € 2.000 per maand loon uit tegen-woordige dienstbetrekking en € 500 per maand pensioen. De werknemer laat de heffingskorting bij u toepassen. U berekent de loonbelasting/premie volksverzekeringen als volgt:
1. U bepaalt met de witte maandtabel de arbeidskorting die hoort bij het loon uit tegenwoordige dienstbetrekking: € 134,25. In de aangifte vult u dit bedrag voor deze inkomstenverhouding in bij ‘Verrekende arbeidskorting’.
2. U bepaalt het gezamenlijke loon: € 2.500.
3. U bepaalt de loonbelasting/premie volksverzekeringen die hoort bij het totaal. U gebruikt de groene tabel: € 738,41.
4. U trekt de arbeidskorting van stap 1 hiervan af. Het verschil is het bedrag dat u inhoudt: (€ 738,41 - € 134,25 =) € 604,16.
5. U bepaalt zelf hoe u de loonbelasting/premie volksverzekeringen van € 604,16 verdeelt over de twee inkomstenverhoudingen.
7.6.1 U betaalt een werknemer of uitkerings-gerechtigde verschillende lonen uit vroegere dienstbetrekking
Als u een werknemer verschillende lonen uit vroegere dienstbetrekking betaalt, moet u die lonen samenvoegen voor het berekenen van de grondslag voor de loonbelasting/
volksverzekeringen (zie paragraaf 7.1). U berekent de loon
belasting/premie volksverzekeringen dus over het totaal.
Dit geldt ook als u loon uit vroegere dienstbetrekking van een andere werkgever of uitkeringsinstantie doorbetaalt aan uw werknemer of uitkeringsgerechtigde en als u bepaalde verzekeringsuitkeringen verstrekt die belast zijn voor de loonheffingen (zie paragraaf 4.11).
Als u loon uit vroegere dienstbetrekking betaalt en de werk
nemer uit de vroegere dienstbetrekking ook een aanspraak heeft op uitkeringen op grond van een ziektekostenregeling, moet u de waarde van die aanspraak bij het loon uit vroegere dienstbetrekking tellen. U moet over het totaal loonbelasting/
premie volksverzekeringen berekenen.
U mag niet samenvoegen in de volgende situaties:
• U betaalt uitkeringen in verband met de Wet werk en bijstand of de Wet investeren in jongeren. U mag deze uitkering niet samenvoegen met loon uit vroegere dienst
betrekking dat u voor een andere werkgever of uitkerings
instantie doorbetaalt.
• U betaalt een tegemoetkoming arbeidsongeschikten in verband met de Wet tegemoetkoming chronisch zieken en gehandicapten. U mag deze tegemoetkoming niet samenvoegen met loon uit vroegere dienstbetrekking dat u betaalt.
• U keert een eenmalige afkoopsom uit voor een ingegane lijfrente of ingegane periodieke uitkering voor maximaal
€ 4.242. U mag deze afkoopsom niet samenvoegen met loon uit vroegere dienstbetrekking dat u betaalt.
7.6.2 UWV laat een uitkering door u betalen
U hebt met uw werknemer afgesproken dat uwv een uitkering voor hem aan u overmaakt. Uw werknemer heeft uwv daarvoor gemachtigd. uwv kan u die uitkering betalen in de vorm van een zogenoemde werkgeversbetaling of een instantiebetaling (zie ook paragraaf 4.3.2). U betaalt de uitkering door aan de werknemer. U betaalt ook loon uit tegenwoordige dienstbetrekking en/of een aanvulling op die uitkering.
Werkgeversbetaling
De werkgeversbetaling is bedoeld voor de situatie dat de werknemer nog bij u in dienst is. U gebruikt voor het totaal van de uitkering, het eventuele loon uit tegenwoordige dienstbetrekking en de eventuele aanvulling de normale regels voor de loonheffingen. uwv betaalt aan u, behalve de uitkering, ook de premies werknemersverzekeringen en de werkgeversvergoeding van de bijdrage Zvw over de uitkering.
Voorbeeld 1: werkgeversbetaling
In dit voorbeeld is de werknemer nog bij u in dienst en werkt nog gedeeltelijk voor u. U betaalt hem daarvoor loon van € 500. U betaalt de WGA-uitkering van € 1.000 van UWV door en u betaalt de werknemer ook € 200 aanvulling op zijn uitkering. In dit voorbeeld gaan we voor het gemak uit van de volgende percentages:
• premies werknemersverzekeringen (totaal): 10%
• werkgeversbijdrage Zvw: 7%
Wat Bedrag Voor rekening van
Uitkering WGA € 1.000 UWV
Compensatie voor premies werknemersverzekeringen over uitkering € 100 UWV
Compensatie voor werkgeversvergoeding Zvw over uitkering € 70 UWV
UWV betaalt aan de werkgever € 1.000 + € 100 + € 70 = € 1.170
(€ 1.000 voor doorbetalen uitkering en € 170 ter compensatie van de werkgeverslasten)
Werkgever betaalt uitkering door € 1.000
Werkgever betaalt loon € 500 werkgever
Werkgever betaalt aanvulling € 200 werkgever
Werkgever berekent grondslag voor premies werknemersverzekeringen en bijdrage Zvw
€ 1.000 + € 500 + € 200 = € 1.700
Premies werknemersverzekeringen over de grondslag € 170 werkgever
Inhouding van bijdrage Zvw over de grondslag € 119 werknemer
(werkgever houdt in)
Werkgeversvergoeding van inhouding bijdrage Zvw € 119 werkgever
Werkgever berekent de loonbelasting/premie volksverzekeringen over € 1.700 + € 119 = € 1.819 werknemer (werkgever houdt in)
In uw aangifte loonheffingen geeft u het totale loon aan (uitkering, aanvulling en gewoon loon) en de bijbehorende premies werknemersverzekeringen, bijdrage Zvw en loonbelasting/premie volksverzekeringen. De werkgevers-vergoeding Zvw is loon voor de loonbelasting/volksverzekeringen.
Compensatie van premies werknemersverzekeringen en werkgevers-vergoeding Zvw
De premies werknemersverzekeringen en de werkgevers
vergoeding van de bijdrage Zvw die uwv aan u betaalt, gelden als compensatie voor de premies werknemers
verzekeringen en de werkgeversvergoeding Zvw die u moet betalen over het uitkeringsdeel.
Instantiebetaling
De instantiebetaling is bedoeld voor de situatie dat de werk
nemer niet meer bij u in dienst is (hij is ontslagen), maar u
betaalt hem nog wel een aanvulling op zijn uitkering. De aan
vulling is dan geen loon voor de werknemersverzekeringen.
uwv zorgt zelf voor het berekenen en betalen van de premies werknemersverzekeringen over de uitkering. U berekent dus geen premies werknemersverzekeringen. U berekent wel de bijdrage Zvw en de loonbelasting/premie volksverzekeringen over het totaal. uwv betaalt aan u, behalve de uitkering, de werkgeversvergoeding van de bijdrage Zvw over de uitkering.
Voorbeeld 2: instantiebetaling
In dit voorbeeld is de werknemer niet meer bij u in dienst. Maar u betaalt wel de WGA-uitkering van € 1.000 van UWV door en u betaalt hem ook
€ 200 aanvulling op zijn uitkering. In dit voorbeeld gaan we voor het gemak uit van de volgende percentages:
• premies werknemersverzekeringen (totaal): 10%
• werkgeversbijdrage Zvw: 7%
Wat Bedrag Voor rekening van
Uitkering WGA € 1.000 UWV
Premies werknemersverzekeringen over uitkering € 100 UWV (UWV doet daarvoor
zelf aangifte)
Compensatie van werkgeversvergoeding Zvw over uitkering € 70 UWV
UWV betaalt aan de werkgever € 1.000 + € 70 = € 1.070
(€ 1.000 voor doorbetalen uitkering en € 70 ter compensatie van de werkgeverslasten)
Werkgever betaalt uitkering door € 1.000
Werkgever betaalt aanvulling € 200 werkgever
Werkgever berekent grondslag voor bijdrage Zvw € 1.000 + € 200 = € 1.200
Inhouding van bijdrage Zvw over de grondslag € 84 werknemer
(werkgever houdt in)
Werkgeversvergoeding van inhouding bijdrage Zvw € 84 werkgever
Werkgever berekent de loonbelasting/premie volksverzekeringen over € 1.000 + € 200 + € 84 = € 1.284 werknemer (werkgever houdt in)
U doet als volgt aangifte loonheffingen:
• U vult geen loon voor de werknemersverzekeringen en ook geen premies werknemersverzekeringen in.
• Voor de Zvw en de loonbelasting/volksverzekeringen vermeldt u het totale loon (uitkering en aanvulling) en de inhouding van de loonheffingen daarop. De werkgeversvergoeding Zvw is loon voor de loonbelasting/
volksverzekeringen.
Compensatie van de werkgeversvergoeding Zvw
De werkgeversvergoeding van de bijdrage Zvw die uwv aan u betaalt, geldt als compensatie voor de vergoeding Zvw die u moet betalen over het uitkeringsdeel.
7.6.3 UWV betaalt een uitkering rechtstreeks aan een (ex-)werknemer van u en u betaalt een aanvulling
uwv betaalt de uitkering rechtstreeks aan de uitkerings
gerechtigde. U betaalt als werkgever een aanvulling op de uitkering. Er zijn twee situaties mogelijk:
• De werknemer is niet meer bij u in dienst (hij is ontslagen).
U hoeft over de aanvulling geen premies werknemers
verzekeringen te betalen. U berekent de bijdrage Zvw en de loonbelasting/premie volksverzekeringen over de aanvulling zonder rekening te houden met de uitkering die uwv rechtstreeks aan uw exwerknemer betaalt.
• De werknemer is nog steeds bij u in dienst. In dit geval berekent u eerst alle loonheffingen over de uitkering van uwv, de aanvulling en eventueel het loon uit tegenwoor
dige dienstbetrekking. Daarna trekt u daar de bedragen die uwv zelf aangeeft, van af.
UWV om gegevens vragen
U moet uwv vragen om u de gegevens over de uitkering en de berekende loonheffingen te geven. U hebt daar een machtiging van uw werknemer voor nodig.