Als er niets tussen landen zou zijn geregeld, zou een werk ne mer bij grensoverschrijdend werken twee keer belasting betalen over zijn loon: in het werkland (loon)belasting en in het woonland inkomstenbelasting. Om dit te voorkomen zijn er belastingverdragen waarin wordt geregeld welk land wanneer belasting mag heffen (zie paragraaf 16.1.1). Heeft Nederland geen verdrag gesloten met het land waar uw werknemer gaat werken, dan is er voor werknemers die in Nederland wonen, nog de eenzijdige regeling (zie paragraaf 16.1.2).
16.1.1 Belastingverdragen en 183-dagenregeling
In de meeste belastingverdragen is bepaald dat het werkland van de werknemer het recht heeft belasting te heffen over het loon dat de werknemer daar verdient. Hierop is één uitzondering:het woonland van de werknemer heeft het recht om belasting te heffen als aan de volgende drie voorwaarden wordt voldaan:
• De werknemer verblijft binnen een bepaalde periode niet langer dan 183 dagen in het werkland. Binnen welke periode de 183 dagen moeten vallen, verschilt per verdragsland.
Zie hiervoor de tabel hierna. Voor het tellen van de dagen voor de 183dagenregeling gaat u uit van de verblijfsdagen:
alle dagen waarop de werknemer in de werkstaat was.
Ook dagen waarop de werknemer niet werkte, bijvoorbeeld weekenden of vakantiedagen, telt u dus mee. Een dagdeel telt als een volledige dag.
• De werkgever die het loon betaalt, is niet gevestigd in het werkland en het loon wordt ook niet betaald door of namens een werkgever in het werkland, de zogenoemde materiële werkgever (zie hierna, onder ‘Personeel uitlenen, uitzenden of detacheren’).
• Het loon komt niet ten laste van de winst van een vaste inrich
ting van de werkgever in het werkland, bijvoorbeeld een filiaal, of van een vast middelpunt van de werkgever in het werkland, bijvoorbeeld een verkooppunt van een fabrikant.
Deze drie voorwaarden staan samen bekend als de 183dagen
regeling. Degene die deze regeling wil gebruiken – dit kan de werkgever, de werknemer of de Belastingdienst zijn – moet bewijzen dat er aan alle drie de voorwaarden is voldaan.
Wordt aan een van de voorwaarden niet voldaan, dan heeft het werkland het recht belasting te heffen.
Personeel uitlenen, uitzenden of detacheren
• De werknemer staat in een gezagsverhouding tot de opdrachtgever in het werkland: de opdrachtgever bepaalt hoe, wanneer en onder welke omstandigheden de werk
nemer werkt.
• De werkzaamheden komen voor rekening en risico van de opdrachtgever in het werkland: de financiële voor
en nadelen van het werk komen voor rekening van de opdrachtgever.
• Het loon wordt doorbelast aan het werkland. Van door
belasten is al sprake als u de loonkosten globaal per tijds
Wanneer geldt de 183-dagenregeling niet?
De 183dagenregeling geldt meestal niet voor bestuurders en commissarissen van vennootschappen, beroepssporters, artiesten, hoogleraren, docenten en ambtenaren
(zie paragraaf 16.3).
Meer informatie over belastingverdragen
De meeste verdragen hebben een 183dagenbepaling. Wilt
Tabel 183-dagenregeling
In de tabel hierna ziet u per land met welke periode u
Periode waarbinnen de werknemer maximaal 183 dagen in werkland mag zijn
Werkland A B C D E F G H
Albanië X
Argentinië X
Armenië X
Australië X
Azerbeidjan X
Bahrein X
Bangladesh X
Barbados X
Belarus (Wit-Rusland) X
België X
BES-eilanden (Bonaire, Sint Eustatius, Saba)
X
Bosnië-Herzegovina X
Brazilië X
Bulgarije X
Canada X
China X
Denemarken X
Duitsland X
Egypte X
Estland X
Filippijnen X
Finland X
Frankrijk X
Georgië X
Ghana X
Griekenland X
Hongarije X
Hongkong X
Ierland X
IJsland X
India X
Indonesië X
Israël X
Italië X
Japan X
(voormalig) Joegoslavië X
Jordanië X
Kazachstan X
Kirgizië X
Koeweit X
Kroatië X
Periode waarbinnen de werknemer maximaal 183 dagen in werkland mag zijn
Werkland A B C D E F G H
Letland X
Litouwen X
Luxemburg X
Macedonië X
Malawi X
Maleisië X
Malta X
Marokko X
Mexico X
Moldavië X
Mongolië X
Montenegro X
Nederlandse Antillen (Aruba, Curaçao, Sint Maarten)
X
Nieuw-Zeeland X
Nigeria X
Noorwegen X
Oeganda X
Oekraïne X
Oezbekistan X
Oostenrijk X
Pakistan X
Polen X
Portugal X
Roemenië X
Rusland X
Saudi-Arabië X
Servië X
Singapore X
Slovenië X
Slowakije X
Spanje X
Sri Lanka X
Suriname X
Tadzjikistan X
Taiwan X
Thailand X
Tsjechië X
Tunesië X
Turkije X
Turkmenistan X
Venezuela X
Verenigde Arabische Emiraten X
Verenigd Koninkrijk X
Verenigde Staten van Amerika X
Vietnam X
Zambia X
Zimbabwe X
Zuid-Afrika X
Zuid-Korea X
Zweden X
Zwitserland X
Periodes waarbinnen de werknemer maximaal 183 dagen in het werkland mag zijn:
A: twaalf maanden B: belastingjaar C: kalenderjaar
D: belastingtijdvak of belastingjaar
E: twaalf maanden begin of einde in kalenderjaar F: twaalf maanden begin of einde in belastingjaar G: twaalf maanden begin en einde in belastingjaar H: belastingjaar of jaar van aanslag
bes-eilanden, Aruba, Curaçao en Sint Maarten
Sinds 10 oktober 2010 zijn Bonaire, Sint Eustatius en Saba (hierna:
16.1.2 Eenzijdige regeling
Als een werknemer die in Nederland woont, in een land werkt waarmee Nederland geen verdrag heeft gesloten, kunt u dubbele belastingheffing voorkomen op grond van de eenzijdige regeling.
U hoeft dan voor het buitenlandse deel van het loon geen loon
belasting in te houden in een van de volgende situaties:
• De werknemer werkt minder dan dertig aaneengesloten dagen in het nietverdragsland en kan aantonen dat hij in het werkland belasting over zijn loon betaalt.
• De werknemer werkt dertig aaneengesloten dagen of langer in het nietverdragsland en maakt aannemelijk dat het werkland
16.2 Meest voorkomende gevallen van grensoverschrijdende arbeid
In deze paragraaf behandelen we de volgende drie situaties:
• Uw werknemer woont in Nederland en werkt in het buitenland (zie paragraaf 16.2.1).
• Uw werknemer woont in het buitenland en werkt in Nederland (zie paragraaf 16.2.2).
• Uw werknemer woont en werkt alleen in het buitenland (zie paragraaf 16.2.3).
16.2.1 Uw werknemer woont in Nederland en werkt in het buitenland
Voor werknemers die in Nederland wonen en (tijdelijk of deels) in het buitenland werken, vindt u hier informatie over het inhouden van de loonbelasting. Aan het eind van deze paragraaf vindt u een stroomschema waarmee u kunt bepalen of u loonbelasting moet inhouden voor uw werknemer.
Loonbelasting inhouden
Om te bepalen of u over het loon dat uw werknemer verdient in het buitenland, loonbelasting moet inhouden, kijkt u eerst of er een belastingverdrag is gesloten met het land waar uw werknemer werkt. Kijk hiervoor op www.rijksoverheid.nl/onderwerpen/belastingen
internationaal/belastingverdragen.
Er is een belastingverdrag
1. Bepaal of het verdrag een 183dagenregeling bevat.
Zo nee, bel de BelastingTelefoon: 0800 0543.
Zo ja, ga verder met stap 2.
2. Bepaal of uw werknemer meer dan 183 dagen in het werkland zal zijn. Verwacht u dat, dan houdt u geen loonbelasting in op het salaris dat de werknemer daar verdient. Verblijft uw werknemer korter dan 183 dagen in het werkland, ga dan verder met stap 3.
3. Beoordeel of het salaris van de werknemer wordt betaald door of namens de werkgever in het werkland (materiële werkgever in het werkland). Er is in ieder geval sprake van een materiële werkgever in het werkland, als aan de volgende drie voorwaarden wordt voldaan.
• Uw werknemer staat in een gezagsverhouding tot de opdrachtgever in het werkland: de opdrachtgever bepaalt hoe, wanneer en onder welke omstandigheden uw werknemer werkt.
• De werkzaamheden komen voor rekening en risico van de opdrachtgever in het werkland: de financiële voor
en nadelen van het werk van uw werknemer komen voor rekening van de opdrachtgever.
• U belast het loon door aan het werkland. Van door belas ten is al sprake als u de loonkosten globaal per tijdseenheid in rekening brengt, bijvoorbeeld een bedrag per uur of per dag. U draagt dus geen financiële lasten voor het werk dat uw werknemer in het buitenland doet.
Zendt u uw werknemer binnen concernverband uit en duurt de uitzending korter dan 60 werkdagen in een periode van 12 maanden? Dan is er geen sprake van een materiële werkgever in het buitenland en houdt u belasting in op het loon van de werknemer.
Is er sprake van een materiële werkgever in het werkland, dan houdt u geen loonbelasting in op het buitenlandse salaris van uw werknemer. Is er geen sprake van een mate
riële werkgever in het werkland, ga dan verder met stap 4.
4. Kijk of het salaris van uw werknemer ten laste komt van de winst van een vaste inrichting van u in het werkland, bijvoorbeeld een filiaal, of van een vast middelpunt van u in het werkland, bijvoorbeeld een verkooppunt van u.
Is dat het geval, dan houdt u geen loonbelasting in op het buitenlandse salaris van uw werknemer. Is dat niet het geval, dan blijft u loonbelasting inhouden op het volledige salaris van uw werknemer, dus zowel het buitenlandse deel als het eventuele Nederlandse deel.
Er is geen belastingverdrag: eenzijdige regeling
Als uw werknemer gaat werken in een land waarmee Nederland geen belastingverdrag heeft, moet u bepalen hoe lang uw werknemer in het buitenland gaat werken:
• Gaat uw werknemer drie maanden of langer aaneen
gesloten in het nietverdragsland werken, dan houdt u geen loonbelasting in op zijn salaris voor zijn werk in het nietverdragsland.
• Gaat uw werknemer korter dan drie maanden, maar langer dan dertig aaneengesloten dagen in het nietverdragsland werken en kunt u aannemelijk maken dat hij daar over zijn loon belasting moet betalen? Dan houdt u geen loonbelasting in op zijn salaris voor zijn werk in het niet
verdragsland. Uw werknemer hoeft niet daadwerkelijk belasting te betalen. Het is voldoende dat de werknemer voor zijn werk kan worden belast op grond van de lokale belastingwetgeving.
• Gaat uw werknemer minder dan dertig dagen aaneen
gesloten in het nietverdragsland werken en betaalt hij in dat nietverdragsland belasting over het salaris dat hij daar verdient, dan houdt u geen loonbelasting in over dat salaris.
In alle andere gevallen blijft u loonbelasting inhouden op het volledige salaris van uw werknemer, dus zowel het buiten
landse deel als het eventuele Nederlandse deel.
Stroomschema
U kunt het volgende stroomschema gebruiken om te bepalen of u loonbelasting moet inhouden op het loon dat uw werk
nemer in het buitenland verdient. U past het schema per land toe: als u een of meer werknemers hebt die in verschillende landen werken, doorloopt u het schema dus voor elk land.
Let op!
Dit schema geldt niet voor bestuurders en commissarissen, uitkerings- en pensioengerechtigden, artiesten en beroepssporters, studenten, hoogleraren en andere docenten, ambtenaren, werknemers in het internationaal transport en vliegverkeer en werknemers die worden uitgezonden door of namens de Nederlandse staat.
Stroomschema 1: Uw werknemer woont in Nederland en werkt in het buitenland
Werkt hij in een verdragsland? Bevat het verdrag een 183-dagenregeling? Bel de BelastingTelefoon voor meer informatie.
Wordt het loon door of namens een werkgever in het verdragsland betaald (materiële werkgever)? *
Werkt hij korter dan drie maanden, maar langer dan dertig dagen aaneengesloten in het niet-verdragsland en mag dat land belasting heffen over zijn loon?
Werkt hij voor een aaneengesloten periode van ten minste drie maanden in het niet-verdragsland?
Verblijft hij meer dan 183 dagen in
het verdragsland? Over het deel van zijn loon dat hij verdient in het verdragsland, hoeft u geen loonbelasting in te houden.
nee
ja
nee
nee
ja
nee
ja ja nee
ja
Komt zijn salaris ten laste van de winst van een vaste inrichting of een vast middelpunt in het verdragsland?
nee
ja nee
U houdt loonbelasting in over het volledige loon dat hij verdient.
Over het deel van zijn loon dat hij verdient in het niet-verdragsland, hoeft u geen loonbelasting in te houden.
ja
Werkt hij minder dan dertig dagen aaneengesloten in het niet-verdragsland en betaalt hij belasting over het loon dat hij in dat land verdient?
nee
ja
U houdt loonbelasting in over het volledige loon dat hij verdient.
* Het antwoord is altijd ‘nee’ als de uitzending binnen concernverband plaatsvindt en niet langer duurt dan 60 dagen.
Bij het aanvragen van een bsn/sofinummer moet de werknemer:
• zich kunnen legitimeren met een geldig en origineel identiteitsbewijs
• over een geldige verblijfs en tewerkstellingsvergunning beschikken als hij uit een nieteerland of uit Bulgarije of Roemenië komt
Hoewel Zwitserland een nieteerland is, hebt u voor een werknemer uit Zwitserland geen verblijfs en tewerk
stellingsvergunning nodig. Zie paragraaf 17.1.1 voor een overzicht van de eerlanden.
Loonbelasting inhouden
Om te bepalen of u over het loon van uw in het buitenland wonende werknemer loonbelasting moet inhouden, bepaalt u waar hij werkt voor u:
• alleen in Nederland
• voor 90% of meer in het buitenland
• gedeeltelijk in Nederland en gedeeltelijk in het buitenland